謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

趙麗華

摘 要：本文闡述了謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)理論，分析了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，旨在充分發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)會(huì)計(jì)處理的水平，保障企業(yè)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)利益。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）10（b）-144-02

1 謹(jǐn)慎性原則相關(guān)理論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中容易因?yàn)楦鞣N不確定因素產(chǎn)生各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此為了不對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)造成嚴(yán)重的沖擊或經(jīng)濟(jì)損失，要時(shí)刻保持謹(jǐn)慎，對(duì)可能存在的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先識(shí)別和評(píng)估。不能高估企業(yè)的資產(chǎn)或收益，也不能低估負(fù)債或支出，要提升企業(yè)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，防止企業(yè)在面臨損失時(shí)難以維持正常經(jīng)營(yíng)的情況。

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的一種重要原則，通過(guò)預(yù)估和判斷，讓企業(yè)投資者和領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)施正確的投資方案，作出合理的經(jīng)營(yíng)決策。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要想維持自身的市場(chǎng)地位，就要提升自身防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和掌控市場(chǎng)的能力，因此需要謹(jǐn)慎面對(duì)市場(chǎng)變化，保證企業(yè)財(cái)政運(yùn)行的穩(wěn)定。

2 謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

2.1 在資產(chǎn)方面的應(yīng)用

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出更高的要求，其必須全面預(yù)估可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失，按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，防止虛計(jì)資產(chǎn)價(jià)值的情況，使資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)算與實(shí)際相符合。

2.1.1 對(duì)固定資產(chǎn)使用加速折舊法

該方法指的是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，要在前期增加對(duì)資產(chǎn)的計(jì)提折舊，后期減少計(jì)提折舊。由于在初期使用固定資產(chǎn)時(shí)較容易使企業(yè)得到更高的收入，此時(shí)的固定資產(chǎn)具有很大的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，因此要在早期階段增加計(jì)提折舊，使收入和成本的比例更加合理。同時(shí)，如果固定資產(chǎn)的價(jià)值逐漸降低甚至即將報(bào)廢，那么該資產(chǎn)的折舊損耗已經(jīng)在早期就被收回。這樣的做法符合謹(jǐn)慎性原則。此外，采用加速折舊法能夠降低企業(yè)承受的所得稅負(fù)擔(dān)，換言之就是企業(yè)從國(guó)家無(wú)息貸款，這為企業(yè)設(shè)備設(shè)施等該固定資產(chǎn)的檢修更新提供了益處，特別是在當(dāng)前科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速的時(shí)代，高新技術(shù)企業(yè)則更加有必要采用加速折舊法來(lái)合理對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。

2.1.2 確認(rèn)借款費(fèi)用資本化

對(duì)借款費(fèi)用的資本化要根據(jù)借款費(fèi)用是處于資本化期間還是非資本化期間，以及是否滿足資本化條件來(lái)確認(rèn)。借款費(fèi)用在非資本化期間時(shí)，只能費(fèi)用化。借款費(fèi)用在資本化期間，如果借款利益滿足資本化條件就能資本化，然后將固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值予以計(jì)入，若不具備資本化的條件依舊要費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣的方式能夠避免企業(yè)高估資產(chǎn)的現(xiàn)象，進(jìn)而對(duì)利息費(fèi)用計(jì)算不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

2.1.3 確認(rèn)與計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)

在確認(rèn)和計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，要按照以下兩個(gè)條件：第一，該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠較為準(zhǔn)確的計(jì)量；第二，企業(yè)有很大可能會(huì)獲得與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本包括從無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到確認(rèn)條件到無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前全過(guò)程中發(fā)生的一切支出額，同時(shí)對(duì)于以前期間經(jīng)過(guò)費(fèi)用化的支出，不會(huì)作出調(diào)整。由此看出，謹(jǐn)慎性原則對(duì)于確認(rèn)和計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)具有的重要意義。

2.1.4 做資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

如果資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與原賬面價(jià)值不相符，不能為企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)利益，就要對(duì)資產(chǎn)做計(jì)提減值準(zhǔn)備。因?yàn)橘Y產(chǎn)的價(jià)值就在于要增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，如果失去帶來(lái)利益的功能就不能將其視為資產(chǎn)。因此企業(yè)要根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和效益來(lái)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)開(kāi)始發(fā)生減值的趨勢(shì)，就要立刻做好計(jì)提的準(zhǔn)備，核算資產(chǎn)減值的具體數(shù)據(jù)，確定實(shí)際可以回收的金額，對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行減值。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的減值損失在前期經(jīng)過(guò)確認(rèn)，即使在后期得以恢復(fù)，除非是用于出售、資產(chǎn)處置等情況，否則都不能轉(zhuǎn)回。這一資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度，確保了企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際賬面價(jià)值的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。

2.2 在收入方面的應(yīng)用

2.2.1 收入的特征

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入進(jìn)行了定義，確定收入具有以下幾個(gè)特征：第一，企業(yè)收入是在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的；第二，企業(yè)獲得收入會(huì)增加企業(yè)資產(chǎn)或者減少企業(yè)負(fù)債，或二者兼有，進(jìn)而增加企業(yè)所有者權(quán)益；第三，收入是從外部流入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)利益；第四，收入不包括企業(yè)所有者的投資。

2.2.2 收入確認(rèn)的判斷

要確認(rèn)企業(yè)的銷售收入，必須按照以下幾個(gè)依據(jù)：第一，與企業(yè)商品交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益要具有流入企業(yè)的可能性；第二，企業(yè)不再保留與產(chǎn)品相關(guān)的管理權(quán)，同時(shí)不再繼續(xù)控制已售商品；第三；企業(yè)將商品所有權(quán)的報(bào)酬和主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到賣方；第四，企業(yè)能夠有效計(jì)量收入金額；第五，企業(yè)能夠?qū)l(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的成本實(shí)施有效的計(jì)量。以上幾個(gè)條件如果企業(yè)能夠同時(shí)滿足，則能夠?qū)︿N售收入進(jìn)行確認(rèn)，若有一條不滿足，也不能確認(rèn)收入。以這樣的限制來(lái)避免高估收入的情況，滿足謹(jǐn)慎性原則。

3 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用建議

3.1 把控好應(yīng)用程度，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息披露

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面，工作人員需要從多個(gè)方面對(duì)謹(jǐn)慎性原則實(shí)際應(yīng)用中的優(yōu)勢(shì)以及缺陷進(jìn)行準(zhǔn)確把握，把控好其應(yīng)用程度，要從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具體情況，科學(xué)而靈活應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。工作人員在開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中不要過(guò)分依賴謹(jǐn)慎性原則，也不要可以降低謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用程度，要利用多種可行的方法，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀、深入地評(píng)價(jià)，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開(kāi)展中的重點(diǎn)與難點(diǎn)問(wèn)題，聯(lián)系謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用要點(diǎn)以及注意事項(xiàng)，科學(xué)探究謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)、收入、財(cái)務(wù)等方面具體應(yīng)用路徑，合理把控謹(jǐn)慎性原則利用程度，采用可行的應(yīng)用方案，將其科學(xué)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面，發(fā)揮具體作用的同時(shí)促使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有效開(kāi)展。此外，在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則過(guò)程中，工作人員要將會(huì)計(jì)信息披露原則應(yīng)用其中，促使二者有機(jī)聯(lián)系，全方位準(zhǔn)確把握企業(yè)當(dāng)下財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理等具體情況，深化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具體環(huán)節(jié)，防止運(yùn)營(yíng)管理中資金大量流失。在會(huì)計(jì)信息披露方面，企業(yè)需要根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開(kāi)展中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用情況，從各方面實(shí)際出發(fā)加大會(huì)計(jì)信息披露力度。企業(yè)要根據(jù)日常運(yùn)營(yíng)管理中財(cái)務(wù)杠桿與績(jī)效，內(nèi)部股權(quán)集中程度等情況，科學(xué)開(kāi)展會(huì)計(jì)信息披露工作，利用合理化的方法、手段，全面、客觀判斷和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)密切相關(guān)的各方面風(fēng)險(xiǎn)等，利用不同形式合理披露內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況，包括經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理、運(yùn)營(yíng)管理等環(huán)節(jié)的同時(shí)深化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，高效應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，提升自身盈利、運(yùn)營(yíng)等多方面能力。

3.2 優(yōu)化完善制度體系，明確財(cái)務(wù)人員職責(zé)

在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開(kāi)展以及謹(jǐn)慎性原則科學(xué)應(yīng)用都離不開(kāi)重要的制度保障。企業(yè)要根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)開(kāi)展中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用問(wèn)題，優(yōu)化完善已構(gòu)建的基于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)制度體系，以謹(jǐn)慎性原則為媒介，優(yōu)化內(nèi)部制定的財(cái)務(wù)、監(jiān)管、職責(zé)等方面制度，使其更加科學(xué)化、合理化，實(shí)時(shí)規(guī)范財(cái)務(wù)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則中的行為，防止出現(xiàn)濫用職權(quán)以及謹(jǐn)慎性原則現(xiàn)象。在此過(guò)程中，企業(yè)要科學(xué)構(gòu)建財(cái)務(wù)制度，借助制度作用，規(guī)范謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用過(guò)程中財(cái)務(wù)編制、財(cái)務(wù)表格等環(huán)節(jié)，借助可行的監(jiān)管制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的監(jiān)管力度，科學(xué)約束財(cái)務(wù)人員行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中潛在的隱患問(wèn)題，對(duì)其合理化處理的同時(shí)實(shí)時(shí)呈現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的重要作用。在此過(guò)程中，企業(yè)要完善責(zé)任制度，使其和財(cái)務(wù)制度、監(jiān)管制度等緊密聯(lián)系，科學(xué)調(diào)整內(nèi)部設(shè)置的財(cái)務(wù)崗位，優(yōu)化崗位人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面具體任務(wù)，在層層細(xì)化的基礎(chǔ)上明確各崗位人員在謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用方面的具體職責(zé)。以此，防止在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則過(guò)程中，出現(xiàn)崗位重疊或者交叉現(xiàn)象，保證運(yùn)營(yíng)管理中各項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有序開(kāi)展。

3.3 優(yōu)化應(yīng)用各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，加大內(nèi)外部監(jiān)督力度

3.3.1 優(yōu)化應(yīng)用各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則

在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中，謹(jǐn)慎性原則只是應(yīng)用其中的一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則。在應(yīng)用過(guò)程中，企業(yè)要準(zhǔn)確把握各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，明確和謹(jǐn)慎性原則存在沖突的原則，要在具體分析的基礎(chǔ)上會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程中各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則應(yīng)用順序，不要一味地優(yōu)先使用謹(jǐn)慎性原則，促使各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則都能得到科學(xué)應(yīng)用，在相互作用下，提升謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面的應(yīng)用價(jià)值。比如，在核對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)要將客觀性原則、配比原則等合理應(yīng)用其中，要在規(guī)范化應(yīng)用客觀性原則的基礎(chǔ)上優(yōu)化利用謹(jǐn)慎性原則。如果在應(yīng)用配比以及權(quán)責(zé)發(fā)生原則中，謹(jǐn)慎性原則和其沖突，財(cái)務(wù)人員要綜合考量開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)其不確定程度高低，合理調(diào)整會(huì)計(jì)原則應(yīng)用順序，確保在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程中獲取的會(huì)計(jì)信息更加精準(zhǔn)，能夠客觀折射日常經(jīng)營(yíng)管理各方面情況，及時(shí)深化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理環(huán)節(jié)，保證會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理質(zhì)量。

3.3.2 加大內(nèi)外部監(jiān)督力度

在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則過(guò)程中，企業(yè)要以會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為中心，以問(wèn)題為導(dǎo)向，加大內(nèi)外監(jiān)督力度，可以借助科學(xué)技術(shù)手段，構(gòu)建基于謹(jǐn)慎性原則的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)監(jiān)督會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用情況，利用可行的方法，優(yōu)化其在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用路徑，提高內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量。企業(yè)要根據(jù)構(gòu)建的系統(tǒng)平臺(tái)，隨時(shí)整理、分析大數(shù)據(jù)下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開(kāi)展中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用方面產(chǎn)生的海量信息數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)了解謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用情況。同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部各部門在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面的聯(lián)系，在監(jiān)督系統(tǒng)平臺(tái)中共享相關(guān)信息資源，便于財(cái)務(wù)管理人員更好地了解運(yùn)營(yíng)管理中各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展情況，優(yōu)化完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理，把控好極易出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，高層次應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。此外，企業(yè)也要加大外部監(jiān)督力度，促使謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用過(guò)程中內(nèi)外監(jiān)督不斷融合，借助外部力量，優(yōu)化創(chuàng)新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理工作，包括謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用環(huán)節(jié)，確保其在新時(shí)期復(fù)雜化的會(huì)計(jì)環(huán)境中能得到有效應(yīng)用。企業(yè)也可以在內(nèi)外部監(jiān)督中深入了解財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)高低，定期開(kāi)展不同層次的崗位培訓(xùn)工作，提升謹(jǐn)慎性等會(huì)計(jì)原則應(yīng)用能力、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理能力，具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，將謹(jǐn)慎性原則高效作用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中。

4 結(jié)語(yǔ)

謹(jǐn)慎性原則對(duì)于會(huì)計(jì)核算十分重要，但是當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)處理還存在較多隨意性，謹(jǐn)慎性原則還未廣泛并且深入的運(yùn)用其中。我國(guó)要充分發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的作用，通過(guò)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用合理計(jì)算和分配資產(chǎn)與收入，保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的獲得經(jīng)濟(jì)效益。

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