關(guān)于會計風(fēng)險與審計風(fēng)險的比較研究

趙荷珍

摘 要：在會計活動與審計活動中隨時具有各類風(fēng)險。在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)活動愈發(fā)繁瑣下，會計風(fēng)險與審計風(fēng)險的影響不斷增加。本文分析其兩者特征，探究兩者之間的同異。

關(guān)鍵詞：會計風(fēng)險 審計風(fēng)險 比較

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（a）-125-02

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，隨時具有各類風(fēng)險，透過正確的方式能夠顯著降低會計活動與審計活動中的風(fēng)險，確保相應(yīng)人員的財產(chǎn)與利益不被損壞。由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)類別與性質(zhì)產(chǎn)生了較大的改變，持續(xù)朝著多樣化與繁瑣化發(fā)展，從而加大了會計與審計工作的風(fēng)險。人們對相應(yīng)人員的標(biāo)準(zhǔn)也不斷提高，令其工作責(zé)任隨之加大，還顯著提升了工作的難度。所以在工作中應(yīng)當(dāng)降低產(chǎn)生的風(fēng)險，將風(fēng)險降低至可承受范圍，需強(qiáng)化相應(yīng)工作的防范方法。

1 審計風(fēng)險的構(gòu)成原因

1.1 外部原因

與審計有關(guān)的法律依舊不夠完善，法律大部分追究行政責(zé)任，可是對民事與刑事責(zé)任列出的并不具體，不具備細(xì)致的司法條例。目前審計人員工作范疇與內(nèi)容已經(jīng)顯著加大，引發(fā)的審計風(fēng)險也不斷加大。目前企業(yè)運用的是會計電算化，為審計工作造成了風(fēng)險，由于審計人員透過計算機(jī)審計企業(yè)的經(jīng)濟(jì)類業(yè)務(wù)，計算機(jī)系統(tǒng)不具備輔助環(huán)節(jié)，所以會造成無法評估的各類風(fēng)險[1]。

1.2 內(nèi)部因素

審計工作人員對審計風(fēng)險認(rèn)知不夠，審計行業(yè)內(nèi)部為了利益具有不正確行為，審計工作為追尋經(jīng)濟(jì)效益而使用抽樣審查的方式給予審計活動，審計工作人員的本身業(yè)務(wù)能力欠缺，審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)不足，單位內(nèi)部控制制度欠缺，從而構(gòu)成審計風(fēng)險。

2 會計風(fēng)險與審計風(fēng)險的特點

2.1 會計風(fēng)險的特點

2.1.1 法律表現(xiàn)

會計工作的法律體系較為欠缺，并且不存在可操作性。比如我國當(dāng)前與會計工作相應(yīng)法律條例制定的較為抽象，界限比較模糊。并且，會計風(fēng)險設(shè)定的構(gòu)造也并不完善，國家僅追尋行政責(zé)任與刑事責(zé)任，對民事責(zé)任較為忽視，所以也會造成風(fēng)險。

2.1.2 責(zé)任表現(xiàn)

我國會計風(fēng)險的責(zé)任追究方面最關(guān)鍵的問題則為執(zhí)法部門的執(zhí)法力度不足，比如執(zhí)法不夠嚴(yán)謹(jǐn)，未深入處理違法人員，所以顯著影響到會計風(fēng)險責(zé)任追究方面的實施。

2.2 審計風(fēng)險的特點

包含了客觀存在性、非故意性、過程性以及潛在性。

3 會計風(fēng)險與審計風(fēng)險的關(guān)聯(lián)

3.1 風(fēng)險的客觀性

會計風(fēng)險與審計風(fēng)險的存在具有客觀性，不由人的意志為轉(zhuǎn)移。人們只可透過各種方式減少會計風(fēng)險與審計風(fēng)險乃至?xí)纬傻膿p失，而無法徹底去除它們。會計活動與審計活動均具有應(yīng)有的風(fēng)險。財務(wù)會計是源于假設(shè)與條件，這些是對不確定的客觀經(jīng)濟(jì)因素給予描繪，并將其當(dāng)做會計確認(rèn)、計量與展現(xiàn)的理論根基?？墒?，當(dāng)前這些假設(shè)并不經(jīng)常成立。不斷經(jīng)營與因此而造成的會計分期假設(shè)，會計因素的確定與計量則需通過大量的預(yù)計與判定，而貨幣計量假如將幣值不變作為條件，也屬于脫離現(xiàn)實生活的理想境界。審計存在的風(fēng)險則假設(shè)不存在相應(yīng)內(nèi)部控制時，某個賬戶或交易類別獨自或與其他賬戶或交易類別具有大型錯報、漏報時，則因為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項產(chǎn)生于處理時自身出錯的原因，屬于被審計單位經(jīng)營時原本存在的，并且與生俱來的。會計活動與審計活動源于工作性質(zhì)而出現(xiàn)的風(fēng)險。因為會計理論與方法的束縛性與經(jīng)濟(jì)氛圍的不穩(wěn)定性，會計報表僅能體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。并且，在生活中，因為所有者與經(jīng)營者乃至?xí)嬋藛T在追尋利益上具有客觀差異性，令其均會對會計行為造成影響，令會計信息脫離客觀事實，令會計信息出現(xiàn)漏報、錯報。審計風(fēng)險也因?qū)徲嫻ぷ鞯呐袛嘈再|(zhì)所判斷。審計工作無法脫離職業(yè)判定，融匯于審計工作的所有過程，而審計人員被工作經(jīng)驗、職業(yè)水平所限定，對相同問題，會具有不同判斷。恰因為審計工作的測驗性質(zhì)與原本的束縛性，乃至內(nèi)部控制具備的局限性所影響，在構(gòu)成審計意見時，依舊具有某些嚴(yán)重錯報，也是審計風(fēng)險[2]。

3.2 風(fēng)險的潛在性

會計風(fēng)險與審計風(fēng)險均屬于可能性，存在于會計和審計工作當(dāng)中，其是否由潛在風(fēng)險變成現(xiàn)實風(fēng)險，則應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)條件。假如會計信息具有錯漏，可是并未被發(fā)現(xiàn)，或即便發(fā)現(xiàn)未被追究，會計人員不會擔(dān)負(fù)或不會徹底擔(dān)負(fù)因此形成的損失。假如審計人員在審計當(dāng)中雖然具有判斷失策，或因為違約、過失、欺詐等因素提供了虛假審計報告，可是未令依靠審計報告進(jìn)行決斷的報告使用人備受損失，即便審計人員的行為脫離了審計準(zhǔn)則的限定，也只是潛在風(fēng)險。只有在審計委托人或依靠審計報告的社會公眾所需追尋此責(zé)任時，或需要對形成的損失給予賠償時，潛在風(fēng)險才可變成現(xiàn)實損失。

3.3 風(fēng)險的嚴(yán)重性

不論哪種風(fēng)險，如果成為現(xiàn)實損失，結(jié)果均極為嚴(yán)峻。信息的真實完整成為會計的核心。對于單位來講，會計信息成為轉(zhuǎn)變內(nèi)部經(jīng)營管理的主要根據(jù)，對于社會來講，會計信息成為指引社會資源優(yōu)化配置與確保社會秩序的主要根據(jù)。會計信息失真不但會折損企業(yè)形象，還對配置社會資源十分不利，妨礙社會經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)造成較大的危害。會計人員也會因此擔(dān)負(fù)法律責(zé)任。并且，審計人員因為某些因素，也會為審計單位或其他利害關(guān)系人形成損失，還會影響經(jīng)濟(jì)秩序。從而，依照相應(yīng)法律規(guī)定，審計人員需擔(dān)負(fù)行政責(zé)任、刑事責(zé)任與民事責(zé)任，所以加強(qiáng)會計、審計人員的責(zé)任意識與風(fēng)險意識，確保職業(yè)道德，具有顯著的意義[3]。

3.4 風(fēng)險可控性

會計風(fēng)險與審計風(fēng)險的影響因素較多，這些因素產(chǎn)生改變時，會計風(fēng)險與審計風(fēng)險則產(chǎn)生相應(yīng)的改變，所以透過控制這些風(fēng)險因素，會實現(xiàn)控制風(fēng)險的目的。當(dāng)前會計準(zhǔn)則中，對相同經(jīng)濟(jì)事項通常制定多種能夠選擇的會計處理方式，可是也加大了會計信息的不確定性，可透過限定此類選擇的可能性，減少會計信息的不確定性，以此加大了會計信息的可比性，減少會計風(fēng)險。并且，還可透過創(chuàng)建完善各類社會監(jiān)督制度，打造并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度與風(fēng)險預(yù)警制度，盡快知曉并控制會計風(fēng)險，預(yù)防各類舞弊事件的產(chǎn)生。并且，在審計風(fēng)險的因素當(dāng)中，檢查風(fēng)險、固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險區(qū)間具有反比關(guān)聯(lián)，固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的綜合能力，判定了審計人員可承受的檢查風(fēng)險程度。預(yù)計的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險綜合程度越高，審計人員可承受的檢查風(fēng)險程度則越低。所以，人們可透過執(zhí)行相應(yīng)的評估方式，有效掌控檢查風(fēng)險。

3.5 風(fēng)險的多樣性

會計風(fēng)險與審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因繁瑣，樣式較多，出現(xiàn)在會計、審計工作的不同環(huán)節(jié)。會計風(fēng)險依照產(chǎn)生因素區(qū)分，有會計自身的固有風(fēng)險以及會計人員的行為風(fēng)險。依照可控程度區(qū)分，存在可控制會計風(fēng)險與不可控制會計風(fēng)險。依照展現(xiàn)方式區(qū)分，有擴(kuò)張型會計風(fēng)險及抑制型會計風(fēng)險。在審計抽樣時，具有抽樣風(fēng)險，符合性測試具有信賴欠缺風(fēng)險及太過信賴風(fēng)險，實質(zhì)性測試具有的誤受風(fēng)險與誤拒風(fēng)險，審計報告中具有審計報告風(fēng)險。審計風(fēng)險依照出現(xiàn)的緣由區(qū)分，包含了經(jīng)濟(jì)事項產(chǎn)生于解決時自身的錯誤，也包含源自客戶層面的風(fēng)險，以及審計人員的原因，以此令審計風(fēng)險又能分成固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險與控制風(fēng)險。

4 會計風(fēng)險與審計風(fēng)險的差別

4.1 風(fēng)險引發(fā)的基礎(chǔ)差別

會計風(fēng)險與審計風(fēng)險雖然具有多種形式，可是最終產(chǎn)生于相關(guān)的會計責(zé)任與審計責(zé)任中，而會計責(zé)任與審計責(zé)任應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分。會計責(zé)任是創(chuàng)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制，確保資產(chǎn)的安全性與完善性，保障會計材料的真實性、合法性與完善性。假如一個單位的會計人員或管理當(dāng)局未認(rèn)真負(fù)責(zé)地做到位，則會面臨龐大的會計風(fēng)險。審計責(zé)任是依照獨立審計準(zhǔn)則的要求提出審計報告，并對提出的審計報告的真實性與合法性負(fù)責(zé)。審計人員為完成自身的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)科學(xué)安排審計工作，并給予應(yīng)有的職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度履行審計業(yè)務(wù)，從而找出被審計單位會計報表所具有的嚴(yán)重錯誤、舞弊乃至對會計報表具有直接影響的惡劣性較強(qiáng)的違法犯忌行為。不然，則需面對龐大的審計風(fēng)險。可是審計人員不能減輕、取締或免除審計責(zé)任。恰是因為其引發(fā)的基礎(chǔ)有別，從而在本質(zhì)上將會計風(fēng)險與審計風(fēng)險給予區(qū)分。

4.2 風(fēng)險構(gòu)成因素的差異

形成會計風(fēng)險的因素除卻會計自身原本的因素以外，主要為會計人員與管理當(dāng)局在行為方面的風(fēng)險，而這一風(fēng)險又通過技術(shù)風(fēng)險與道德風(fēng)險兩個層面構(gòu)成。技術(shù)風(fēng)險則為在業(yè)務(wù)處理中操控失當(dāng)或理解錯誤而引發(fā)的風(fēng)險。道德風(fēng)險則為因為在委托代理不同方利益追尋及行為目的方面的不同而引發(fā)的。而審計風(fēng)險的形成因素，是通過固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險與控制風(fēng)險所構(gòu)成。

4.3 風(fēng)險的可控程度有別

對于會計風(fēng)險來講，固有風(fēng)險是因為會計理論與技術(shù)發(fā)展自身的局限性造成的。通常會計人員不具備能力，也沒有責(zé)任所把控。而對會計風(fēng)險內(nèi)的技術(shù)風(fēng)險與道德風(fēng)險而言，會計人員可透過強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升專業(yè)技術(shù)能力、強(qiáng)化職業(yè)道德水準(zhǔn)而控制的。對于審計風(fēng)險來講，其固有的風(fēng)險與控制風(fēng)險大多被審計項目的性質(zhì)、內(nèi)部控制程度、業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)、管理層可依賴度、財務(wù)情況等原因所左右，這些原因均與審計人員無關(guān)。審計人員在審計活動中僅可評判固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的程度，而無法減少已經(jīng)具有的固有風(fēng)險。審計人員能夠掌控和管理的則為檢查風(fēng)險。在審計實踐中，審計人員則為透過評估固有風(fēng)險與控制風(fēng)險，找出充分與適宜的審計證據(jù)減少審計風(fēng)險，以此將審計總風(fēng)險減少至能夠承受的范圍[4]。

5 對會計風(fēng)險與審計風(fēng)險的防范與控制

5.1 避免會計風(fēng)險產(chǎn)生的主要方法

在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會計風(fēng)險探討會，對會引發(fā)會計風(fēng)險造成的因素給予逐步排查及處理，會計人員需依照企業(yè)真實狀況對風(fēng)險會構(gòu)成的因素給予分析及預(yù)防，建立更加具備目的性的風(fēng)險預(yù)防方法。創(chuàng)建完善的企業(yè)內(nèi)部會計風(fēng)險預(yù)警制度。從而在風(fēng)險未出現(xiàn)時，創(chuàng)建良好的企業(yè)內(nèi)容審計制度、控制制度與檢查制度，從而盡快預(yù)防會出現(xiàn)的風(fēng)險因素，降低風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。完善會計相應(yīng)制度，盡量標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范會計活動，建立良好的會計政策，降低會計風(fēng)險。

5.2 審計風(fēng)險的控制與防范方法

加強(qiáng)審計人員的專業(yè)知識教育，令其在從業(yè)前清楚審計職責(zé)。創(chuàng)建并加強(qiáng)審計從業(yè)者的職業(yè)風(fēng)險理念，提升審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，加強(qiáng)審計從業(yè)人員的程序規(guī)范理念，令審計業(yè)務(wù)的程度更為規(guī)范。審計從業(yè)人員在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時，需注重預(yù)防會出現(xiàn)的風(fēng)險，需具有風(fēng)險預(yù)防理念。

6 結(jié)語

總而言之，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，我國會計與審計愈發(fā)制度化、規(guī)范化以及正?；?，相應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險意識，強(qiáng)化人員的專業(yè)水準(zhǔn)，通過不同角度控制風(fēng)險，降低企業(yè)的損失。

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