企業(yè)全面預(yù)算管理存在的困境及對策探討

王志紅

摘 要：在當(dāng)今激烈的市場競爭環(huán)境下，推行全面預(yù)算管理對于提升企業(yè)綜合管理水平有著非常重要的意義，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制度的保證之一。本文介紹了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和全面預(yù)算管理對于提升企業(yè)管理水平的現(xiàn)實(shí)意義，分析了目前很多企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題，并針對這些問題提出對策建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算 預(yù)算管理 企業(yè)戰(zhàn)略

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）01（c）-091-02

1 企業(yè)全面預(yù)算管理概述

1.1 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是企業(yè)在特定期間對其所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的具體規(guī)劃和安排，是一個全員參與、全方位覆蓋、全過程跟蹤的綜合性管理系統(tǒng)，也是管理會計(jì)的重要內(nèi)容之一。企業(yè)通過全面預(yù)算管理對其在特定期間的各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源的配置狀況和經(jīng)營活動進(jìn)行詳細(xì)安排，合理有效的組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，規(guī)劃未來發(fā)展的同時指導(dǎo)現(xiàn)在的工作，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營計(jì)劃更好的協(xié)調(diào)，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到綜合控制和支持的作用。

1.2 全面預(yù)算管理對于提升企業(yè)管理水平的現(xiàn)實(shí)意義

全面預(yù)算管理以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，通過預(yù)算的編制、實(shí)施和修正，可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題和風(fēng)險，及時采取相應(yīng)的解決措施，促使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更好的落地，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證。對于提升企業(yè)管理水平具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義，主要包括以下幾個方面。

（1）有助于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃和計(jì)劃。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃制定經(jīng)營目標(biāo)，通過編制全面預(yù)算將經(jīng)營目標(biāo)分解為詳細(xì)的工作目標(biāo)和行動計(jì)劃，并落實(shí)到各預(yù)算執(zhí)行單位。通過預(yù)算計(jì)劃和安排企業(yè)在未來一定時期的收益預(yù)期、費(fèi)用預(yù)期、發(fā)展預(yù)期等，有利于企業(yè)合理分配資源，強(qiáng)化內(nèi)部控制，有效降低企業(yè)的運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的和諧統(tǒng)一。

（2）有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通與協(xié)調(diào)。企業(yè)各部門在編制預(yù)算過程中，及時交流，互相溝通各自的需求和計(jì)劃，使得部門之間的目標(biāo)協(xié)調(diào)、與企業(yè)總目標(biāo)協(xié)調(diào)。通過編制全面預(yù)算，能夠促進(jìn)各部門的溝通，更好的協(xié)調(diào)各部門的行動，相互理解，目標(biāo)明確。

（3）有助于企業(yè)實(shí)施監(jiān)督與控制。將企業(yè)的總預(yù)算分解到各預(yù)算執(zhí)行單位，定期或不定期的對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、跟蹤落實(shí)，監(jiān)控企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)問題及時調(diào)整經(jīng)營目標(biāo)或修正預(yù)算，更好地促使企業(yè)的發(fā)展。

（4）有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)績效考核與評價。企業(yè)通過對預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營結(jié)果的比較，可以對管理者的績效進(jìn)行評估。為員工的績效考核提供了標(biāo)準(zhǔn)，通過多種方式激勵員工，充分發(fā)揮員工工作的主動性和積極性。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

2.1 預(yù)算管理組織體系有待完善

預(yù)算管理組織體系不健全，很多企業(yè)未設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，而是把這項(xiàng)工作交給財(cái)務(wù)部門去做，也沒有相應(yīng)的預(yù)算管理制度去約束。全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核等流于形式。而企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對于全面預(yù)算也只注重形式，缺乏深刻的認(rèn)知，表面上是實(shí)行了全面預(yù)算管理，對于預(yù)算實(shí)施過程中出現(xiàn)的各類問題以及部門之間的矛盾，缺乏一個權(quán)威的機(jī)構(gòu)組織協(xié)調(diào)，沒有相應(yīng)的制度予以約束，不能有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

2.2 全面預(yù)算意識沒有得到貫徹

全面預(yù)算的編制過程，應(yīng)該是自上而下對戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和自下而上對各部門各員工工作所需資源的匯總。很多企業(yè)對全面預(yù)算認(rèn)識不足，認(rèn)為只要財(cái)務(wù)部門根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)編制就可以，其他部門只是輔助，忽視了全面預(yù)算的全員性和全面性。員工不能參與預(yù)算的過程，也就沒有預(yù)算管理理念和成本效益意識，起不到全員全面預(yù)算管理的作用。

2.3 預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)控不到位

很多企業(yè)只強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制，在預(yù)算編制完成后，對預(yù)算的執(zhí)行過程與監(jiān)控重視程度不夠，造成預(yù)算的編制和執(zhí)行相脫節(jié)，甚至在預(yù)算編制完成上報(bào)后，根本不去對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。有的企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行情況分析只是將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行簡單對比，對其偏差未進(jìn)行深入分析，找出差異的根本原因；或者明知道問題出在哪里，并沒有引起重視，更沒有去解決問題。缺乏具體精確的對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，缺乏對預(yù)算的事前控制和事中控制，最終難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

2.4 預(yù)算調(diào)整缺少應(yīng)有的審批程序

預(yù)算調(diào)整對預(yù)算執(zhí)行來說非常重要，如國家政策法規(guī)、市場環(huán)境、經(jīng)營條件或不可抗力等因素發(fā)生變化，會導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異，管理者應(yīng)及時主動的調(diào)整預(yù)算。很多企業(yè)預(yù)算調(diào)整的隨意性較大，預(yù)算收入和利潤目標(biāo)年度內(nèi)多次調(diào)整且缺少相應(yīng)的審批手續(xù)，不符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營狀況，削弱了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)施。

2.5 預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核和獎懲制度不完善

企業(yè)缺乏健全的預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制和獎懲制度，預(yù)算指標(biāo)失去了權(quán)威性和嚴(yán)肅性。一些企業(yè)只是在年終對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行評價，對于預(yù)算做的好的部門和人員沒有相應(yīng)的激勵措施，而對于超預(yù)算做的不好的部門和人員也沒有相應(yīng)的處罰手段。因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核和獎懲制度的不完善，造成員工的工作積極性不高，不會自覺去控制相關(guān)成本費(fèi)用，考核無法落實(shí)到具體的相關(guān)部門，導(dǎo)致企業(yè)的整體費(fèi)用超支。另外，由于非財(cái)務(wù)指標(biāo)不能用貨幣形式來計(jì)量，很多企業(yè)只單純對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用。由于考核機(jī)制不健全，造成企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)。

3 企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對策建議

3.1 完善全面預(yù)算管理組織體系

健全的預(yù)算管理組織體系是企業(yè)有效發(fā)揮全面預(yù)算管理作用的關(guān)鍵，要充分明確全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)各自的職責(zé)權(quán)限。企業(yè)可通過設(shè)立預(yù)算管理委員會來組織預(yù)算的主導(dǎo)工作，對公司的董事會負(fù)責(zé)。同時，下設(shè)預(yù)算管理委員會辦公室負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作，可以設(shè)在財(cái)務(wù)部門，主任由總會計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任，工作人員除財(cái)務(wù)人員還應(yīng)包括采購、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門的人員。全面預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的各職能部門，在全面預(yù)算管理委員會及其預(yù)算管理委員會辦公室的指導(dǎo)下，組織開展本部門的全面預(yù)算編制工作并嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)。

全面預(yù)算管理是企業(yè)全局性的系統(tǒng)工程，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和日常管理工作起著非常重要的關(guān)鍵性作用。企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理工作，把全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合起來，建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，帶頭維護(hù)全面預(yù)算的權(quán)威性。同時應(yīng)當(dāng)建立配套的全面預(yù)算管理制度體系，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評等具體的各個階段制定詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則和辦法，為預(yù)算的后續(xù)執(zhí)行提供強(qiáng)有力的支撐。

3.2 提高全員參與全面預(yù)算管理的意識

企業(yè)推行全面預(yù)算管理，從預(yù)算的編制到實(shí)施的過程中都需要內(nèi)部各職能部門和各崗位員工的積極參與和配合。預(yù)算不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，只有企業(yè)所有部門、所有崗位的員工都積極參與，才能保障全面預(yù)算的編制質(zhì)量，保證全面預(yù)算管理的有效開展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立以人為本的管理理念，加強(qiáng)對全體員工進(jìn)行全面預(yù)算管理相關(guān)知識的培訓(xùn)，讓企業(yè)的管理層和全體工作人員都充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性和自己部門在預(yù)算管理中的不可缺少性，充分調(diào)動全體員工參與全面預(yù)算管理的積極性，樹立全面預(yù)算管理的理念，建立成本效益意識。

3.3 加強(qiáng)對全面預(yù)算執(zhí)行過程的控制和跟蹤落實(shí)

預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)預(yù)算期內(nèi)組織協(xié)調(diào)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本依據(jù)，做好預(yù)算的執(zhí)行、分析和控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵。年度預(yù)算目標(biāo)應(yīng)分解為月度、季度預(yù)算，并逐項(xiàng)指標(biāo)層層分解，通過分期分項(xiàng)對全面預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決，保證企業(yè)的采購與付款、銷售與收款、生產(chǎn)過程、各項(xiàng)成本費(fèi)用支出、資產(chǎn)的購置與維護(hù)、研發(fā)項(xiàng)目、人力資源等各項(xiàng)業(yè)務(wù)在預(yù)算目標(biāo)的可控范圍內(nèi)。

定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，企業(yè)通過收集預(yù)算實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)、標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)等從不同角度對收入、利潤等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析。例如計(jì)算實(shí)際績效與預(yù)算指標(biāo)的數(shù)據(jù)差異，分析造成差異的內(nèi)外部因素，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險。為預(yù)算控制和執(zhí)行提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提高。

3.4 加強(qiáng)對預(yù)算調(diào)整審批流程的管理

企業(yè)應(yīng)該明確規(guī)定預(yù)算調(diào)整的條件，不得隨意調(diào)整。如國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化、企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境或經(jīng)營策略發(fā)生變化或不可抗力因素等，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生重大偏差，原預(yù)算不在適合時可以調(diào)整。預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)客觀、合理可行，調(diào)整時應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，盡量減少調(diào)整次數(shù)。

預(yù)算調(diào)整應(yīng)履行嚴(yán)格的審批手續(xù)，預(yù)算執(zhí)行相關(guān)部門將書面調(diào)整申請上報(bào)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，說明預(yù)算調(diào)整的原因、建議方案、調(diào)整后可能對企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生的影響等。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)對預(yù)算執(zhí)行相關(guān)部門提交的預(yù)算調(diào)整申請報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會對集中編制的預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審議，最終由企業(yè)預(yù)算管理委員會和董事會審議批準(zhǔn)，下達(dá)后執(zhí)行。

3.5 完善預(yù)算考核與激勵制度

預(yù)算考核是企業(yè)整個預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，為保證全面預(yù)算的執(zhí)行，需要制定與預(yù)算管理相匹配的績效考核與激勵制度。建議采用平衡積分卡等管理工具對預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)和個人進(jìn)行考核，要將企業(yè)預(yù)算指標(biāo)完成情況納入考核范疇，不僅要有收入、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)該有客戶滿意度、客戶獲得率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。例如對銷售部門的考核不僅要考核收入指標(biāo)、應(yīng)收賬款等指標(biāo)，還需要對客戶滿意度、客戶保有率等進(jìn)行考核。建議以定量指標(biāo)為主，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定適當(dāng)定性指標(biāo)。考核程序、標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正的原則，把實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)放在第一位，根據(jù)各部門的工作難易程度和技術(shù)含量合理確定利益分配，實(shí)行貨幣與非貨幣激勵相結(jié)合的方式，有獎有罰，充分體現(xiàn)出預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，增強(qiáng)全員對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的主動性和責(zé)任感，確保企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，從而提升企業(yè)的核心競爭力。

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