淺談企業(yè)內(nèi)部控制與成本費(fèi)用控制的相關(guān)性

于鳳翠

摘 要：內(nèi)部控制是指公司內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的為保證公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制嵌入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過(guò)程。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。本文只在通過(guò)日常工作的經(jīng)驗(yàn)積累，結(jié)合復(fù)烤企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，探討內(nèi)部控制與成本費(fèi)用控制的相關(guān)性，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低成本費(fèi)用，提高復(fù)烤企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 成本費(fèi)用控制 相關(guān)性

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）10（b）-099-02

1 內(nèi)部控制理論發(fā)展簡(jiǎn)介

內(nèi)部控制的思想據(jù)記載產(chǎn)生于18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，是企業(yè)規(guī)模化和資本分散化的產(chǎn)物。到了20世紀(jì)初逐漸發(fā)展起來(lái)，出現(xiàn)了一些組織、調(diào)節(jié)、制約整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的技術(shù)方法，建立了一些內(nèi)部控制制度，其中著明的專業(yè)文獻(xiàn)是1929年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)修訂發(fā)布的《會(huì)計(jì)報(bào)表的驗(yàn)證》，而最早定義內(nèi)部控制制度的是1936年的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表的審查》，該文獻(xiàn)將內(nèi)部控制定義為“為保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿的準(zhǔn)確性而公司內(nèi)部采用各種手段和方法”。20世紀(jì)50年代以后，對(duì)內(nèi)部控制的定義越來(lái)越多，越來(lái)越細(xì)化。大家最熟悉的是1992年COSO委員會(huì)提出的，并在1994年修改的《內(nèi)部控制—整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。我國(guó)于2008年6月28日發(fā)布，并于2009年7月1日起實(shí)行，由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，本規(guī)范第一章第三條所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。這也與《內(nèi)部控制—整體框架》的觀點(diǎn)謀合。隨著企業(yè)管理水平的不斷提升，內(nèi)部控制已全面嵌入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的保障。

2 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)與有效的降低成本費(fèi)用

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo)就是利潤(rùn)最大化，采用什么最有效的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化呢？縱觀幾百年的企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展歷史，內(nèi)部控制貫穿整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全過(guò)程，有效的內(nèi)部控制更是降低成本費(fèi)用提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的重要手段。世界最大的連鎖零售公司沃瑪特的創(chuàng)始人薩姆·沃爾頓提出“供應(yīng)鏈制勝的關(guān)鍵是永遠(yuǎn)都要比對(duì)手更好的控制成本”。當(dāng)下，在煙草行業(yè)控總量、去庫(kù)存的宏觀調(diào)控政策下，復(fù)烤加工企業(yè)面臨加工量不足的巨大壓力，在片煙加工費(fèi)和主要價(jià)外項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)既定的條件下，加工量這一變量的減少是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的唯一因素，要縮減這一因素的影響，只有在降低成本費(fèi)用上作文章。如何采取有效的降本增效措施呢？加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是唯一出路。建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，以成本責(zé)任區(qū)及崗位成本責(zé)任為重點(diǎn)，按照成本只有一個(gè)責(zé)任人的原則，確定每一個(gè)工序、每一個(gè)層次、每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)崗位的成本責(zé)任人，科學(xué)核定成本責(zé)任區(qū)及崗位成本責(zé)任人的成本指標(biāo)，形成高效有序的成本費(fèi)用管理體系，將內(nèi)部控制細(xì)化到每一個(gè)人，使之成為全員參與，全過(guò)程控制。將內(nèi)部控制嵌入成本控制中，實(shí)現(xiàn)以內(nèi)部控制為推手，有效降低成本費(fèi)用。

3 成本費(fèi)用內(nèi)部控制的有效途徑和方法探尋

縱觀幾百年的企業(yè)發(fā)展史，優(yōu)秀的企業(yè)家們不斷尋求、探索，找到了屬于自己的內(nèi)控措施：20世紀(jì)90年代，通用電氣公司經(jīng)過(guò)實(shí)踐，總結(jié)了六西格瑪全面質(zhì)量管理的成功經(jīng)驗(yàn)，提煉了其中流程管理技巧的精華和最行之有效的方法，成為一種競(jìng)爭(zhēng)力的管理模式。該管理法在摩托羅拉、通用電氣、戴爾、惠普、西門子、索尼、東芝、華碩等眾多跨國(guó)企業(yè)的實(shí)踐證明是卓有成效的。作為全國(guó)復(fù)烤企業(yè)預(yù)算試點(diǎn)單位的“華環(huán)國(guó)際煙草有限公司”，在成本費(fèi)用管理12345工程中，也提出了六西格瑪管理理念，穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 筆者借鑒前者成功的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合日常工作的經(jīng)驗(yàn)積累，提出以下控制成本費(fèi)用的方法。

3.1 建立成本責(zé)任控制中心，控制生產(chǎn)成本

以工藝流程為主線，設(shè)立成本費(fèi)用控制中心。建立生產(chǎn)責(zé)任中心（加工車間）、輔助生產(chǎn)責(zé)任中心（鍋爐）。生產(chǎn)責(zé)任中心成立四個(gè)責(zé)任小組，一是原料預(yù)處理段責(zé)任小組，關(guān)鍵工序真空回潮，主要設(shè)備是真空回潮機(jī)；二是葉梗分離段小組，關(guān)鍵工序打葉去梗，關(guān)鍵設(shè)備熱風(fēng)潤(rùn)葉、打葉風(fēng)分機(jī)組；三是葉梗復(fù)烤段小組，關(guān)鍵工序是葉片復(fù)烤，主要設(shè)備是葉片復(fù)烤機(jī)、煙梗復(fù)烤機(jī)；四是葉梗包裝機(jī)小組，關(guān)鍵工序是預(yù)壓打包，主要設(shè)備預(yù)壓打包機(jī)。實(shí)行小組責(zé)任制，負(fù)責(zé)各組所管轄段的設(shè)備工藝、維修、崗位人員配置，建立工藝操作檔案、維修檔案、人員崗位檔案，以三年以上歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，制定年度成本費(fèi)用預(yù)算定額，以定額編制維修預(yù)算、能耗預(yù)算、人員配備預(yù)算且嚴(yán)格執(zhí)行，達(dá)到有效的控制能源費(fèi)用、維修費(fèi)用、人員費(fèi)用。輔助責(zé)任中心對(duì)鍋爐的維護(hù)、運(yùn)營(yíng)負(fù)責(zé)，通過(guò)歷史數(shù)據(jù)分析，革新挖潛，尋求降低煤耗，提高產(chǎn)汽量的有效方法。

3.2 建立績(jī)效考核體系，降本增效納入績(jī)效考核指標(biāo)

有激勵(lì)才有動(dòng)力，有成績(jī)就要有效益，逐步發(fā)揮平衡計(jì)分卡管理的優(yōu)勢(shì)，制定費(fèi)用考核目標(biāo)，將費(fèi)用控制納入績(jī)效考核體系，與個(gè)人績(jī)效工資掛鉤，節(jié)約者獎(jiǎng)、超標(biāo)準(zhǔn)者罰，充分調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性，開展技術(shù)革新，以精益管理課題為契機(jī)，成立TPM小組，征尋降本增效改善提案，發(fā)揮集體的智慧，尋求降本增效的新方法。開展7S運(yùn)行管理，從整理、整頓、清掃、清潔、素養(yǎng)、安全、節(jié)約七方面提升全體員工職業(yè)素養(yǎng)，樹立以廠為家、共同發(fā)展企業(yè)文化。

3.3 加強(qiáng)采購(gòu)成本控制，從源頭降低成本費(fèi)用

據(jù)統(tǒng)計(jì)，企業(yè)95%的成本來(lái)自采購(gòu)成本，也就是說(shuō)1%采購(gòu)成本的下降，可以增加5%的企業(yè)利潤(rùn)。采購(gòu)成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要成本費(fèi)用，涉及面廣，生產(chǎn)用備品備件的采購(gòu)，能源動(dòng)力的采購(gòu)，包裝材料的采購(gòu)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都是控制成本費(fèi)用的源頭，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。一直以來(lái)，采購(gòu)員在企業(yè)是美差，采購(gòu)員的腐敗行為不僅侵蝕著企業(yè)的利益，而且對(duì)整個(gè)企業(yè)文化會(huì)造成破壞性的影響，所以要降本增效，就要從源頭有效的控制采購(gòu)成本。為了有效的降低采購(gòu)成本，各行業(yè)制定了各種內(nèi)控制度，力求更有效的控制成本費(fèi)用于源頭。公司采用現(xiàn)實(shí)的有效的內(nèi)控方法就是成立了三項(xiàng)工作委員會(huì)，制定了一系列采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度，如《物資采購(gòu)管理辦法》《大宗物資采購(gòu)管理辦法》，從采購(gòu)名錄、方式、原則、流程等制定了全面的、系統(tǒng)的控制流程，每一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)從立項(xiàng)到供應(yīng)商的招投標(biāo)，都有采購(gòu)、審計(jì)、紀(jì)檢、使用部門等多部門參與，相互制約，使采購(gòu)過(guò)程更加透明化，公平公正，通過(guò)有效的內(nèi)部控制，從源頭降低了采購(gòu)成本，提高采購(gòu)質(zhì)量，降低生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)降本增效。

3.4 建立預(yù)算管理內(nèi)部控制制度，有效降低成本費(fèi)用

在行業(yè)控?zé)熉募s政策的大背景下，建立預(yù)算管理內(nèi)部控制制度事在必行，以各責(zé)任中心成本費(fèi)用分析歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)各責(zé)任中心成本費(fèi)用的自我控制，有效的控制成本費(fèi)用，改變了員工們沒(méi)有節(jié)制、大手大腳、鋪張浪費(fèi)的習(xí)慣，每個(gè)人都明白預(yù)算是自己定的，沒(méi)有預(yù)算的費(fèi)用不能執(zhí)行，從而以預(yù)算的剛性執(zhí)行促使預(yù)算執(zhí)行者開動(dòng)腦筋，想方設(shè)法避免超預(yù)算費(fèi)用的發(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)一點(diǎn)一滴降成本，一點(diǎn)一滴增效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的目標(biāo)。

4 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是降本增效的指揮棒，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者是人，利潤(rùn)是由人來(lái)創(chuàng)造的，同樣成本費(fèi)用也是由人來(lái)控制的，所以建立以人為本的內(nèi)部控制理念是降低成本費(fèi)用的新突破，企業(yè)員工對(duì)企業(yè)的誠(chéng)信程度和職業(yè)道德水平，是影響企業(yè)內(nèi)部控制和降低成本費(fèi)用的重要因素之一，培養(yǎng)優(yōu)秀的企業(yè)文化，將成本費(fèi)用控制意識(shí)作為企業(yè)文化的重要組成部分，形成至上而下的樹立成本與效益意識(shí)，建立成本—效益—個(gè)人利益觀念，建立企榮我榮，企衰我衰的思想理念，充分發(fā)揮員工的積極性，貢獻(xiàn)每個(gè)人的聰明才智，從每一個(gè)環(huán)節(jié)做起，形成一個(gè)全員自我控制的內(nèi)部控制環(huán)境，降本增效成為每個(gè)人的工作目標(biāo)，我們的企業(yè)才能持續(xù)、健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與降本增效的共同目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1] 我國(guó)于2008年6月28日發(fā)布，并于2009年7月1日起施行，由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》[Z].

[2] 1992年COCS委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制-整體框架》[Z].

[3] 1936年的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表的審查》[Z].