對(duì)會(huì)計(jì)核算體系中建立項(xiàng)目核算體系的思考

張曉川

摘 要：本文論述了項(xiàng)目核算在會(huì)計(jì)核算中的地位和重要作用，對(duì)項(xiàng)目核算的應(yīng)用進(jìn)行了舉例，從會(huì)計(jì)核算體系組成部分的層次，對(duì)項(xiàng)目核算體系設(shè)計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)進(jìn)行了分析，旨在倡導(dǎo)通過規(guī)范項(xiàng)目核算提高會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目核算 體系會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）11（c）-130-02

在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，投融資活動(dòng)越來越頻繁。財(cái)務(wù)信息是了解企業(yè)最直接綜合的一個(gè)渠道，具有不可替代的地位。但會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，經(jīng)常備受質(zhì)疑，會(huì)計(jì)信息造假也時(shí)有發(fā)生。能否從會(huì)計(jì)核算體系設(shè)計(jì)的層次上，對(duì)改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供一個(gè)有力的保障，是一個(gè)值得思考的問題。這其中，搞好按項(xiàng)目核算，是一個(gè)很好的方法。

1 項(xiàng)目核算在會(huì)計(jì)核算體系中具有內(nèi)在的必要性和重要性

1.1 項(xiàng)目核算在會(huì)計(jì)體系中的地位

會(huì)計(jì)科目及其使用方法的規(guī)范只是會(huì)計(jì)核算體系的最基層。眾所周知，記載、描述經(jīng)濟(jì)過程和結(jié)果，是會(huì)計(jì)的本質(zhì)任務(wù)之一。從對(duì)事物進(jìn)行記載和描述的一般邏輯來看，首先要具備文字和語法；其次是要有對(duì)事物的整體把握和認(rèn)識(shí)；最后是運(yùn)用一定的方法對(duì)事物的進(jìn)行記載、描述。會(huì)計(jì)的任務(wù)之一既然同樣是記載、描述，相類似的，也要用到相關(guān)的語言，這就是專業(yè)的會(huì)計(jì)語言。會(huì)計(jì)語言也有最基本的文字、語法，就是會(huì)計(jì)科目及其使用方法。但文字和語法只是工具，無法自動(dòng)生成文章。會(huì)計(jì)科目和使用方法規(guī)定的即使非常合理科學(xué)，也不足以較好地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。要達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行較為準(zhǔn)確的記載和描述，還必須對(duì)經(jīng)濟(jì)過程有一個(gè)整體、實(shí)質(zhì)的把握，并且能按一定的結(jié)構(gòu)，清晰地將經(jīng)濟(jì)過程展示出來。也就是說，有了會(huì)計(jì)語言這個(gè)工具，還需要根據(jù)會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)，布局謀篇，對(duì)如何反映會(huì)計(jì)主體及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行高一層次的，會(huì)計(jì)核算體系上的搭建和設(shè)計(jì)。

會(huì)計(jì)的主要工作要圍繞會(huì)計(jì)主體及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這個(gè)對(duì)象展開。從會(huì)計(jì)主體本身來看，除了解其現(xiàn)存的狀況，就是要了解其創(chuàng)造價(jià)值的能力。能力是要通過具體的活動(dòng)來反映的，就如同要了解一個(gè)人，除了看到一個(gè)現(xiàn)實(shí)的物質(zhì)存在的人，更重要的是要看這個(gè)人能做哪些事。會(huì)計(jì)主體通過一次次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來創(chuàng)造價(jià)值，所有活動(dòng)累積起來形成了最終的經(jīng)營成果。所以，把這些活動(dòng)作為對(duì)象加以核算，反映其成效，就成了會(huì)計(jì)核算工作最重要的任務(wù)。會(huì)計(jì)核算中，按一定的結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行劃分，以其為對(duì)象進(jìn)行的核算，就是項(xiàng)目核算。

項(xiàng)目核算在會(huì)計(jì)核算體系中，處于會(huì)計(jì)科目和使用方法基礎(chǔ)之上，達(dá)到完整準(zhǔn)確核算結(jié)果之前，處于一個(gè)中間過程，結(jié)果通常是由過程來決定的，所以項(xiàng)目核算在會(huì)計(jì)核算中具有非常重要的地位。

1.2 項(xiàng)目核算重要性的體現(xiàn)

項(xiàng)目核算在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的重要性，在許多方面都有具體的體現(xiàn)。 財(cái)務(wù)報(bào)告中披露重大事項(xiàng)時(shí)，會(huì)用到重大事項(xiàng)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)的項(xiàng)目核算，就成為一個(gè)必然的要求。日常的經(jīng)濟(jì)管理也需要項(xiàng)目核算來提供基本的支持，某項(xiàng)投資的進(jìn)度，某個(gè)產(chǎn)品型號(hào)、某個(gè)工程項(xiàng)目的盈虧，甚至于某個(gè)部門某項(xiàng)費(fèi)用支出的正常與否，都可以作為單位項(xiàng)目來核算，實(shí)時(shí)為管理者提供分析數(shù)據(jù)。項(xiàng)目核算對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，對(duì)預(yù)算管理的開展等，都具有基礎(chǔ)的支持作用。

我國現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)決算中，就很突出地反映了項(xiàng)目核算的重要性。財(cái)政支出分為基本支出和項(xiàng)目支出兩大部分，這種分類把基本支出以外的部分，都按項(xiàng)目來進(jìn)行預(yù)決算，近年更是加大了對(duì)項(xiàng)目績(jī)效的考核，充分體現(xiàn)了按項(xiàng)目進(jìn)行管理，按項(xiàng)目進(jìn)行核算的思想。通過年初的預(yù)算安排，就能對(duì)各地各部門的重大項(xiàng)目安排一目了然。通過年底的決算，對(duì)各項(xiàng)目的進(jìn)展也能十分方便的獲取。

有了比較規(guī)范的項(xiàng)目核算，企業(yè)的各類業(yè)務(wù)，甚至一個(gè)個(gè)具體的項(xiàng)目，就可以按照行業(yè)一般標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，這也方便了企業(yè)對(duì)標(biāo)尋找不足，從監(jiān)管的角度，也有利于查找舞弊。稅務(wù)機(jī)關(guān)就經(jīng)常會(huì)按照項(xiàng)目收支的配比性，與行業(yè)一般利潤(rùn)率進(jìn)行比對(duì)等方法，來實(shí)施對(duì)企業(yè)的稅務(wù)檢查。

2 項(xiàng)目核算體系設(shè)計(jì)是發(fā)揮項(xiàng)目核算在會(huì)計(jì)核算體系中重要作用的關(guān)鍵

項(xiàng)目核算中會(huì)遇到很多問題，諸如項(xiàng)目核算不準(zhǔn)確，記錯(cuò)項(xiàng)目、亂攤費(fèi)用等，這些都是可以通過審計(jì)檢查來發(fā)現(xiàn)糾正的。站在核算體系的角度，更加基礎(chǔ)的是核算項(xiàng)目的設(shè)置。核算項(xiàng)目與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目，并不完全統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)實(shí)體的具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不盡相同，不分項(xiàng)目性質(zhì)，不分項(xiàng)目大小，事無巨細(xì)都進(jìn)行同樣的項(xiàng)目核算，將浪費(fèi)極大的核算資源，更重要的是，現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是相互關(guān)聯(lián)的，小的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很可能是為大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，如果小的項(xiàng)目核算不能歸集到大的項(xiàng)目當(dāng)中，那較大的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目就得不到正確完整地反映。按什么層次來設(shè)置項(xiàng)目核算，如何將會(huì)計(jì)主體的所有活動(dòng)涵蓋其中，就是一個(gè)很基本的問題。

這就需要站在全局的高度，對(duì)會(huì)計(jì)主體實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行一個(gè)科學(xué)合理概括，設(shè)計(jì)一套適應(yīng)會(huì)計(jì)主體的項(xiàng)目核算體系。一套科學(xué)合理的項(xiàng)目核算體系，就如同一套科學(xué)合理的科目體系一樣重要?？梢源舐缘卣J(rèn)為，會(huì)計(jì)科目體系主要是從經(jīng)濟(jì)用途的方向上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要素進(jìn)行了歸納總結(jié)，而項(xiàng)目核算體系則是需要對(duì)會(huì)計(jì)主體所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身，在一個(gè)結(jié)構(gòu)上進(jìn)行歸納總結(jié)。項(xiàng)目核算體系的設(shè)計(jì)，需要對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有全面而透徹的了解，是針對(duì)具體會(huì)計(jì)主體的核算體系設(shè)計(jì)的重要組成部分，是發(fā)揮項(xiàng)目核算在會(huì)計(jì)核算體系中重要作用的關(guān)鍵。

3 項(xiàng)目核算體系建設(shè)應(yīng)考慮的幾個(gè)問題

會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，具體的核算項(xiàng)目和核算體系自然也就不一樣。但從項(xiàng)目核算體系的建設(shè)的一般要求來看，是有一些可共同遵守的規(guī)律的，具體來說，要注意以下幾個(gè)方面。

3.1 項(xiàng)目核算體系的結(jié)構(gòu)

項(xiàng)目核算體系也可以借鑒會(huì)計(jì)科目的做法，參照會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、損益，在基本分類下又設(shè)一級(jí)科目、明細(xì)科目的做法，對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)一個(gè)層次分類，有基本分類，有明細(xì)分類，有具體項(xiàng)目。例如，可以將項(xiàng)目的基本分類，設(shè)置為經(jīng)營類、費(fèi)用類、投資類、補(bǔ)助類、往來類。每個(gè)基本分類下，又可以按照會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營范圍和管理需要進(jìn)行細(xì)致的分類，如經(jīng)營類下，可以分為施工類、設(shè)計(jì)類、生產(chǎn)類等，按照管理的需要不斷細(xì)分，對(duì)會(huì)計(jì)主體的整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行一個(gè)分類后，具體的項(xiàng)目只要明確其所屬分類，就可以很方便地進(jìn)行各個(gè)層次的統(tǒng)計(jì)，了解會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營收支結(jié)構(gòu)將變得很輕松。要保證結(jié)構(gòu)上的完整性，能涵蓋會(huì)計(jì)主體的所有活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體的具體項(xiàng)目是經(jīng)常變化的，但其業(yè)務(wù)范圍并不會(huì)頻繁變化，所以這個(gè)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)體系是相對(duì)固定的，應(yīng)該成體系。避免結(jié)構(gòu)體系的散亂，也就使得整個(gè)項(xiàng)目體系變得有章可循。

3.2 項(xiàng)目設(shè)置的重要性原則

重要性原則是會(huì)計(jì)核算中很關(guān)鍵的一個(gè)原則，它的實(shí)質(zhì)就是對(duì)事物的管理中“抓主要矛盾，抓主要矛盾的主要方面”。項(xiàng)目核算中，對(duì)哪些項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，對(duì)哪些項(xiàng)目可以合并簡(jiǎn)化核算，同樣要遵循重要性原則。對(duì)那些不具有單獨(dú)核算價(jià)值的項(xiàng)目應(yīng)該簡(jiǎn)化歸并核算，這可以大大節(jié)約核算資源，同時(shí)讓會(huì)計(jì)主體的重要收支變得很清晰。

3.3 劃分一般期限項(xiàng)目與永續(xù)項(xiàng)目

會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)，有的是有期限的項(xiàng)目，比如施工項(xiàng)目在竣工決算之后，項(xiàng)目就結(jié)束了；某個(gè)大型的活動(dòng)，活動(dòng)結(jié)束，項(xiàng)目也就結(jié)束了，這些項(xiàng)目存在的期限可能只是很短的時(shí)間，也可能跨年。而有的項(xiàng)目，比如將費(fèi)用中的日常辦公當(dāng)做一個(gè)項(xiàng)目來進(jìn)行管理，則此項(xiàng)目就是永續(xù)的，對(duì)這類項(xiàng)目的核算，是要分年度的。

3.4 項(xiàng)目核算體系設(shè)計(jì)應(yīng)考慮與科目體系的協(xié)同作用

項(xiàng)目核算體系不能代替會(huì)計(jì)科目體系，二者可以相互補(bǔ)充。項(xiàng)目可以通過科目體系來了解具體的支出內(nèi)容，比如可以知道一個(gè)項(xiàng)目的支出結(jié)構(gòu)，發(fā)生了多少人工費(fèi)，材料費(fèi)，有多少周轉(zhuǎn)金，產(chǎn)生了多少存貨?？颇靠梢酝ㄟ^項(xiàng)目體系來了解某個(gè)科目具體都發(fā)生在了哪些項(xiàng)目上。

4 對(duì)項(xiàng)目核算工作的展望

總的來說，一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)核算體系，離不開一套科學(xué)的項(xiàng)目核算。從更高的一個(gè)層面來看，當(dāng)前的會(huì)計(jì)科目核算體系，可以看成是一維體系，加入項(xiàng)目核算體系之后，就可以構(gòu)建成二維體系，這相當(dāng)于從一條線擴(kuò)展到了一個(gè)平面，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的反映變得更加完整。在當(dāng)前核算體系的基礎(chǔ)上，通過項(xiàng)目核算體系的輔助，將會(huì)大大提高會(huì)計(jì)核算信息的可用性，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)管理中的基礎(chǔ)作用。

就當(dāng)前的應(yīng)用實(shí)踐來看，國家對(duì)重要事項(xiàng)的披露是有制度的規(guī)定的，如果在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)重要項(xiàng)目的核算和披露加以規(guī)范，無疑將進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的管理能力以及相關(guān)方對(duì)會(huì)計(jì)主體的更好的了解，可以展望，對(duì)項(xiàng)目核算加以規(guī)范，并上升到制度要求的層面，將是以后提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要方向。