政府補(bǔ)助企業(yè)所得稅的處理解析及政策完善建議

江玲

[摘要]本文以中儲(chǔ)糧企業(yè)三種具有代表性的政府補(bǔ)助為例，從不征稅收入的稅理意義出發(fā)，對(duì)不征稅收入的處理方式進(jìn)行具體剖析，并結(jié)合實(shí)務(wù)中的一些理解偏差，對(duì)不征稅收入有關(guān)政策公告提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]不征稅收入 政府補(bǔ)助 遞延納稅

一、不征稅收入的稅理意義

不征稅收入從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是一個(gè)依附于企業(yè)所得稅的概念。2007年3月16日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”），首次在法律層面確立了“不征稅收入”的概念。企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。根據(jù)上述規(guī)定，國(guó)務(wù)院于2007年11月28日通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”）。實(shí)施條例第二十六條對(duì)上述三大類不征稅收入的內(nèi)涵進(jìn)行了具體定義；第二十八條在扣除方面進(jìn)行了補(bǔ)充說(shuō)明，指出“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除”。

在具體執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又先后發(fā)布了《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)單位、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》和《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅70號(hào)），從執(zhí)行層面對(duì)不征稅收入三大類別的外延式范疇進(jìn)行了闡釋，提出了便于實(shí)務(wù)理解和操作的要求。特別是財(cái)稅70號(hào)文件強(qiáng)調(diào)指出，“企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。

其一，稅收法規(guī)是對(duì)納稅征繳行為的規(guī)范，而每項(xiàng)稅收的征繳皆以可稅性為前提。所謂可稅性，一方面指的稅收征繳是針對(duì)營(yíng)利性或非公益性、破壞性行為，以平衡、彌補(bǔ)社會(huì)公共資源占用，提供有效公共服務(wù)；另一方面，稅款征繳入庫(kù)后就成為國(guó)家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來(lái)源，而財(cái)政收入用于彌補(bǔ)非營(yíng)利性的公益事項(xiàng)支出，如若再對(duì)其進(jìn)行征稅，無(wú)異于是對(duì)財(cái)政資金的循環(huán)征稅，不符合效率原則。由此可見(jiàn)，由政府撥款形成的不征稅收入，除了與其他正常企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為根據(jù)收支結(jié)余繳納企業(yè)所得稅外，是完全具備可稅性的優(yōu)惠條件的。

其二，不征稅收入如若形成結(jié)余，不再上繳財(cái)政，對(duì)于持續(xù)從事非營(yíng)利性公益事項(xiàng)的企業(yè)，其結(jié)余遞延至下一年度，繼續(xù)與下一年度的財(cái)政撥款一道彌補(bǔ)當(dāng)年的公益事項(xiàng)支出；而對(duì)于非持續(xù)從事非營(yíng)利性公益事項(xiàng)的企業(yè)，其財(cái)政撥款具有“一事一議”的臨時(shí)性，因此若形成結(jié)余，則不再上繳財(cái)政，結(jié)余部分實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)換為企業(yè)的自有資金，具有普通企業(yè)的營(yíng)利性。上述稅收法規(guī)，特別是實(shí)施條例第二十八條和財(cái)稅70號(hào)文件的補(bǔ)充規(guī)定，從本質(zhì)上劃清了不征稅收入與免稅收入的界限，即不征稅收入雖然從根源上不屬于企業(yè)從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，但實(shí)質(zhì)上是對(duì)政府撥款中無(wú)償性的政府補(bǔ)助形成結(jié)余所得在當(dāng)期給予的遞延納稅政策，不同于免稅收入的完全減免優(yōu)惠，即不征稅收入本質(zhì)上給予的稅收優(yōu)惠是對(duì)納稅時(shí)間的優(yōu)惠，通過(guò)貨幣具有時(shí)間價(jià)值這一根本屬性，不僅保障了企業(yè)初期的現(xiàn)金流，也間接降低了企業(yè)所得稅現(xiàn)金支出的現(xiàn)值，從而實(shí)現(xiàn)了稅收優(yōu)惠。

其三，不征稅收入概念的提出，強(qiáng)調(diào)了收入與支出的配比性，如抵減不征稅收入時(shí)，相應(yīng)的支出不予扣除；第六年調(diào)增上述抵減的不征稅收入時(shí)，相應(yīng)的支出亦允許扣除。因此，不征稅收入概念的形成，不僅是稅收制度的一次更新，更是收入配比原則在稅理上的一次完善。

二、政府補(bǔ)助的所得稅政策演變——以中儲(chǔ)糧的政府補(bǔ)助為例

政府補(bǔ)助實(shí)際上是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》經(jīng)歷了若干次修訂，從1995年的捐贈(zèng)和政府援助準(zhǔn)則、2002年的政府補(bǔ)助和政府援助準(zhǔn)則、2005年的捐贈(zèng)與補(bǔ)助準(zhǔn)則、2006年正式出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》，直到近期財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助的通知》再次對(duì)16號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。16號(hào)準(zhǔn)則明確指出，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。由此可見(jiàn)，政府補(bǔ)助的來(lái)源即財(cái)政撥款，與不征稅收入的內(nèi)涵有著極大的交叉面。

在不征稅收入概念提出之前，政府補(bǔ)助通常享有企業(yè)所得稅的免稅政策，如財(cái)政部、國(guó)稅總局《關(guān)于中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司有關(guān)稅收政策的通知》和財(cái)政部、國(guó)稅總局《關(guān)于部分國(guó)家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知》等，都明確指出對(duì)中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司及其直屬糧庫(kù)的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征企業(yè)所得稅。在不征稅收入概念提出后，財(cái)政部、國(guó)稅總局對(duì)上述優(yōu)惠政策進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，明確指出了上述財(cái)政補(bǔ)貼收入的免稅優(yōu)惠政策執(zhí)行至2008年12月31日后廢止。因此上述財(cái)政補(bǔ)助的企業(yè)所得稅政策以2008年12月31日為界，可分為免稅收入階段和不征稅收入階段。

三、不同性質(zhì)政府補(bǔ)助的不征稅收入處理方式——從中儲(chǔ)糧的企業(yè)視角

不征稅收入從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是一個(gè)依附于企業(yè)所得稅的稅收概念，那么會(huì)計(jì)上確認(rèn)為政府補(bǔ)助的收入是否都要作為不征稅收入進(jìn)行納稅調(diào)整呢？根據(jù)上述稅理分析，答案是否定的。中國(guó)儲(chǔ)備糧管理集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“中儲(chǔ)糧”）作為一家中央企業(yè)，在國(guó)家預(yù)算財(cái)政計(jì)劃中單列，由于其特殊的政策調(diào)控職能，每年都會(huì)收到各種政府補(bǔ)助，且政府補(bǔ)助具有經(jīng)常性和延續(xù)性?，F(xiàn)根據(jù)其不同性質(zhì)，選取其中具有代表性的幾類進(jìn)行如下的所得稅處理分析。

（一）以定額包干方式下?lián)艿谋９芗拜啌Q補(bǔ)貼

為鼓勵(lì)企業(yè)降本增效，對(duì)于一些費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，財(cái)政往往采取定額包干的方式解決。例如，以定額包干方式下?lián)艿谋９芗拜啌Q補(bǔ)貼，是財(cái)政根據(jù)企業(yè)承儲(chǔ)政策性糧油的規(guī)模，按照一定的定額標(biāo)準(zhǔn)給予的政府補(bǔ)助，這類政府補(bǔ)助具有“盈虧自負(fù)，結(jié)余留用”的性質(zhì)，因此這部分政府補(bǔ)助形成的結(jié)余在當(dāng)年就成為企業(yè)的自營(yíng)利潤(rùn)，不再具有非營(yíng)利性和公益性；只有在其轉(zhuǎn)入下一年度繼續(xù)用于彌補(bǔ)公益事項(xiàng)支出時(shí)，才又具備非營(yíng)利性質(zhì)，且由于其根源來(lái)自財(cái)政撥款，符合不征稅收入的特征，應(yīng)予以納稅調(diào)整，享受遞延納稅的優(yōu)惠政策。

具體做法是：調(diào)減保管及輪換補(bǔ)貼收入，調(diào)增保管及輪換業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的費(fèi)用及成本支出。當(dāng)然這一調(diào)整的前提是上述政府補(bǔ)助收入大于對(duì)應(yīng)的支出，否則無(wú)需調(diào)整，若調(diào)整則會(huì)形成當(dāng)期納稅負(fù)擔(dān)，不僅與財(cái)政撥款收入結(jié)余給予遞延納稅的優(yōu)惠政策形成悖論，而且也不符合企業(yè)所得稅針對(duì)企業(yè)盈利所得進(jìn)行納稅的基本稅收原理。

（二）以彌補(bǔ)成本虧損方式下?lián)艿膬r(jià)差虧損補(bǔ)貼

由于中儲(chǔ)糧在維護(hù)國(guó)家糧食宏觀調(diào)控方面的特殊職能，每年企業(yè)都會(huì)根據(jù)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門的計(jì)劃指令，拍賣銷售部分庫(kù)存糧油，以平抑調(diào)節(jié)市場(chǎng)。由于此項(xiàng)業(yè)務(wù)非企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)行為，當(dāng)拍賣銷售價(jià)格低于庫(kù)存糧油的成本價(jià)時(shí)，國(guó)家財(cái)政給予全額差價(jià)補(bǔ)貼。根據(jù)企業(yè)所得稅針對(duì)結(jié)余所得征稅的基本原理，上述財(cái)政補(bǔ)助剛好彌補(bǔ)成本虧損，因此也無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

但筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)當(dāng)期對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)助進(jìn)行了納稅調(diào)減，卻沒(méi)有將對(duì)應(yīng)的成本虧損在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)增，而是5年后再對(duì)上述補(bǔ)助收入進(jìn)行調(diào)增轉(zhuǎn)回。這一做法不僅不符合收入支出配比對(duì)等的納稅原則，也導(dǎo)致雖然當(dāng)期取得了稅收減免的納稅優(yōu)惠，但若上述成本價(jià)差的財(cái)政補(bǔ)助金額較大，在5年之內(nèi)都未彌補(bǔ)完畢，而由于企業(yè)所得稅的虧損減免只允許持續(xù)5年，第6年無(wú)法繼續(xù)彌補(bǔ)，則5年后相應(yīng)調(diào)增的價(jià)差補(bǔ)助收入就需要全額納稅，無(wú)疑加重了企業(yè)整體和后期的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）為支持科技創(chuàng)新及倉(cāng)房改造下?lián)艿呐c資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助

政府補(bǔ)助中除了與收益相關(guān)的補(bǔ)助外，還有一項(xiàng)是形成資產(chǎn)的補(bǔ)助。這部分補(bǔ)助，政府不作為資本投入，但對(duì)補(bǔ)助的對(duì)象有相應(yīng)要求，需要形成一定的成果，這類成果通常體現(xiàn)在形成具有一定實(shí)務(wù)形態(tài)的資產(chǎn)，如科技創(chuàng)新成果、倉(cāng)房維修改造成效等。這類成果項(xiàng)目，通常通過(guò)政府補(bǔ)助一部分、企業(yè)自籌一部分的方式達(dá)成，考慮到需要保證資產(chǎn)質(zhì)量等方面的要求，財(cái)政一般不會(huì)采取類似費(fèi)用支出那樣給予包干的定額補(bǔ)助。在相應(yīng)的資產(chǎn)構(gòu)建完成后，財(cái)政資金如有結(jié)余，通常都需要上繳。因此形成的資產(chǎn)金額一般都大于（少數(shù)全額補(bǔ)助的情況下等于）財(cái)政補(bǔ)助金額。

在會(huì)計(jì)處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益，確認(rèn)為遞延收益的應(yīng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)分期計(jì)入損益。直接沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，這意味著在資產(chǎn)折舊年限期間，每年直接抵減資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，不形成收入，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整；確認(rèn)為遞延收益的方式，則意味著在資產(chǎn)的折舊年限期間，每年確認(rèn)分?jǐn)傉a(bǔ)助收入，根據(jù)上述分析，這部分按折舊年限分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)補(bǔ)助收入往往小于等于相應(yīng)資產(chǎn)的年度折舊金額，不形成結(jié)余，因此按照上述的征收原則，亦無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（四）具體實(shí)例

假設(shè)2017年度中儲(chǔ)糧某直屬企業(yè)自營(yíng)銷售收入2000萬(wàn)元，自營(yíng)銷售成本1900萬(wàn)元；輪換銷售收入5800萬(wàn)元，輪換銷售成本5900萬(wàn)元；政策性拍賣銷售收入1500萬(wàn)元，政策性拍賣銷售成本1600萬(wàn)元；保管補(bǔ)貼1900萬(wàn)元，輪換價(jià)差補(bǔ)貼600萬(wàn)元，政策性拍賣價(jià)差補(bǔ)貼100萬(wàn)元；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助200萬(wàn)元，相應(yīng)形成資產(chǎn)400萬(wàn)元，折舊20年；不含折舊的三項(xiàng)期間費(fèi)用為1800萬(wàn)元（假設(shè)全部用于保管業(yè)務(wù)），折舊費(fèi)用700萬(wàn)元，其中與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助形成的資產(chǎn)折舊20萬(wàn)元，2008年后不征稅收入構(gòu)建資產(chǎn)折舊80萬(wàn)元，2008年（含）前構(gòu)建資產(chǎn)折舊600萬(wàn)元。對(duì)上述折舊以2008年為界限，主要是不征稅收入的相關(guān)規(guī)定于2008年后開(kāi)始執(zhí)行，在此之前政府補(bǔ)助大部分直接享受免稅政策，因此對(duì)應(yīng)的折舊費(fèi)用也以2008年為分界線，詳見(jiàn)上文關(guān)于政府補(bǔ)助所得稅政策演變的說(shuō)明。

首先，計(jì)算2017年度該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10

萬(wàn)元，即：

2000-1900+5800-5900+1500-1600+100+

600+1900+200/20-1800-700=10萬(wàn)元。

其次，分析政府補(bǔ)助的類型和其相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用支出，定額包干補(bǔ)助為保管補(bǔ)貼和輪換補(bǔ)貼，其中保管補(bǔ)貼1900萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出為1880萬(wàn)元（1800+80），輪換補(bǔ)貼600萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的成本價(jià)差支出為100萬(wàn)元（5900-5800）。拍賣價(jià)差補(bǔ)貼100萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的成本價(jià)差支出100萬(wàn)元（1600-1500）；與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助當(dāng)年計(jì)入補(bǔ)貼收入10萬(wàn)元（200/20），對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折舊為20萬(wàn)元（400/20）。

再次，判斷是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整，其中定額包干補(bǔ)助中保管補(bǔ)貼1900萬(wàn)元大于對(duì)應(yīng)支出1880萬(wàn)元，輪換補(bǔ)貼600萬(wàn)元大于對(duì)應(yīng)支出100萬(wàn)元，均需進(jìn)行納稅調(diào)整；拍賣價(jià)差補(bǔ)貼100萬(wàn)元等于對(duì)應(yīng)成本價(jià)差，無(wú)需調(diào)整；與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助收入10萬(wàn)元小于對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折舊，無(wú)需調(diào)整。因此當(dāng)年需調(diào)減應(yīng)納稅所得額520萬(wàn)元，調(diào)整后的應(yīng)稅所得額應(yīng)為-510萬(wàn)元，即10-1900+1880-600+100=-510萬(wàn)元。

最后，結(jié)轉(zhuǎn)遞延的納稅調(diào)整項(xiàng)，即5年后在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額520萬(wàn)元（1900-1880+600-100）。

需特別說(shuō)明的是，在實(shí)務(wù)中容易出現(xiàn)的第一個(gè)誤區(qū)是上述保管補(bǔ)貼若小于1880萬(wàn)元，輪換補(bǔ)貼若小于100萬(wàn)元，是無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整的，否則反而調(diào)增了當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；第二個(gè)誤區(qū)是只調(diào)減了價(jià)差補(bǔ)貼收入，而沒(méi)有對(duì)相應(yīng)的價(jià)差成本支出進(jìn)行調(diào)整；第三個(gè)誤區(qū)就是在與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助小于相應(yīng)形成資產(chǎn)的價(jià)值情況下，也對(duì)其進(jìn)行了納稅調(diào)整，反而增加了當(dāng)期的稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)語(yǔ)及建議

筆者從不征稅收入的優(yōu)惠性、遞延性和配比性三大基本特征出發(fā)，以中儲(chǔ)糧經(jīng)常性、持續(xù)性的政府補(bǔ)助為例，分別選取了定額補(bǔ)助、兜底補(bǔ)助和部分補(bǔ)助三個(gè)類別，闡述了政府補(bǔ)助收入在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，如何運(yùn)用不征稅收入的優(yōu)惠政策，做好相應(yīng)的納稅調(diào)整。簡(jiǎn)言之，不征稅收入應(yīng)針對(duì)當(dāng)期政府補(bǔ)助形成結(jié)余的情況進(jìn)行納稅調(diào)整，否則無(wú)需進(jìn)行調(diào)整。只有這樣，才能真正發(fā)揮企業(yè)所得稅征繳中給予財(cái)政撥款形成的不征稅收入遞延納稅優(yōu)惠政策的意義。但在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員甚至部分稅務(wù)人員未從根源性的稅理本質(zhì)意義出發(fā)，僅就稅收文件中的有關(guān)規(guī)定機(jī)械套用，反而使得不征稅收入這一政策在執(zhí)行過(guò)程中形成偏差，適得其反。因此，為了便于更好地落實(shí)執(zhí)行，筆者建議在有關(guān)稅收公告中明確以下幾點(diǎn)：

一是對(duì)于財(cái)政撥款形成的收入，明確指出如若小于當(dāng)期對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用支出，則無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。即當(dāng)期不形成結(jié)余的政府補(bǔ)助仍按正常的企業(yè)所得稅征繳方式繳納，不遞延虧損，只遞延結(jié)余。否則不征稅收入這一概念的提出就失去了其應(yīng)有的稅收意義，反而加重了企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流出的稅收負(fù)擔(dān)。

二是明確不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出，應(yīng)包括費(fèi)用支出及價(jià)差成本支出，實(shí)務(wù)中人們常常會(huì)忽略購(gòu)銷成本差額產(chǎn)生的成本支出，使得不征稅收入的支出彌補(bǔ)項(xiàng)目少了這一關(guān)鍵對(duì)象。

三是明確對(duì)應(yīng)的支出不應(yīng)包括資本性支出，這主要是針對(duì)實(shí)務(wù)中人們延續(xù)收付實(shí)現(xiàn)制的認(rèn)知，扭轉(zhuǎn)對(duì)支出外延的一種慣性思維。因?yàn)樗枚惣{稅調(diào)整是基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行的調(diào)整，因此所謂“調(diào)整”是對(duì)于會(huì)計(jì)上的收入、成本費(fèi)用的調(diào)整，首先應(yīng)遵循在權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入支出的配比原則，資本性支出應(yīng)分解轉(zhuǎn)化為每年應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f、攤銷金額，以費(fèi)用支出的形式作為不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出。

四是修正實(shí)施條例第二十八條關(guān)于“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除”的提法，因?yàn)?008年不征稅收入概念執(zhí)行前形成的資產(chǎn)后續(xù)年度仍在折舊，但不應(yīng)包含在不征稅收入所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折舊里，最好能予以特別說(shuō)明，否則在實(shí)務(wù)中也容易造成誤解。

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