高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的分析

趙一

摘 要：隨著金融市場的不斷發(fā)展，國內(nèi)資本市場的規(guī)模越來越大，會計對于現(xiàn)代企業(yè)的重要程度不斷增加，而會計信息質(zhì)量已經(jīng)引起了現(xiàn)代企業(yè)管理者們的高度重視。本文先對高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的含義進行了簡單的介紹，然后提出了提升企業(yè)會計信息質(zhì)量應采取的具體措施，希望能夠為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制工作的完善和會計信息質(zhì)量的增強提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：高管集權(quán) 內(nèi)部控制 會計信息質(zhì)量

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）02（c）-108-02

當今社會，經(jīng)濟發(fā)展模式已經(jīng)呈現(xiàn)出了多元化、開放化的趨勢。在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)運行中，會計信息質(zhì)量會對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生最直接的影響。對于一個企業(yè)而言，如果內(nèi)部控制不足，那么會計信息的真實性就無法得到保證，而高管集權(quán)會對各個部門的工作執(zhí)行情況產(chǎn)生阻礙，間接地影響會計信息的質(zhì)量。因此，對高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量加以分析，有著非常重要的意義。

1 高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的含義

1.1 高管集權(quán)

一般情況下，高管集權(quán)會出現(xiàn)在一些大型企業(yè)的內(nèi)部，是指企業(yè)的高層管理人員可以獨攬大權(quán)，比如董事長兼任CEO就是高管集權(quán)的體現(xiàn)。在高管集權(quán)模式下，企業(yè)的高層管理人員有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部的各種資源進行調(diào)整，并對企業(yè)的未來發(fā)展進行規(guī)劃，使企業(yè)向著理想化的方向發(fā)展，從而推動企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。但是，有些企業(yè)在發(fā)展過程中，會出現(xiàn)因高管集權(quán)而導致的強勢執(zhí)行、不夠民主等問題，使企業(yè)的內(nèi)部控制失效，企業(yè)的管理制度無法貫徹和實施，對企業(yè)的正常運行造成非常惡劣的影響。

1.2 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的概念最早出現(xiàn)在20世紀50年代，是指企業(yè)為了保護內(nèi)部資源信息的完整和會計信息質(zhì)量的安全而實施的各種協(xié)調(diào)及控制工作。內(nèi)部控制包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)計、組織內(nèi)部運行等工作，是企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，也是企業(yè)對各項目標加以管理的重要途徑。企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中，需要組織機構(gòu)內(nèi)部的各個部門共同合作，并在彼此之間產(chǎn)生一種可以相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，使企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)能夠被不斷地優(yōu)化，最終形成一個高效、完整、系統(tǒng)化的組織結(jié)構(gòu)。

1.3 會計信息質(zhì)量

所謂的會計信息質(zhì)量，是指企業(yè)的管理者將專業(yè)的會計信息和企業(yè)的實際情況結(jié)合起來，獲得企業(yè)財務(wù)方面的運行特點，從而對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)濟活動加以了解，而這個過程就需要會計信息的質(zhì)量能夠得到保障。對于企業(yè)而言，想要確保企業(yè)的資金能夠順暢地流動，以及企業(yè)的經(jīng)濟活動能夠處在被掌控的狀態(tài)，就必須先擁有可靠的會計信息質(zhì)量，確保會計信息質(zhì)量是準確無誤的，這也是企業(yè)向著正確方向發(fā)展的一個重要前提條件[1]。

2 提升企業(yè)會計信息質(zhì)量的具體措施

2.1 調(diào)節(jié)高管集權(quán)

若想真正提升企業(yè)會計信息的質(zhì)量，避免或減輕高管集權(quán)對會計信息質(zhì)量造成的不良影響，就必須對高管集權(quán)加以調(diào)節(jié)，具體包括以下幾個方面。

（1）對高管集權(quán)的積極效應進行挖掘。實際上，程度適當?shù)母吖芗瘷?quán)，對企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量和會計信息質(zhì)量的提升可以起到積極的作用，也就是說，程度適當?shù)母吖芗瘷?quán)是可行的。但是，這并不意味著企業(yè)的高管要一味地集權(quán)。企業(yè)的領(lǐng)導者在構(gòu)建企業(yè)權(quán)力的結(jié)構(gòu)框架時，應對高管集權(quán)的積極效應進行挖掘，使高管集權(quán)能夠為企業(yè)的內(nèi)部控制工作提供更多的支持。為了防止因權(quán)力高度集中而對基層員工的利益造成損害，企業(yè)可以采用激勵的方式。例如，企業(yè)的領(lǐng)導者可以將企業(yè)的部分所有權(quán)獎勵給企業(yè)的高管，使高管的責任意識得到增強，使企業(yè)的高管們在關(guān)注自身利益的同時，還能夠更加關(guān)心企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。

（2）企業(yè)的高管應合理運用自己的權(quán)力?，F(xiàn)代企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中，所處的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境一直處于不斷變化的狀態(tài)。對于企業(yè)來說，隨時都有可能會遭遇到很多不同類型的風險，而內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)對各種程度的風險加以控制的主要手段，是保障現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)和運行能夠正常進行的關(guān)鍵，其重要性不可替代。因此，企業(yè)的高級管理人員應合理運用自己的權(quán)力，對企業(yè)的內(nèi)控制度工作加以建設(shè)，通過手中的權(quán)力，帶領(lǐng)企業(yè)中的廣大員工們主動投身于企業(yè)內(nèi)部控制工作的進程當中，使企業(yè)的內(nèi)部形成一個各部門互相牽制的格局，構(gòu)建一個積極向上的工作氛圍，這樣才能使企業(yè)的領(lǐng)導者獲得真實可靠的會計信息。

（3）增加高管的違規(guī)成本。實際上，大多數(shù)的企業(yè)高管都是比較理性的，這些企業(yè)的高管們在舞弊之前，會對舞弊的成本和收益進行反復的衡量和比較，當企業(yè)的高管們覺得舞弊的收益遠高于成本時，這些高管們才會鋌而走險，進行舞弊。所以，企業(yè)的領(lǐng)導者在賦予企業(yè)高管權(quán)力的同時，應該在原先的基礎(chǔ)上大力增加高管的違規(guī)成本，用理性的方式對高管們加以約束，讓那些想要舞弊的高管因過高的成本而放棄舞弊，這樣才會使高管愿意將更多的時間和精力用在對企業(yè)的管理工作上，為企業(yè)的內(nèi)部控制工作營造一個良好的環(huán)境。通過這個措施，高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量三者之間的關(guān)系也能夠得到更好地協(xié)調(diào)，從而提高會計信息的質(zhì)量[2]。

2.2 加強內(nèi)部控制

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，想要提升會計信息質(zhì)量除了要調(diào)節(jié)高管集權(quán)之外，還應當加強內(nèi)部控制，具體包括以下幾個方面。

（1）企業(yè)應為員工樹立正確的內(nèi)部控制理念。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，高質(zhì)量的內(nèi)部控制工作會對會計信息質(zhì)量的提升起到非常積極的作用。近年來，我國的監(jiān)管部門頒布了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)范，用來指導企業(yè)能夠科學地開展內(nèi)部控制工作。但是，內(nèi)部控制工作的實施效果主要取決于企業(yè)中的廣大員工們，若想讓內(nèi)部控制工作具有的積極作用能夠充分發(fā)揮，就必須為企業(yè)的廣大員工們樹立一個正確的內(nèi)部控制理念。例如，政府和相關(guān)監(jiān)督部門可以將企業(yè)的員工們組織起來，為這些員工開展與內(nèi)部控制工作相關(guān)的專業(yè)知識和技能培訓，并加大內(nèi)部控制工作的推行力度，將內(nèi)部控制納入到各項培訓的考核范圍當中，讓企業(yè)的員工們在日常工作當中將內(nèi)部控制工作視為首要的任務(wù)，這樣才能達到加強內(nèi)部控制、提高會計信息質(zhì)量的效果。

（2）企業(yè)需對當前的內(nèi)部控制體系加以完善。近些年，我國出臺了很多與內(nèi)部控制有關(guān)的規(guī)范，但是在企業(yè)的實際工作中，這些規(guī)范并不具備很好的指導性和操作性，這導致很多企業(yè)的內(nèi)部控制工作都只停留在了表面形式上，而沒有重視內(nèi)部控制工作的具體內(nèi)容，造成很多企業(yè)雖然不斷在增加內(nèi)部控制工作的成本，卻仍然看不到收益，這和成本效益的基本原則背道而馳。因此，監(jiān)管部門應秉持合理化的原則，對內(nèi)部控制規(guī)范進行細化，提高內(nèi)部控制規(guī)范的可操作性，使內(nèi)部控制規(guī)范能夠真正成為企業(yè)進行內(nèi)部控制工作的依據(jù)。另外，企業(yè)也需要緊緊跟上時代的腳步，對當前的內(nèi)部控制體系加以完善，不斷對內(nèi)部控制的理念進行更新，運用先進的內(nèi)部控制思想來指導企業(yè)中的各項工作，確保內(nèi)部控制體系能夠充分發(fā)揮其應有的作用，使內(nèi)部控制工作能夠得到良好實施，這樣才能實現(xiàn)提高會計信息質(zhì)量的目的。

（3）高管的內(nèi)控責任還需要進一步強化。在現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度中，明確規(guī)定了企業(yè)高管應為內(nèi)控報告的真實性負責，但由于規(guī)定較為籠統(tǒng)，很多高管都對內(nèi)部控制缺乏足夠的重視。因此，企業(yè)應強化高管的內(nèi)控責任，對于那些對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷加以隱瞞的高管一定要嚴懲。對于企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞但未在內(nèi)控報告上予以披露的高管，必須對其進行相應的處罰。只有強化高管的內(nèi)控職責，讓高管將內(nèi)控工作落實到實際工作當中，才能保障內(nèi)控工作的貫徹和實施，提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量[3]。

3 結(jié)語

綜上所述，高管集權(quán)與內(nèi)部控制都會對企業(yè)會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響。國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展給現(xiàn)代企業(yè)帶來了很多機遇的同時，也對現(xiàn)代企業(yè)提出了更高的要求。對于現(xiàn)代企業(yè)的管理者而言，必須采取調(diào)節(jié)高管集權(quán)和加強內(nèi)部控制等措施，才能消除或減小高管集權(quán)與內(nèi)部控制給企業(yè)會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響，使企業(yè)的會計信息質(zhì)量得到提升，真正實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1] 譚瑩霞.高管集權(quán)、內(nèi)部控制如何影響會計信息質(zhì)量[J].商， 2015（38）.

[2] 孔德寶.淺析高管集權(quán)、內(nèi)部控制及會計信息質(zhì)量[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2015（27）.

[3] 劉啟亮，羅樂，張雅曼，等.高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量[J].南開管理評論，2013，16（01）.