P2P企業(yè)現(xiàn)金券業(yè)務(wù)的財稅處理

鄭渭

摘 要：在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)作為新興行業(yè)的代表，在經(jīng)歷了井噴式發(fā)展后日趨走向成熟。在這期間，金融監(jiān)管日趨成熟，而我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有進(jìn)行相應(yīng)修訂，使其在財稅領(lǐng)域無法可依。本文闡述了互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展及政府的重視，介紹了P2P企業(yè)的現(xiàn)金券業(yè)務(wù)和收入確認(rèn)方式，結(jié)合《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則》分析了我國現(xiàn)階段P2P企業(yè)現(xiàn)金券的幾種會計處理方式及存在的財稅問題。為規(guī)范P2P企業(yè)現(xiàn) 金券業(yè)務(wù)的會計處理，使其為我國的國庫充實更好地貢獻(xiàn)，在針對本文提出的P2P企業(yè)在現(xiàn)金券會計處理存在問題的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融 P2P企業(yè) 現(xiàn)金券 小額借貸

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）02（c）-099-02

隨著我國互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)金貸、消費(fèi)貸、員工貸和校園貸等各種形式的小額貸款已經(jīng)走進(jìn)了尋常百姓人家，以其效率高、門檻低等優(yōu)勢讓廣大草根階層的民眾對之津津樂道。而互聯(lián)網(wǎng)金融這個行業(yè)自身也是在逐步走向成熟，尤其是今年，隨著宜人貸、信而富和拍拍貸的紛紛上市，說明互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)已日趨規(guī)?；乙?guī)范化。

作為主流的小額借款模式，政府機(jī)構(gòu)給予了充分的肯定。行業(yè)的快速發(fā)展伴隨而來的風(fēng)險事件，監(jiān)管也在不斷地調(diào)整思路，強(qiáng)調(diào)互聯(lián)網(wǎng)金融應(yīng)該在規(guī)范、有序的前提下進(jìn)行，尤其是2016年互聯(lián)網(wǎng)金融專項整治行動在全國迅速展開。有著巨大商機(jī)的商業(yè)模式必然伴隨著廣袤的財稅收入，這就需要我們的相關(guān)部門提前規(guī)劃，制定配套的財稅政策，使我們的會計核算真正有法可依。而從目前來看，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)財稅政策這塊還是一片空白，本文是筆者對P2P企業(yè)現(xiàn)金券業(yè)務(wù)的一點(diǎn)淺薄見解。

1 P2P企業(yè)現(xiàn)金券業(yè)務(wù)概述

P2P借貸即小額借貸是一種將小額度的資金聚集起來借貸給有資金需求人群的一種商業(yè)模型，主要是指個人通過第三方平臺在收取一定費(fèi)用的前提下向其他人提供小額借貸的金融模式。為了鼓勵普惠大眾踴躍往平臺上投資，體驗金、加息券等各種形式的代金券成為最有力的促銷手段。其中最為典型的就是新手紅包，即投資者首次往平臺上投資達(dá)到一定金額時給予的現(xiàn)金獎勵?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的代金券跟實體行業(yè)的代金券是有本質(zhì)區(qū)別的，例如商場購物贈券，顧客只有在再次購買時才能使用這些券來抵減現(xiàn)金，如果說客戶是這些現(xiàn)金券的直接受益者，那么商場是最終受益者，因為這些券代表的現(xiàn)金最后還是回歸商場，轉(zhuǎn)換成了商場的收入?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的這些代金券在投資到期時確實是最終流入了投資者的口袋，它不能轉(zhuǎn)換成平臺的收入，恰恰相反，它還可能會抵減平臺的收入。

2 P2P企業(yè)的收入確認(rèn)原則

P2P企業(yè)是資金借貸者的居間方，其收入也以線上平臺獲得一定的手續(xù)費(fèi)等中介費(fèi)作為其收入，其收取的金額是按照借貸金額的一定比例計算的，其主要形式及確認(rèn)時點(diǎn)如表1所示。

3 P2P企業(yè)現(xiàn)金券業(yè)務(wù)的會計處理

3.1 《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則》及規(guī)定的會計處理方式

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最早起源于美國，那么我們先來看看美國準(zhǔn)則的會計處理。根據(jù)美國會計準(zhǔn)則ASC605～50，現(xiàn)金券在會計處理時沖減收入，且現(xiàn)金券的收益對象和收入的來源必須是同一人。比如支付給投資人的現(xiàn)金券不能用來沖減來源于借款人的收入，支付給投資人A的現(xiàn)金券也不能用來沖減來源于投資人B的收入，即兩者必須是一一對應(yīng)的關(guān)系。那么，當(dāng)支付給投資人A的現(xiàn)金券金額大于來源于投資人A的收入時，收入是否就出現(xiàn)負(fù)數(shù)了呢？根據(jù)ASC 605～50～45～9，當(dāng)提供給同一客戶的現(xiàn)金券沖減來源于該客戶的累計收入出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，該虧損部分重分類為費(fèi)用。

例1：投資人A在甲金融企業(yè)的平臺上投資了20000元人民幣，期限為2個月，投資人B投資了30000元人民幣，期限為1個月。投資人A和B相應(yīng)分別取得甲企業(yè)的現(xiàn)金券收益400和300元，并在投資到期時，由A和B分別提現(xiàn)轉(zhuǎn)入自己的銀行賬戶。投資人A和B的款項均借給了C，且在放款時向C收取了2%的放款服務(wù)費(fèi)，向A和B收取了1%的放款服務(wù)費(fèi)。

甲金融企業(yè)的賬務(wù)處理：

（1）放款時，收取的放款服務(wù)費(fèi)分別為：A 200（20000×1%）元，B 300（30000×1%）元和C 1000（50000×2%）元，共計1500（稅后1415.09）元。

借：銀行存款1500

貸：主營業(yè)務(wù)收入1415.09

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）84.91

（2）投資到期后，甲企業(yè)分別向A和B額外發(fā)放現(xiàn)金400和300元。A的現(xiàn)金券收益超出來源于A的收入金額=400-188.68（200/1.06）=211.32，B的現(xiàn)金券收益超出來源于B的收入金額=300-283.02（300/1.06）=16.98，合計228.30。（因A和B都是個人，所以甲企業(yè)沒有取得對應(yīng)的增值稅進(jìn)項發(fā)票）。

借：銷售費(fèi)用 228.30

主營業(yè)務(wù)收入 471.70

貸：銀行存款 700

注釋：在這里增值稅稅率為6%，不考慮中美兩國稅收確認(rèn)的差異。

信而富在財務(wù)報表中披露2015年和2016年現(xiàn)金券分別為710和900萬美元，其中350和830萬美元抵減收入，360和70萬美元重分類為銷售和市場費(fèi)用。拍拍貸在財務(wù)報表中披露2016年和2017年上半年支付的現(xiàn)金券為280和860萬美元，被歸類為市場費(fèi)用的為30和60萬美元。現(xiàn)金券與日俱增的數(shù)量，足見其會計處理的差異對財務(wù)報表的不同影響。并且，以上企業(yè)在實際操作時同時將投資者和借款人作為企業(yè)客戶。

3.2 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計處理方式及存在的稅務(wù)問題

3.2.1 會計處理方式

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會[2006]3號）第六條：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第七條：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)現(xiàn)金券跟商業(yè)折扣有些類似，都是要銷售達(dá)到一定的量以后才可以享受的優(yōu)惠待遇。但在準(zhǔn)則中嚴(yán)格地把商業(yè)折扣定義為：為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。這樣一來，現(xiàn)金券就不屬于銷售折扣的一種了，因為現(xiàn)金券是額外贈送給投資者，是附件物，并沒有在原來的基礎(chǔ)上扣除。故2006年版的會計準(zhǔn)則沒有把現(xiàn)金券的操作規(guī)范化。因互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)是在2013年才迅猛發(fā)展的，由此我們也可以理解為何2006版的會計準(zhǔn)則沒有對此進(jìn)行規(guī)范。

然而，2017年重新修訂后的會計準(zhǔn)則仍然沒有提到互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的收入確認(rèn)，這就有點(diǎn)匪夷所思了。根據(jù)《中國互聯(lián)網(wǎng)金融安全發(fā)展報告2016》顯示，在嚴(yán)厲的監(jiān)管措施下，互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的發(fā)展已脫離了“野蠻”，并且我國互聯(lián)網(wǎng)金融已成為令人矚目的行業(yè)?？墒牵覀兊臅嫓?zhǔn)則對于這樣一個新興的行業(yè)遲遲不露聲色，對其賬務(wù)沒有進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)定。那么，我國企業(yè)在實際操作中是如何進(jìn)行處理的呢？

例：2017年8月，在某金融企業(yè)平臺投資滿10000元可獲得100元現(xiàn)金券，這些現(xiàn)金券可抵作現(xiàn)金來投資?，F(xiàn)金券的有效期截至當(dāng)月月末。月末有2000元現(xiàn)金券被客戶用于投資于期限為1個月的借款。

（1）根據(jù)此種促銷方式或有性特點(diǎn)，這種促銷方式會使企業(yè)形成或有事項?；蛴惺马検侵高^去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。同時，這種贈送也形成了企業(yè)的一項義務(wù)，這種義務(wù)最終可能會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：第一，該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；第二，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；第三，該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》進(jìn)行會計處理的關(guān)鍵在于計量預(yù)計負(fù)債的金額。由于顧客不可能百分之百地使用現(xiàn)金券，因此企業(yè)需要負(fù)擔(dān)的到期兌付的義務(wù)金額是不確定的，只能估計可能兌付的比例，計算確認(rèn)相應(yīng)的費(fèi)用。遵循會計上的謹(jǐn)慎性原則，在銷售的同時，此種促銷行為做或有負(fù)債處理。按照此種思路（在此假設(shè)發(fā)券時預(yù)計履行權(quán)利的人數(shù)與實際履行的人數(shù)一致），其會計分錄如下：

現(xiàn)金券發(fā)出時：

借：銷售費(fèi)用 2000

貸：預(yù)計負(fù)債 2000

投資期限到期，客戶提取平臺中的款項到自己賬戶時：

借：預(yù)計負(fù)債 2000

貸：銀行存款2000

（2）第二種處理思路，因行業(yè)發(fā)展迅猛，使用現(xiàn)金券的數(shù)量不能合理估計時，這種情況就使用簡化的處理方式，在實際發(fā)生現(xiàn)金支出，即客戶投資到期提現(xiàn)至自己賬戶時確認(rèn)費(fèi)用：

借：銷售費(fèi)用 2000

貸：銀行存款 2000

這兩種處理方式都是將投資者當(dāng)做是公司的客戶。

（3）還有部分企業(yè)則將投資者作為現(xiàn)金的供應(yīng)商，從這種意義上理解，我們額外付出的現(xiàn)金券就是額外的成本了，在會計處理時作為主營業(yè)務(wù)成本。會計處理時點(diǎn)同以上兩種方式。在現(xiàn)金券發(fā)出或?qū)嶋H發(fā)生銀行存款支出時確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本。

3.2.2 稅務(wù)方面存在的問題

中國的會計準(zhǔn)則注重票據(jù)，而互金企業(yè)大部分是在操作普惠金融，面向的是人民大眾，這樣一筆筆零星的現(xiàn)金支出不管是作為銷售費(fèi)用或是主營業(yè)務(wù)成本確認(rèn)都是沒有對應(yīng)的稅收抵扣票據(jù)的，所以我們的稅務(wù)局就有爭議了，一年一度的匯算清繳需要企業(yè)將這類無票據(jù)的費(fèi)用補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。另外，如果我們按照第一種會計處理方式，在實際發(fā)放現(xiàn)金券時進(jìn)行費(fèi)用的計提，實際發(fā)放時沖減預(yù)計負(fù)債，在現(xiàn)金券過期時沖銷費(fèi)用。這種方法不僅操作起來比較繁瑣，更由于在計提費(fèi)用時由于無法合理估計到期時現(xiàn)金券的使用率，而造成人為調(diào)節(jié)利潤，最終導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計算企業(yè)所得稅。

其實，個人偏向于抵減收入的會計操作方式，直接抵減收入，這樣一來少繳納了這部分增值稅，對應(yīng)地這部分企業(yè)所得稅也就免了，而且不存在票據(jù)的問題，很有利于企業(yè)的稅收籌劃。這種方式操作起來也是相對比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模灿衅渥陨淼木窒扌?，即要將現(xiàn)金券與對應(yīng)的收入匹配。通俗地講，支付給投資者的現(xiàn)金券就不能用來抵扣來源于借款人的收入，所以這種方式就不適用于收入類型單一地來源于借款人的企業(yè)了。

4 P2P企業(yè)現(xiàn)金券業(yè)務(wù)帶給我們的啟示

4.1 會計準(zhǔn)則的修訂要跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度

在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型這樣一個非常關(guān)鍵時期，中國的會計準(zhǔn)則仍然扎根于傳統(tǒng)行業(yè)不能自拔，對互聯(lián)網(wǎng)金融這樣一個令人矚目的關(guān)鍵行業(yè)只字未提。在2013年互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展時，沒有相應(yīng)的會計準(zhǔn)則規(guī)范，在2016年逐漸走向成熟時，依舊是沒有配套的會計制度，2017年互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)都已經(jīng)紛紛上市了，仍然沒有成形的會計準(zhǔn)則。

會計準(zhǔn)則的更新速度跟不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，我們一直倡導(dǎo)有法可依，可是制度的更新卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落在了經(jīng)濟(jì)后面。理論指導(dǎo)實際，會計制度指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為的會計處理。上一版的收入確認(rèn)準(zhǔn)則是財會[2006]，更新版是財會[2017]，整整隔了兩個經(jīng)濟(jì)發(fā)展期，期間也未有修訂準(zhǔn)則。會計法的修訂遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上稅法的更新。

4.2 稅收的計算提倡實質(zhì)重于形式的原則

會計準(zhǔn)則一直倡導(dǎo)實質(zhì)重于形式原則，但在實際操作時往往注重于票據(jù)，即使是在實際操作時按照實際情況進(jìn)行處理了，在涉及到稅務(wù)這一塊，又會重新進(jìn)行調(diào)整。所以，還是建議我們的國家機(jī)關(guān)能夠多站在企業(yè)的角度，按照業(yè)務(wù)的實質(zhì)進(jìn)行稅收的計算和征繳，合理地減免企業(yè)一點(diǎn)稅款。

參考文獻(xiàn)

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