企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行問題與對策研究

馮瑋袆

摘 要：隨著我國五部委內(nèi)控指引的陸續(xù)發(fā)布，內(nèi)部控制體系建設(shè)和實施工作已逐步在我國國有大中型企業(yè)中展開。目前急需研究解決的課題就是如何使我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到真正執(zhí)行。本文分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行現(xiàn)狀，并從管理制度滯后導致內(nèi)部控制手冊規(guī)定不合理、內(nèi)部控制信息化未 能充分運用、內(nèi)部控制與風險管控與企業(yè)發(fā)展相比存在滯后性等方面，探討了我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中凸顯的問題；最后從重視加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、科學制定預算目標并與年度考核掛鉤、加強員工培訓和培育企業(yè)文化、充分完善和運用信息管理系統(tǒng)、健全對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督機制及企業(yè)風險評估機制等五個方面提出相應的應對措施和解決辦法，以期能夠為企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行提供一些有價值的借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制制度 制度執(zhí)行

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（c）-071-02

1 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行現(xiàn)狀和存在的問題

2008年，五部委聯(lián)合印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求我國上市國有企業(yè)自2009年7月1日起開始施行相關(guān)規(guī)范。同時，隨著我國市場經(jīng)濟市場化程度越來越高，企業(yè)要想在市場競爭中保持優(yōu)勢，出于自身發(fā)展的需要也必須要建立有效的內(nèi)部控制制度。從我國目前實際情況看，目前內(nèi)部控制制度的構(gòu)建及實施主要是通過國家法規(guī)規(guī)定強制推動的，即以企業(yè)外力驅(qū)動內(nèi)部控制制度，這種主要通過外力驅(qū)動推動企業(yè)建立并實施的內(nèi)部控制制度就可能存在以下幾個問題。

1.1 管理制度滯后或不合理，內(nèi)控手冊規(guī)定和執(zhí)行相距甚遠

外力驅(qū)動制定的內(nèi)部控制制度，忽略了企業(yè)才是內(nèi)部控制主體的地位，弱化了企業(yè)在內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行中的主動性，進而導致內(nèi)部控制執(zhí)行不力。企業(yè)制定的年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和預算很大程度上是為了符合國資監(jiān)管部門的要求，使得企業(yè)缺乏制定年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和預算的自主性。在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，很多內(nèi)部控制制度是依據(jù)企業(yè)原有的管理制度和交易規(guī)則。這些原有的管理制度和交易規(guī)則有些本身制定的時間已經(jīng)比較久遠，有些隨著經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展已經(jīng)不符合企業(yè)實際經(jīng)營情況，在實際中基本已經(jīng)不再適用。但是有時企業(yè)在制定內(nèi)部控制管理手冊時未提前對原有的內(nèi)部控制制度中存在已經(jīng)不合理或不再適用的狀況進行重新梳理和修訂，導致?lián)司幹频膬?nèi)部控制管理手冊也隨之失之偏頗，由此制定的內(nèi)部控制手冊中規(guī)定的事項和實際執(zhí)行中的操作流程一致性不高，執(zhí)行起來難度比較大。

1.2 內(nèi)控信息化未充分運用，員工對內(nèi)部控制的理解有偏差

近年來，在國資監(jiān)管部門的要求和考核下，我國國有企業(yè)的協(xié)同辦公管理系統(tǒng)已經(jīng)逐步建立和完善起來。協(xié)同辦公管理系統(tǒng)是企業(yè)加強內(nèi)部控制、提高管理效率的有效手段?？墒窃趯嶋H運行當中，有的國有企業(yè)雖然上線了協(xié)同辦公管理系統(tǒng)，但是協(xié)同辦公管理系統(tǒng)線上簽批手續(xù)和線下簽批手續(xù)長期并行，員工在執(zhí)行簽批手續(xù)時不僅要完成線上手續(xù)，還要再完成線下簽批手續(xù)。費時費力，不僅沒有提高辦公效率，反而增加了時間和經(jīng)濟成本，致使員工頗有怨言。企業(yè)對內(nèi)部控制的學習宣傳不到位，不同員工對內(nèi)部控制和理解與認識水平參差不齊，很多員工并沒有學習和認識了解內(nèi)部控制的目標，只是簡單覺得內(nèi)部控制增加了審批環(huán)節(jié)和成本，不能及時地開展業(yè)務，凡事都需審批完畢后才能進行，不僅妨礙了企業(yè)的日常經(jīng)營和正常管理，可能還會導致錯過轉(zhuǎn)瞬即逝的業(yè)務拓展機會。這種只看到機會未看到可能存在的潛在風險意識，說明員工沒有認識到內(nèi)部控制制度存在的重要意義和管理價值。

1.3 內(nèi)部控制和風險管理未及時融合企業(yè)發(fā)展，存在滯后性

內(nèi)部控制的目的是為了防范風險，加強風險管理。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，特別是我國“一帶一路”帶來企業(yè)國外業(yè)務擴展，企業(yè)面臨的業(yè)務與以往業(yè)務有很大不同，面臨的各種風險不再像原來一樣基本可控，而是未知風險，利益與責任、資產(chǎn)管控與部門協(xié)調(diào)等面臨的風險問題日趨加大。在此種情形下，我國企業(yè)的內(nèi)控制度還是依據(jù)原有框架進行內(nèi)部控制管理，內(nèi)控制度未能及時跟進新的經(jīng)濟發(fā)展形勢，導致企業(yè)的內(nèi)部控制往往沒有及時跟上企業(yè)新拓展的市場活動，使得企業(yè)無法及時從整體上意識到可能存在的潛在風險，更談不上做到正確應對和決策，內(nèi)部控制未能與風險管理及時融合，內(nèi)部控制失去管控力。

2 加強企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的對策措施

2.1 重視加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)控制度的貫徹和執(zhí)行，關(guān)系著企業(yè)整體經(jīng)營目標及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)要注重以下幾個方面：（1）建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)。尊重現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)的普遍規(guī)律，結(jié)合經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離的現(xiàn)狀，加強董事會的建設(shè)，保護股東利益。完善監(jiān)事會職能，重視員工意見反饋，建立從上至下全面及全方位監(jiān)管治理結(jié)構(gòu)。（2）完善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)首先是在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置中要根據(jù)內(nèi)部控制中職務分離、互相制約的原則，結(jié)合實際，通過編制組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務流程圖、崗位職責說明書等內(nèi)部各項規(guī)范，明確崗位職責，便于員工依據(jù)組織框架正確履職。（3）企業(yè)應對組織機構(gòu)設(shè)置合理性和效能性保持關(guān)注，及時發(fā)現(xiàn)和改進實際運行中存在的問題。

2.2 科學制定預算目標并與年度考核掛鉤

全面預算管理處于內(nèi)部控制管理中的核心位置。全面預算管理的目標是控制企業(yè)整個經(jīng)濟業(yè)務的處理，全面預算的目標必須結(jié)合企業(yè)實行情況落到實處，使其具有可行性?？茖W制定預算目標，必須確定預算目標與年度考核掛鉤的機制，非客觀原因不得調(diào)整，在制定預算時必須本著實事求是的原則，討論可能發(fā)生的客觀原因的內(nèi)容，確定預算目標真正具有可行性。建立預算目標后以績效考核促進內(nèi)部控制的自我生長。企業(yè)可以在每月中上旬進行上月績效考核評估與責任追究落實，改革工資結(jié)構(gòu)，將個人收入與月度及年度考核掛鉤，通過績效考核機制促進內(nèi)部控制的執(zhí)行建設(shè)，并通過績效考核決議形式及時對內(nèi)部控制中不完善之處進行修訂。在年底或下年初對績效考核中的臨時修訂進行專門規(guī)范，正式成文并執(zhí)行。

2.3 加強員工培訓和培育企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)在一定條件下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動中所創(chuàng)造的具有該企業(yè)特色的精神財富和物質(zhì)形態(tài)。它包括文化觀念、價值觀念、企業(yè)精神、行為準則、歷史傳統(tǒng)、企業(yè)制度、文化環(huán)境、企業(yè)產(chǎn)品等。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動企業(yè)發(fā)展的不竭動力。企業(yè)文化能激發(fā)員工的使命感，能凝聚員工的歸屬感，能加強員工的責任感。要想打造一個具有凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有企業(yè)文化來支撐。只有培育優(yōu)良的企業(yè)文化，才能影響和激勵企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善。企業(yè)可能通過加強對員工的培訓教育，提高員工的整體素質(zhì)，通過對員工的培訓教育形成企業(yè)獨特的文化，提高員工向心力和團隊協(xié)作精神，進而提高企業(yè)競爭力。

2.4 充分完善和運用信息管理系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，國有企業(yè)對信息化大數(shù)據(jù)的接受及應用程度對企業(yè)管理效率和內(nèi)部控制實施與執(zhí)行有著根本影響。在企業(yè)協(xié)同辦公、會計控制、檔案管理、專業(yè)模板信息化水平不斷完善和提高的今天，我們還應該充分運用和不斷強化更新迭代信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)辦公自由行，使日常業(yè)務隨時可以進行數(shù)據(jù)處理，業(yè)務進度實時更新顯示，有關(guān)管理或業(yè)務信息實現(xiàn)多人共享，減少人為因素對信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制效果的影響。建立優(yōu)化的信息結(jié)構(gòu)和層次系統(tǒng)。結(jié)合企業(yè)管理和經(jīng)營層次構(gòu)建權(quán)限管理和安全管理，在優(yōu)化信息結(jié)構(gòu)、暢通信息交流和反饋、減少信息傳遞中間環(huán)節(jié)的同時，還要保證數(shù)據(jù)的保密性和安全性。

2.5 健全對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督機制及企業(yè)風險評估機制

內(nèi)部控制制度制定得再好，不落實到實際執(zhí)行都是一紙空文。內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行應是企業(yè)整體的日常經(jīng)營管理和經(jīng)濟業(yè)務的全方面和全過程。而且內(nèi)部控制的執(zhí)行必須牢牢把握住企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)這個最終目的。內(nèi)部審計是監(jiān)督內(nèi)部控制的重要力量，企業(yè)應根據(jù)自身情況，通過內(nèi)部審計機構(gòu)建立內(nèi)部控制評估體系，加強對企業(yè)業(yè)務流程全過程的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并能及時對新出現(xiàn)的情況和問題提出建議和意見，加以改進。

企業(yè)還應當緊密結(jié)合經(jīng)營總目標制定風險管理策略。企業(yè)可以責成本單位各部門職工負責收集風險管理初始信息，建立每月匯總上報制度，對上報的風險進行判斷識別，確定風險因素起因和判斷未來可能的發(fā)展趨勢，對風險可能帶來的影響程度的大小進行分析。針對可能面臨的風險相關(guān)人員集體討論可以采取對應的風險管理策略。企業(yè)要在業(yè)務開展過程中建立風險收集和評估制度，對風險實行動態(tài)實時管理，及時應對可能出現(xiàn)的各種重大風險。

3 結(jié)語

本文針對國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題進行了具體深入的分析，并從重視加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、科學制定預算目標并與年度考核掛鉤、加強員工培訓和培育企業(yè)文化、充分完善和運用信息管理系統(tǒng)、健全對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督機制及企業(yè)風險評估機制等五個方面提出了應對策略。希望企業(yè)能建立起“目標—預算—控制—考核—反饋—激勵”的良性循環(huán)，持續(xù)提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

參考文獻

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