事業(yè)單位會計準(zhǔn)則缺陷及改進研究

邵黎虹

摘 要：隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，會計的重要性在事業(yè)單位中也逐漸被展現(xiàn)出來，使得會計行業(yè)需要不斷的創(chuàng)新與發(fā)展。但是現(xiàn)階段的會計準(zhǔn)則存在部分缺陷，其對會計行業(yè)的順利發(fā)展造成了不良影響。本文闡述了我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則現(xiàn)階段存在的缺陷，后續(xù)進一步對其一系列改進對策與意見進行了敘述，主要為推動我國事業(yè)單位會計行業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 準(zhǔn)則缺陷 改進意見

中圖分類號：F810.6 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（c）-122-02

社會經(jīng)濟發(fā)展與事業(yè)單位具有緊密關(guān)系，且以確保其科學(xué)穩(wěn)定發(fā)展，國家也在逐漸加大對其的管理力度，應(yīng)用了一系列措施對其進行控制[1]。會計行業(yè)發(fā)展重要組成部分之一就是我國事業(yè)單位的會計的發(fā)展，進一步表明了會計行業(yè)準(zhǔn)則是以事業(yè)單位會計準(zhǔn)則作為標(biāo)準(zhǔn)，此準(zhǔn)則為事業(yè)單位的發(fā)展貢獻了很大作用，促進了我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展。但是隨著時間推移與事業(yè)單位的不斷發(fā)展，此準(zhǔn)則部分缺陷與問題也逐漸顯露出來，對事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)產(chǎn)生了不利影響。甚至還會使會計工作造成嚴重失誤，所以迫切需要對事業(yè)單位準(zhǔn)則進行改進。

1 現(xiàn)階段事業(yè)單位準(zhǔn)則存在的缺陷

事業(yè)單位與社會經(jīng)濟發(fā)展息息相關(guān)，直接使得我國經(jīng)濟的發(fā)展方向與事業(yè)單位管理模式產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)。隨著時代的變遷，之前的會計準(zhǔn)則已經(jīng)不適用于現(xiàn)階段社會發(fā)展的需求。因此要對其存在的問題進行匯總分析，提出科學(xué)合理的改進方法，確保事業(yè)單位的平穩(wěn)發(fā)展，進而促使我國社會經(jīng)濟進一步發(fā)展。

1.1 報表的缺陷

當(dāng)前我國事業(yè)單位主要是以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，責(zé)權(quán)發(fā)生制為輔助的模式。資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、負債、支出為會計主要素，這就直接限定了其財務(wù)報表的收付模式，此模式主要由財務(wù)報表、附注、收支說明書構(gòu)成。其中資產(chǎn)負載表和收入支出表是財務(wù)報表的主要組成結(jié)構(gòu)。通過實踐表明，現(xiàn)階段事業(yè)單位財務(wù)報表存在很大缺陷。

無論經(jīng)濟管理還是政府部門管理或者普通單位內(nèi)部管理來看，事業(yè)單位都需要對其執(zhí)行情況進行反應(yīng)[2]。對相關(guān)政府部門來說，對事業(yè)單位資金運營情況進行了解是對其工作績效以及業(yè)績進行考核的重要數(shù)據(jù)之一，但是目前事業(yè)單位中所使用的財務(wù)報表都不能完整地反映出實際資金收支情況，其中未反應(yīng)出的數(shù)據(jù)與實際具體數(shù)據(jù)一般存在小差異，雖然有部分事業(yè)單位對其報表中的附注情況以及執(zhí)行核算情況都進行了分析研究，但是此類制度并沒有強制的相關(guān)要求條例，不同的事業(yè)單位對此問題執(zhí)行分析差別比較大，這不利于此項條例的具體執(zhí)行。容易對資金核算問題形成誤導(dǎo)。

1.2 不合理的收入引發(fā)的數(shù)據(jù)計算錯誤

事業(yè)單位的收入與預(yù)算外資金比較相似，其中預(yù)算外資金在財政性資金范疇，不屬于單位自身持有資金，因此，下?lián)芙o單位的預(yù)算外資金一般不作為事業(yè)單位收入[3]。且經(jīng)過財政部門下發(fā)過通知的自留資金也不能納入事業(yè)收入范疇。就事業(yè)單位來說，其經(jīng)營活動、輔助活動、專業(yè)活動本質(zhì)上沒有具體區(qū)別。但其經(jīng)營活動與業(yè)務(wù)活動是息息相關(guān)的，經(jīng)營活動主要從業(yè)務(wù)活動中產(chǎn)生，以為其服務(wù)為目的。其活動之間不相同的是受市場文化程度影響，主要受市場調(diào)節(jié)力進行調(diào)節(jié)，所以事業(yè)單位經(jīng)營收入應(yīng)該和事業(yè)收入聯(lián)系起來。

1.3 “固定資產(chǎn)不計提折舊”導(dǎo)致計算存在缺陷

在實際會計制度科目中不存在折舊這一項，在實際核算時，事業(yè)單位一般不會按資產(chǎn)的原價值與使用年限進行資產(chǎn)折舊。所以會計表無法全面展示出固定資產(chǎn)的凈值，這就導(dǎo)致了隨著時間的變遷，固定資產(chǎn)的價值與實際資產(chǎn)價值不相符的情況出現(xiàn)，且在負債表上反映出的固定資產(chǎn)原值，沒有完全展示出因固定資產(chǎn)磨損對其自身產(chǎn)生的影響，使得資產(chǎn)總量虛增。其固定資產(chǎn)不計提折舊，適使得其核算成本有缺漏，故此事業(yè)單位應(yīng)該實行計提折舊制度。

1.4 現(xiàn)階段事業(yè)單位會計準(zhǔn)則適用范圍的改變

事業(yè)單位準(zhǔn)則有相關(guān)規(guī)定，此準(zhǔn)則適用于各級各類國有事業(yè)單位。此舉導(dǎo)致了部分社會團體、民間機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會等非國家事業(yè)單位在財務(wù)上沒有具體的核算準(zhǔn)則制度，沒有一致的標(biāo)準(zhǔn)[4]。此類團體在進行會計賬目核算時沒有具體的遵循條例，使得其管理不夠規(guī)范，財務(wù)問題發(fā)生率高，使得此類團體不能向健康平穩(wěn)方向發(fā)展，從而造成大量財產(chǎn)損失。其中有部分非國有事業(yè)單位沒有明確的準(zhǔn)則與相關(guān)制度對單位進行管理約束，使得部分領(lǐng)導(dǎo)人員與會計人員對財務(wù)賬目問題進行模糊，來達到其自身的違法意圖，現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則的缺陷加大了資金損失的風(fēng)險，不利于相關(guān)事業(yè)單位健康發(fā)展。

2 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則改進方法

事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟中的重要程度使其不得不建立科學(xué)合理的管理方法以及從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)階段我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則存在的部分問題缺陷，如何對其進行有效解決已經(jīng)成為社會各界人士廣泛關(guān)注的問題。此也是事業(yè)單位會計后續(xù)平穩(wěn)發(fā)展的必經(jīng)之路。

2.1 對事業(yè)單位收入制度進行調(diào)整

在事業(yè)單位收入類制度里添加則政返還，將財政部門表示不上繳的財政專戶管理預(yù)算外資以及財專戶核撥的預(yù)算外資資金納入財政返還收入中，且將經(jīng)營收入納入事業(yè)收入中[5]。對事業(yè)收入的范圍進行重新界定。將事業(yè)單位舉行的專業(yè)業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營活動以及輔助活動的收支規(guī)定為事業(yè)收入，將原本的預(yù)算外資金存在于事業(yè)收入中的制度取消。事業(yè)單位主要有幾下幾方面收入：（1）補助收入。主要是從財政部門下?lián)艿馁Y金以及管理人員從各部門財政部取得的資金。此項資金是事業(yè)單位對于國家部分事業(yè)的預(yù)算與投入資金。是其主要的資金來源，此類資金如需變動需向上級申請。（2）事業(yè)單位收入資金。是其自身開展的相關(guān)專業(yè)部分活動所得，以及少量輔助活動所得。如知識推廣活動、教育活動、公益活動等。（3）上級補助。是事業(yè)單位按照相關(guān)制度規(guī)定來滿足日?；顒娱_支的資金，是能夠向上級單位申請的補助資金。（4）事業(yè)單位自身經(jīng)營收入。此項收入與事業(yè)單位收入資金有部分區(qū)別，其是以保護本金與盈利為主要目的。其經(jīng)營活動主要是向社會各界進行服務(wù)活動，或者部分閑置物品出租。在這方面的資金收入不會被納入收入資金核算當(dāng)中，其主要是由單位后勤部門負責(zé)日常管理核算，此項資金可以對經(jīng)營活動中產(chǎn)生的費用進行彌補。（5）事業(yè)單位附屬單位資金收入。事業(yè)單位收到的相關(guān)附屬單位上繳的資金款項即為附屬單位資金收入，其附屬單位資金款項上繳的比例決定了視野單位的收入情況。（6）其他收入資金。其主要由個人或者原體捐款產(chǎn)生，有部分來自單位銀行存款利息等。

2.2 會計報表的改進方法

在實際改進中，可以在收支情況表里添加是以數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的差異這一欄以及實際預(yù)算數(shù)這一欄，充分發(fā)揮著預(yù)算在實際管理中的作用[6]。此項增加欄目可以充分反映出實際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)之間的具體差異以及實際預(yù)算執(zhí)行情況，有助于事業(yè)單位對預(yù)算管理工作進行改善。提高事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的科學(xué)性。在會計報表的改進方法里，可以借鑒企業(yè)現(xiàn)金流量表的基本特點，根據(jù)實際情況從新改變?yōu)槭聵I(yè)單位現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)管理報表，此表格可以輕松反映出事業(yè)單位在一段時間內(nèi)的資金支出情況，可以明確展示出資金的去向以及流動方向，對所有資產(chǎn)的流動情況起到了明確的說明作用?，F(xiàn)金流量表可以充分反映出事業(yè)單位的資金緊張程度，使其收入與支出排除了會計核算責(zé)任等人為核算失誤的影響，有助于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者了解賬目情況以及對資金的籌算等。其主要內(nèi)容是：（1）現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)?，F(xiàn)金與現(xiàn)金等價物是作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)。其中現(xiàn)金不是核算時的現(xiàn)有現(xiàn)金，還包含了銀行存款賬戶核算的存入單位，以及實時可以用于交易的款目，還包含了銀行稅票、銀行基本存款等其他貨幣。而現(xiàn)金等物價是指一段時間內(nèi)流動性比較大、極其容易產(chǎn)生轉(zhuǎn)變的投資，其具有等位價值變動較小的特點。（2）現(xiàn)金流量分類。事業(yè)單位資金收入的成本核算費用、組成結(jié)構(gòu)、來源、核算內(nèi)容、核算方法、基本形式、分配方法等方面都與企業(yè)不相同，且區(qū)別較明顯，所以此特點直接使現(xiàn)金流量的分類發(fā)生了改變。依據(jù)事業(yè)單位實際情況，業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的流量現(xiàn)金、籌資活動的現(xiàn)金、投資活動的現(xiàn)金主要是事業(yè)單位主要現(xiàn)金流動情況[7]。其中上級補助、相關(guān)捐贈、租賃、物資購買、勞務(wù)接受、提供勞務(wù)（進行科學(xué)相關(guān)研究、學(xué)術(shù)交流、基礎(chǔ)服務(wù)、普及科學(xué)知識、承包工程、技術(shù)的轉(zhuǎn)讓）等都是業(yè)務(wù)活動與其他活動。而取得以及收回投資主要是投資活動所展現(xiàn)。對他人外借款項以及胃他人償還債務(wù)等主要由籌資活動體現(xiàn)。

2.3 對事業(yè)單位會計準(zhǔn)則適用范圍進行調(diào)整

將事業(yè)單位會計準(zhǔn)則適用范圍進行擴大，擴大到讓非國有事業(yè)單位做到有理可據(jù)，促進其向健康平穩(wěn)方向發(fā)展。除此之外，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位所涉及內(nèi)容也逐漸增多，其中有許多事業(yè)單位在實際管理中使用企業(yè)化管理，部分事業(yè)單位進行企業(yè)匯總以及對下級單位財務(wù)數(shù)據(jù)進行匯總時，就存在不清楚遵守所遵守的會計準(zhǔn)則與相關(guān)管理制度是什么的情況。事業(yè)單位正在進行向不同方向的轉(zhuǎn)型，部分轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓挝?，部分轉(zhuǎn)變?yōu)榕c市場相關(guān)的單位，其要保留自身原有的特質(zhì)度相關(guān)制度以及會計準(zhǔn)則開展創(chuàng)新性改進，適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展以及社會制度轉(zhuǎn)變所必需的改革需求[8]。

3 結(jié)語

社會經(jīng)濟與社會體制的不斷更新與發(fā)展，使得事業(yè)單位管理準(zhǔn)則需要不斷進行創(chuàng)新與改進，進而創(chuàng)建出科學(xué)、合理的現(xiàn)代管理準(zhǔn)則與制度。對事業(yè)單位會計準(zhǔn)則進行改進是不容遲疑的，但不是毫無目的章法的，要根據(jù)實際情況為準(zhǔn)則，體現(xiàn)出會計準(zhǔn)則對其行業(yè)的重要性，要以縱觀大局的態(tài)度、積極創(chuàng)新的眼光、以及科學(xué)合理的手段對其中所存在的缺陷進行改進，使其在會計行業(yè)中產(chǎn)生積極作用，使得會計行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。

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