互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)時代管理會計課程教學(xué)改革探索

（山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計系 山東青島266590）

20世紀(jì)50年代美國首次提出了管理會計；20世紀(jì)70年代我國引入了管理會計,因管理會計具有的預(yù)測決策、規(guī)劃控制的功能逐漸引起越來越多的管理者重視。但由于管理會計不像財務(wù)會計需遵循統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則、會計制度等,在企業(yè)中應(yīng)用并不充分。2016年管理會計應(yīng)用指引的發(fā)布實施,促進了管理會計的推廣應(yīng)用,互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及以及人工智能在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用,使管理會計較以往具有更大的應(yīng)用空間。本文力求在此背景下,探索管理會計課程的教學(xué)改革,旨在提高管理會計的教學(xué)效果,更好地將管理會計應(yīng)用于組織管理中。

一、管理會計課程的特點

管理會計是會計學(xué)專業(yè)的核心課程之一,該課程一般在基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、成本會計課程的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上開設(shè)。教學(xué)內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營運、投融資、績效等管理,教學(xué)方法一般采用理論講述、案例分析等,教學(xué)學(xué)時一般50學(xué)時左右,教學(xué)采用“多媒體+傳統(tǒng)”方式。該門課程與財務(wù)會計相比具有四個特點。

（一）以財務(wù)會計提供的會計信息為基礎(chǔ)。財務(wù)會計通過特有的確認(rèn)、計量、記錄、報告等方法程序,提供決策有用的會計信息。管理會計正是利用這些信息,進一步加工,用于組織的預(yù)測決策、規(guī)劃控制等方面,以實現(xiàn)組織的價值增值為目標(biāo)。技術(shù)方法用到較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)計算,如回歸模型、指數(shù)平滑、方案評價指標(biāo)等。與財務(wù)會計相比,都是比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)計算,學(xué)生只有具備相應(yīng)的數(shù)學(xué)基礎(chǔ),方能學(xué)好。

（二）將管理理論和思想融于會計。管理會計是管理學(xué)與會計學(xué)的交叉,在會計中融入了管理的理論和思想、理念。通過不同方案、不同指標(biāo)的對比(靜態(tài)的指標(biāo)如投資回收期；動態(tài)指標(biāo)如凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等),幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的方案,這是管理會計決策部分的主要內(nèi)容。

（三）方法程序靈活多樣。管理會計是為企事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)的,嚴(yán)格的會計準(zhǔn)則、財務(wù)程序并不完全適用于管理會計,管理會計的方法、程序、工具,靈活多樣,可以交叉使用,也可單獨使用。

二、管理會計指引的發(fā)布實施有助于促進管理會計的發(fā)展

（一）管理會計指引的作用。為促進企業(yè)和行政事業(yè)單位加強管理會計工作,提升內(nèi)部管理水平,促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級,2014年財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財會 [2014]27號)；2016年6月財政部發(fā)布《管理會計基本指引》,一系列文件的頒布實施改變了管理會計缺乏“規(guī)范”的局面。管理會計指引是從政府層面提出的應(yīng)用管理會計的指示和引導(dǎo),具有感召力和強制性,有助于促進單位充分利用管理會計的工具方法,提高管理水平,從而增強競爭力。

（二）管理會計指引體系構(gòu)成。管理會計指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫。基本指引、應(yīng)用指引與案例,是管理會計龍頭上的眼睛(于增彪,2016),用以指導(dǎo)組織管理會計實踐。其中,基本指引在管理會計指引體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用,是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫的基礎(chǔ),而應(yīng)用指引則是對具體業(yè)務(wù)活動的詳細(xì)要求,它們之間的關(guān)系類似于會計的總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶。

《管理會計基本指引》全文共6章29條,包括制定的目的、應(yīng)用原則與應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息報告等。該指引在遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向、融合性、適應(yīng)性、成本效益等原則的基礎(chǔ)上,借助內(nèi)外部環(huán)境因素,其中內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會計建設(shè)和實施相關(guān)的價值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素；外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟、市場、法律、行業(yè)等,通過規(guī)劃、決策、控制、評價等管理會計活動的運作,運用戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程等工具方法,進行戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營運、投融資、績效、風(fēng)險等管理,提供具有相關(guān)、可靠、及時、可理解性的會計信息質(zhì)量特征的財務(wù)信息和非財務(wù)信息,并進行定期和不定期、綜合和專項報告,最終提高管理水平。之后,陸續(xù)發(fā)布實施22項《管理會計應(yīng)用指引》,見下表。

《管理會計應(yīng)用指引》表

管理會計應(yīng)用指引,是對單位實施管理會計工作的具體要求,具有指導(dǎo)性和較強的操作性。20世紀(jì)90年代后,河北邯鄲鋼鐵公司實行的“模擬市場,成本否決”可謂成本管理在我國企業(yè)應(yīng)用的典范。管理會計應(yīng)用指引的設(shè)計以企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營運、投融資、績效、風(fēng)險等七大領(lǐng)域的管理為依據(jù),每一領(lǐng)域都有各自適用的管理會計工具方法。

三、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用給管理會計帶來新的發(fā)展機遇

管理也是生產(chǎn)力。電子計算機在會計中的廣泛應(yīng)用,大大提高了會計核算工作效率。從會計憑證制作、記賬到會計報表形成,計算機都能在程序語言的基礎(chǔ)上全部完成,且快速準(zhǔn)確,這樣會計核算人員的需求數(shù)量相應(yīng)的減少。更多的會計核算人員可以轉(zhuǎn)崗從事管理會計工作,分析、重整財務(wù)數(shù)據(jù),為決策提供依據(jù)。人工智能用于財務(wù)領(lǐng)域,一些程序化、重復(fù)性的工作,可以由智能機器人完成,會計人員可以從重復(fù)的、繁瑣的工作中解脫出來；通過云計算處理財務(wù)數(shù)據(jù),提高財務(wù)數(shù)據(jù)效能。這些新的技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用,使會計工作重心發(fā)生轉(zhuǎn)移,會計人員可以將精力用于開發(fā)思想、管理創(chuàng)新、提高組織管理效率,真正實現(xiàn)由核算型會計向管理型會計的轉(zhuǎn)變,這為管理會計提供了新的發(fā)展機遇。

四、順應(yīng)新技術(shù)時代，改革管理會計課程教學(xué)

經(jīng)濟發(fā)展靠人才,培養(yǎng)人才靠教育。管理會計的廣泛應(yīng)用,必須培養(yǎng)管理會計專業(yè)人才。而管理會計人才的搖籃主要是高校會計學(xué)專業(yè)。因此,應(yīng)該與時俱進,從培養(yǎng)方案修訂做起,通過優(yōu)化大綱、改進教學(xué)方法、提升師資水平、拓寬教學(xué)資源等,探索新技術(shù)時代背景下的管理會計教學(xué)改革,培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)的管理會計人才,促進管理會計應(yīng)用。

（一）師資培訓(xùn)與提高。從高校會計學(xué)教學(xué)實踐看,管理會計師資相對緊缺。許多高校雖然開設(shè)了會計專業(yè),但大部分是財務(wù)管理、財務(wù)會計、稅收、會計電算化等方向,管理會計的師資儲備并不充足。管理會計課程“管理”的特點,也對管理會計教師提出了更高的要求,不僅要精通財務(wù)會計,還要具備較豐富的管理學(xué)知識、高等數(shù)學(xué)的知識等。尤其現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等,一方面為管理會計的發(fā)展提供了契機,另一方面也需要培養(yǎng)具備相關(guān)知識的管理會計教師。建議通過培訓(xùn)、專業(yè)跨轉(zhuǎn)等形式,提高、充實管理會計師資,以滿足新技術(shù)時代管理會計發(fā)展對師資的要求。

（二）修訂培養(yǎng)方案。培養(yǎng)方案是人才培養(yǎng)的綱領(lǐng)性文件,具有目標(biāo)導(dǎo)向性。針對計算機、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新的技術(shù)環(huán)境,要充分調(diào)研兄弟院校的教學(xué)現(xiàn)狀,實時修訂培養(yǎng)方案。在新的培養(yǎng)方案中,突出管理會計的重要地位,整個培養(yǎng)方案的重心由會計核算型向管理型轉(zhuǎn)移。聘請業(yè)內(nèi)專家,對初步擬定的培養(yǎng)方案進行論證,并注意吸收來自會計實務(wù)界、畢業(yè)生等方面的意見或建議,不斷優(yōu)化完善。

（三）削減財務(wù)會計的課程及學(xué)時。一般會計學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)方案中,涉及財務(wù)會計的課程包括基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、稅務(wù)會計、成本會計、政府及非營利組織會計。這些課程都是利用確認(rèn)、計量、記錄、報告等會計特有的程序,用借貸記賬法記賬,實現(xiàn)會計核算的職能。它們之間的差異僅僅是核算具體內(nèi)容的區(qū)別,其所用的會計基本理論和方法是一致的。只要學(xué)生掌握了會計的程序和方法,就能很容易通過自學(xué)擴展不同領(lǐng)域的會計核算問題。筆者認(rèn)為,完全可以合并或刪掉某門課程,如將中級、高級財務(wù)會計、稅務(wù)會計合并為財務(wù)會計,在基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上開設(shè)。

（四）增加管理會計的課時或增加相關(guān)課程。因國家對高校培養(yǎng)方案總學(xué)時有明確限定,現(xiàn)在總的趨勢是壓縮專業(yè)課比重。因此,在總學(xué)時數(shù)一定的情況下,壓縮的財務(wù)會計的課時,可以用來增加管理會計的比重。通過增加管理會計課程的學(xué)時,加大案例教學(xué)、辯論式教學(xué)比重,剖析管理會計應(yīng)用的成功案例及失敗的教訓(xùn),提升管理會計教學(xué)的深度和廣度,開發(fā)學(xué)生的思維空間,培養(yǎng)創(chuàng)新思維及創(chuàng)新能力,提高其分析解決問題的能力,更好地服務(wù)于管理會計實踐。

（五）優(yōu)化教學(xué)大綱。依據(jù)所修訂的培養(yǎng)方案,撰寫課程教學(xué)大綱。教學(xué)大綱應(yīng)包括課程簡介和課程教學(xué)大綱兩部分。課程簡介部分重在說明課程的類別、學(xué)時數(shù)、先修課程、所用教材、課程主要內(nèi)容、參考文獻及網(wǎng)絡(luò)資源等參考資料,起到總括認(rèn)識該門課程的作用。課程教學(xué)大綱主要包括課程的性質(zhì)及任務(wù)課程、與其他課程的聯(lián)系及分工、課程教學(xué)內(nèi)容、學(xué)時分配表、教學(xué)基本要求、成績考核說明等。課程內(nèi)容應(yīng)該按照章、節(jié)、問題等,盡量細(xì)化,并明確教學(xué)目的與要求、重點與難點,以便于課程的講授。課程的考核應(yīng)該明確具體,包括考試成績、論文、案例分析等作業(yè)所占比重等。明確課程的主要參考書及網(wǎng)站,以便于學(xué)生課外研習(xí)。

（六）選用優(yōu)質(zhì)教材、拓展學(xué)習(xí)資源。教材是教學(xué)的主要參考書,對學(xué)生的影響至關(guān)重要。應(yīng)該優(yōu)先選擇國家精品課程教材、國家級規(guī)劃教材。注意選擇與管理會計課程、教材相適應(yīng)的參考教材,促進學(xué)生從不同層面、不同視角對所學(xué)管理會計理論知識的掌握。避免因某種利益關(guān)系而選用質(zhì)量低劣的管理會計教材。同時,借助主流網(wǎng)站,充分利用網(wǎng)絡(luò)資源拓展管理會計課程的學(xué)習(xí)。如通過大中型企業(yè)的網(wǎng)站,查閱其管理會計實踐做法,用所學(xué)理論分析、驗證、反思企業(yè)管理會計實踐。通過中國會計學(xué)會管理會計專業(yè)委員會網(wǎng)站,學(xué)習(xí)了解管理會計的學(xué)術(shù)前沿與管理會計面臨的新問題,培養(yǎng)學(xué)生科學(xué)研究的思維及創(chuàng)新能力。通過瀏覽會計專業(yè)期刊網(wǎng)站,搜索研究有關(guān)管理會計論文,從中吸收管理會計思想和實踐的營養(yǎng),提高管理會計理論水平和實務(wù)能力。

（七）教學(xué)方法與手段。以中國人民大學(xué)國家級優(yōu)秀教材《管理會計學(xué)》(第七版)為例,管理會計課程內(nèi)容主要包括變動成本法、本量利分析、經(jīng)營決策、存貨決策、投資決策、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、全面預(yù)算管理、業(yè)績考核與評價。既包括管理會計的方法,也包括預(yù)測決策、規(guī)劃控制與業(yè)績評價,這些內(nèi)容要求管理會計應(yīng)采用多種教學(xué)方法,既包括對理論部分的教師講述,還應(yīng)該包括案例教學(xué)、討論式教學(xué)、參與式教學(xué)等多種方法。案例教學(xué)要求教師通過案例內(nèi)容的陳述與分析,將需要學(xué)生掌握的知識點、管理會計理論融入其中,提高學(xué)習(xí)興趣,增強實踐感知性。案例的來源可以多樣化,可以選用中國管理案例庫、期刊雜志中的案例等；也可以因地制宜,對案例進行修改,以便符合教學(xué)需要；條件成熟時,還可以利用寒暑假或與企業(yè)合作課題等機會,深入企業(yè)實際,自行編寫具有自主知識產(chǎn)權(quán)的案例。這些案例,既是教材內(nèi)容的補充和延伸,又能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。培養(yǎng)方案修訂、學(xué)時的增加,使得類似“咖啡屋”、小組討論、案例教學(xué)等方法成為可能。教學(xué)手段則可以根據(jù)內(nèi)容,采用傳統(tǒng)方法與多媒體相結(jié)合,

（八）網(wǎng)絡(luò)資源的學(xué)習(xí)引導(dǎo)?，F(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)無處不在,網(wǎng)絡(luò)資源豐富。在上述學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上,教師可引導(dǎo)學(xué)生積極利用網(wǎng)絡(luò)資源學(xué)習(xí),如微課、慕課等,作為課堂學(xué)習(xí)的補充。中國會計學(xué)會、中華會計網(wǎng)校、各種期刊雜志網(wǎng)站、各級財政部門關(guān)于會計師職稱考試網(wǎng)、大中型企事業(yè)單位網(wǎng)站、教育中介機構(gòu)網(wǎng)站、大學(xué)精品課程與在線課程網(wǎng)站等,都具有豐富的管理會計學(xué)習(xí)資源。只要愿意學(xué)習(xí),總能找到學(xué)習(xí)資源?；ヂ?lián)網(wǎng)時代的學(xué)習(xí),渠道和獲取資料來源已經(jīng)做到充分多元化。

五、結(jié)語

管理會計是價值創(chuàng)造的信息系統(tǒng),國家要強大必須要有強大的企業(yè),企業(yè)要強大必須要用管理會計 (于增彪,2016),但管理會計是我國的短板(樓繼偉,2016)?；ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等現(xiàn)代新技術(shù),為管理會計的發(fā)展提供了新的發(fā)展機遇。管理會計指引的發(fā)布實施為管理會計的實踐提供了政策支持,這也給管理會計課程教學(xué)提出了新的、更高的要求。管理會計案例作為管理會計指引體系的構(gòu)成部分,新技術(shù)時代的案例還相對匱乏。制作、編寫新的管理會計案例的過程也是促進管理會計課程教學(xué)改革的過程,實現(xiàn)管理會計由“短板”到“升級版”的跨越,逐漸滿足我國管理會計的需求(于增彪,2017),管理會計任重而道遠(yuǎn)。