新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響探討

丁楠 矯宜航 陳藝豐

【摘 要】隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)更新，其中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上適當(dāng)改進(jìn)，在這一過程中，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方式不同于以往，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了不同程度的影響。本文以雅戈?duì)枮槔?，探究新?huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化影響財(cái)務(wù)報(bào)表的表現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；長(zhǎng)期股權(quán)投資；財(cái)務(wù)報(bào)表；影響

一、前言

近年來，我國企業(yè)高度關(guān)注投資市場(chǎng)變化情況，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化表現(xiàn)，差異性核算方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有不同影響，針對(duì)具體影響展開探究，能為企業(yè)投資決策制定、財(cái)務(wù)報(bào)表制作方式調(diào)整提供依據(jù)。本文探究這一論題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體分析如下。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化表現(xiàn)

現(xiàn)如今，股權(quán)分置改革逐步推進(jìn)，在改革的重要時(shí)期，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法以及相關(guān)方法的適用范圍相應(yīng)改進(jìn)，下文具體介紹各核算方法的變化情況。

（一）權(quán)益法適用范圍變化

權(quán)益法適用范圍改變，具體表現(xiàn)在兩方面，第一方面即被投資對(duì)象實(shí)行聯(lián)營投資；第二方面即被投資企業(yè)實(shí)行管理權(quán)限性投資。

（二）公允價(jià)值適用范圍變化

基于公平教育原則，參與交易活動(dòng)的雙方主動(dòng)組織資產(chǎn)交換，其中，公允價(jià)值應(yīng)用呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)變化特點(diǎn)，與此同時(shí)，持有嚴(yán)謹(jǐn)、客觀態(tài)度。公允價(jià)值使用時(shí)間為上世紀(jì)九十年代末，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展后，我國相關(guān)部門對(duì)其高度重視，并為其提供了可靠支持，受財(cái)務(wù)舞弊行為影響，最終于二十一世紀(jì)初停止使用。

（三）成本法適用范圍變化

該方法適用范圍改變同樣表現(xiàn)在兩方面，第一方面即投資對(duì)象及時(shí)、動(dòng)態(tài)掌控投資；第二方面即被投資對(duì)象擁有的控制權(quán)力單一，僅形式化操作控制權(quán)力，進(jìn)而公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確性得不到保證。

（四）差額攤銷方法變化

這一方法具體指的是初始投資成本與權(quán)益份額間的差額，對(duì)比于以往，投資差額處理方法僅為攤銷法，由于相關(guān)政策頒布、執(zhí)行，攤銷法不再適用，此時(shí)應(yīng)用減值測(cè)試法以及投資調(diào)整法予以處理，在這一過程中，全面考慮初始投資成本與公允價(jià)值間聯(lián)系。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化原因

（一）權(quán)益法適用范圍變化原因

之所以會(huì)發(fā)生這方面的變化，主要原因即我國各類投資企業(yè)發(fā)展除以失衡狀態(tài)，其中，國有投資企業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，應(yīng)用權(quán)益法能夠準(zhǔn)確了解被投資企業(yè)經(jīng)營情況，并具體分析其經(jīng)營效果，在現(xiàn)狀了解的基礎(chǔ)上，采取有效措施促使其與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同步變化。最終能夠平衡不同性質(zhì)投資企業(yè)的投資關(guān)系，避免再次出現(xiàn)獨(dú)占鰲頭現(xiàn)象。

（二）公允價(jià)值適用范圍變化原因

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化較快，在這一時(shí)代背景中，為提高公允價(jià)值利用率，合理確定投資核算指標(biāo)，需要注意的是，所選投資核算指標(biāo)應(yīng)全面反映負(fù)債價(jià)值以及資產(chǎn)價(jià)值，在這一過程中，提高公平交易原則利用率。這在一定程度上能夠優(yōu)化投資環(huán)境，同時(shí)，還能縮小與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的距離，能夠大大提高長(zhǎng)期股權(quán)投資核算準(zhǔn)確性。

（三）成本法適用范圍變化原因

財(cái)政部門經(jīng)營管理期間，時(shí)刻關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化情況，為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息準(zhǔn)確性，同時(shí)，降低財(cái)務(wù)報(bào)表影響，成本法適用性較高，成本法適當(dāng)調(diào)整能夠更好的滿足這一需要。這對(duì)財(cái)政部門有序管理、順利經(jīng)營有重要意義。

（四）差額攤銷方法變化原因

差額攤銷方法變化的主要原因即全面維護(hù)借貸雙方合法權(quán)益，避免借貸雙方因利益分配不當(dāng)產(chǎn)生矛盾，除此之外，投資差額方法適當(dāng)處理能夠深化投資企業(yè)改革。

四、雅戈?duì)柶髽I(yè)集團(tuán)長(zhǎng)期股權(quán)投資基本現(xiàn)狀

（一）雅戈?duì)柶髽I(yè)集團(tuán)基本介紹

雅戈?duì)柍闪⒂?979年，最初該企業(yè)主要經(jīng)營管理服飾業(yè)，隨著服飾行業(yè)的不斷穩(wěn)定，以及經(jīng)濟(jì)效益的增加，雅戈?duì)柨珙I(lǐng)域發(fā)展，堅(jiān)持多元化發(fā)展戰(zhàn)略。目前，雅戈?duì)栐谝r衫產(chǎn)品、西裝產(chǎn)品中占據(jù)重要的市場(chǎng)地位。

（二）雅戈?duì)柶髽I(yè)集團(tuán)長(zhǎng)期股權(quán)投資現(xiàn)狀

雅戈?duì)柦?jīng)濟(jì)利潤逐年增加，長(zhǎng)期投資類型多樣，其中，長(zhǎng)期股權(quán)投資在生合營企業(yè)以及聯(lián)營企業(yè)中常見。長(zhǎng)期股權(quán)投資動(dòng)態(tài)變化情況顯示于資產(chǎn)負(fù)債表，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，該企業(yè)2015年長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較大，具體表現(xiàn)為：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面數(shù)值占凈利潤45.33%，占凈資產(chǎn)比例91.68%，投資收益占凈利潤110.41%，這也是選擇雅戈?duì)柊咐归_論文分析的主要原因。

雅戈?duì)柶髽I(yè)選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資方式，以便為今后投資累積充足資金，以此獲得經(jīng)濟(jì)收益；這種投資方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策制定有重要影響，同時(shí)，還能與企業(yè)經(jīng)營管理保持同步；符合多元化經(jīng)營需要。雅戈?duì)柶髽I(yè)集團(tuán)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果有重要影響，再加上，市場(chǎng)發(fā)展非確定因素較多，進(jìn)而會(huì)再次影響投資規(guī)模，以及投資方向的確定：投資收益項(xiàng)目后，這對(duì)經(jīng)營成果有直接影響。下文具體分析雅戈?duì)柶髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表受長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化的影響，希望能為同類企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化引導(dǎo)、財(cái)務(wù)報(bào)表客觀分析方面提供正確指導(dǎo)。

五、雅戈?duì)柶髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表受長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化影響分析

（一）投資時(shí)間方面的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算針對(duì)母、子公司投資時(shí)間具體確定，并提出了成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，以便合理調(diào)整權(quán)益法，大大提高這一方法在財(cái)務(wù)報(bào)表中利用率。例如，公司A賣給雅戈?duì)柶髽I(yè)，投資期結(jié)束后有較多經(jīng)濟(jì)效益，其中，經(jīng)濟(jì)效益包括A公司利潤，A公司利潤中百分之二十屬于雅戈?duì)柶髽I(yè)，即A公司年末分配經(jīng)濟(jì)利潤于雅戈?duì)柶髽I(yè)一部分。因此，A公司進(jìn)行利潤計(jì)算時(shí)，需要扣除百分之二十利潤，余下利潤即實(shí)際利潤。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算原則改進(jìn)后，趨近國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)用成本法參與處理長(zhǎng)期股權(quán)投資活動(dòng)，能夠間接顯示企業(yè)投資利潤，以及現(xiàn)金獲取情況，這一過程即現(xiàn)金流入行為。利用成本法完成雅戈?duì)柶髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制，能夠傳遞豐富、準(zhǔn)確信息，最終提高財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表利用效率。雅戈?duì)柶髽I(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表期間，應(yīng)用收益法適當(dāng)調(diào)整，以便直觀了解企業(yè)財(cái)務(wù)變化情況，掌握投資收益動(dòng)態(tài)效果，這能大大提高會(huì)計(jì)處理抵消效率，取得良好的會(huì)計(jì)處理效果。

（二）會(huì)計(jì)處理方面的影響

雅戈?duì)柶髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理變化受長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化影響較大，二者相互影響、相互作用也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用需要，這能更好的迎合長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化要求。此外，能夠間接顯示公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算方面的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，權(quán)益法在待售資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益方面的適用性較差，并且個(gè)別權(quán)益享有不在交易對(duì)價(jià)范圍內(nèi)，無需對(duì)這一部分進(jìn)行權(quán)益法核算，應(yīng)用權(quán)益法適當(dāng)整理具有可行性。

（三）投資核算范圍方面的影響

雅戈?duì)柲陥?bào)數(shù)據(jù)顯示，雖然企業(yè)持有百分之五十股權(quán)，但由于企業(yè)在子公司中的經(jīng)營管理效率較低，最終股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。持有被投資企業(yè)百分之二十以下的表決權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)產(chǎn)生關(guān)鍵性影響；持有被投資企業(yè)百分之二十以上的表決權(quán)，不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生關(guān)鍵性影響。例如，雅戈?duì)栍?013年成為寧波銀行股東，雖然僅持百分之十的股份，但有權(quán)雅戈?duì)柖掠袡?quán)參與寧波銀行經(jīng)營決策，2014年，雅戈?duì)柾顿Y方式由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資，寧波銀行作為被投資者受到了較大影響。又如，聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，之后改變公司名稱，公司持股由原來的30.56%下降到13.5%，同時(shí)，股東地位相應(yīng)下降，公司受到了較大影響。

（四）投資方式轉(zhuǎn)換方面的影響

雅戈?duì)柶髽I(yè)聯(lián)營企業(yè)名稱更換、合作企業(yè)簽訂授權(quán)委托書等行為均會(huì)轉(zhuǎn)變投資方式，一般來講，長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，簽署授權(quán)委托書意味著雅戈?duì)柺テ髽I(yè)經(jīng)營權(quán)利以及管理資格，此時(shí)企業(yè)投資尚未達(dá)到長(zhǎng)期股權(quán)投資條件，最終投資方式仍為出售金融資產(chǎn)。據(jù)年報(bào)數(shù)據(jù)資料顯示，會(huì)計(jì)核損方法改變，產(chǎn)生的投資收益為123，156.98萬元，凈利潤為245，756.21萬元時(shí)，轉(zhuǎn)化產(chǎn)生的收益占凈利潤58.45%。從中能夠看出，長(zhǎng)期股權(quán)投資方式轉(zhuǎn)換會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，對(duì)此應(yīng)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，選用適合的投資方式。

（五）長(zhǎng)期核算變化方面的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，雅戈?duì)栭L(zhǎng)期股權(quán)投資定義適當(dāng)補(bǔ)充，與此同時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資以及金融資產(chǎn)適當(dāng)調(diào)整，據(jù)年報(bào)資料顯示可知，較多長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法以及可供出售間轉(zhuǎn)換被揭示。雅戈?duì)栐谀称髽I(yè)持股占比為4%，隨后持股比例上漲至22%，并委派董事成員，這一過程即長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的過程，此時(shí)權(quán)益法作為主要核算方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確頒布、制定期間，由于權(quán)益法投資分類會(huì)不同程度的影響企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)，如果資金變動(dòng)額度較大，則會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)營以及管理現(xiàn)狀產(chǎn)生不同成的阻礙。

數(shù)據(jù)資料顯示可知，2012可供出售金融資產(chǎn)為618，007.34萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資為1，062，577.35萬元，可供出售金融資產(chǎn)占比為23.4%，長(zhǎng)期股權(quán)投資占比為42.53%；2013可供出售金融資產(chǎn)為519，598，.55萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資為1，135，830.36萬元，可供出售金融資產(chǎn)占比為23.27%，長(zhǎng)期股權(quán)投資占比為53.11%；2014可供出售金融資產(chǎn)為779，596.03萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資為994，477.14萬元，可供出售金融資產(chǎn)占比為33.23%，長(zhǎng)期股權(quán)投資占比為42.51%；2015可供出售金融資產(chǎn)為731，976.51萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資為1，190，804.53萬元，可供出售金融資產(chǎn)占比為26.68%，長(zhǎng)期股權(quán)投資占比為43.41%。金融市場(chǎng)穩(wěn)健發(fā)展，可供出售金融資產(chǎn)能夠應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值差值在資產(chǎn)負(fù)債中顯示[4]。

六、結(jié)論

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化是順應(yīng)社會(huì)、迎合企業(yè)發(fā)展需要的表現(xiàn)，這一變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有重要影響。本文首先介紹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化在權(quán)益法適用范圍、公允價(jià)值適用范圍、成本法適用范圍、差額攤銷方法等方面的表現(xiàn)，然后具體分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化原因，接下來簡(jiǎn)要介紹雅戈?duì)柶髽I(yè)集團(tuán)長(zhǎng)期股權(quán)投資基本現(xiàn)狀，最后具體分析雅戈?duì)柶髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表受長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化影響，影響主要體現(xiàn)在投資時(shí)間方面、會(huì)計(jì)處理方面、投資核算范圍方面、投資方式轉(zhuǎn)換方面、長(zhǎng)期核算變化方面。因此，同類企業(yè)制作財(cái)務(wù)報(bào)表期間應(yīng)全面考慮長(zhǎng)期投資核算變化的影響。

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