電力市場(chǎng)改革形勢(shì)下煤電企業(yè)成本管理方式探討

摘 要：貫徹落實(shí)中央全面深化改革方針政策，電力市場(chǎng)改革不斷推進(jìn)，煤電企業(yè)面對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)規(guī)則，需要切實(shí)加強(qiáng)成本管理，降本增效以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。本文將從煤電企業(yè)業(yè)務(wù)價(jià)值鏈角度，對(duì)煤電企業(yè)成本進(jìn)行分析，并提出管理思路。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；作業(yè)成本

1煤電企業(yè)加強(qiáng)成本管控的必要性、緊迫性

一直以來(lái)，作為對(duì)國(guó)計(jì)民生的有著重要影響的行業(yè)，發(fā)電行業(yè)市場(chǎng)化程度相對(duì)較低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)并不激烈，傳統(tǒng)體制下，煤電企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)實(shí)施政府主導(dǎo)的“標(biāo)桿電價(jià)”機(jī)制，電力銷售按計(jì)劃安排，缺乏競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，相對(duì)寬松的經(jīng)營(yíng)壓力，以及較為特殊的產(chǎn)品供銷模式，使煤電企業(yè)過(guò)去對(duì)于成本管控的重視不夠，成本管理方式相對(duì)粗放，資源利用效率不高。

近年來(lái)，煤電企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了很大變化，一方面，隨著電源項(xiàng)目的加快建設(shè)，以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，社會(huì)用電需求增速放緩，電力行業(yè)供需矛盾越來(lái)越突出，發(fā)電設(shè)備利用小時(shí)數(shù)不斷下降，2016年全國(guó)發(fā)電設(shè)備平均利用小時(shí)數(shù)創(chuàng)下1964年以來(lái)新低，煤電企業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩情況尤為明顯；另一方面，電力體制改革不斷深化，2015年3月，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》，廣東、山西，貴州等地區(qū)作為試點(diǎn)，也先后頒布了改革試點(diǎn)方案。以廣東為例，2017年1月發(fā)布了《廣東省售電側(cè)改革試點(diǎn)實(shí)施方案》及相關(guān)配套改革方案，其中重點(diǎn)是市場(chǎng)交易基本規(guī)則的改革，新的交易規(guī)則徹底改變了原有交易機(jī)制，劃分為年度基數(shù)電量交易、電力批發(fā)交易（包括市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)交易、合同轉(zhuǎn)讓交易）、電力零售交易（大用戶雙邊協(xié)商交易）等模式，各交易模式定價(jià)規(guī)則不同，但除了基數(shù)電量通過(guò)計(jì)劃調(diào)度外，其他交易模式均需要通過(guò)降價(jià)讓利、參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)獲得電力銷售份額，對(duì)于電力這種質(zhì)量和特性無(wú)差異的產(chǎn)品，毫無(wú)疑問價(jià)格既是競(jìng)爭(zhēng)力，誰(shuí)的讓利能力強(qiáng)，誰(shuí)能得到更多市場(chǎng)份額。

改革的趨勢(shì)是控制基數(shù)電量交易比例，不斷擴(kuò)大市場(chǎng)電量交易比例，在此形勢(shì)下，煤電企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將不斷加劇，能否爭(zhēng)取更多的市場(chǎng)交易電量并盈利，取決于能否將成本、特別是變動(dòng)成本控制在更低水平。因此，煤電企業(yè)要徹底改變傳統(tǒng)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行全過(guò)程分析，引入先進(jìn)的成本管理方式，對(duì)發(fā)電成本進(jìn)行更加精細(xì)化的管理。

2煤電企業(yè)主要成本分析

在進(jìn)行成本管理過(guò)程中，首先要對(duì)成本形態(tài)和特點(diǎn)進(jìn)行分析，以確定成本管理的方向和重點(diǎn)。

2.1煤電企業(yè)主要成本構(gòu)成

煤電企業(yè)屬于重資產(chǎn)企業(yè)，初期固定資產(chǎn)投資大，投產(chǎn)后固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用高，設(shè)備設(shè)施日常維護(hù)、維修費(fèi)用也較高，投資大也導(dǎo)致企業(yè)投產(chǎn)初期財(cái)務(wù)費(fèi)用較高。同時(shí)煤電企業(yè)變動(dòng)成本集中度較高，主要是燃煤成本，在經(jīng)歷了煤價(jià)不斷上漲后，燃煤成本占到總成本的70%以上。固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、燃煤成本，占到煤電企業(yè)總成本的90%以上，是企業(yè)的主要成本，除此之外，對(duì)于各項(xiàng)管理費(fèi)用、環(huán)保投入成本、人工成本等成本費(fèi)用，也要給以關(guān)注。

2.2變動(dòng)成本和固定成本

燃煤成本是煤電企業(yè)最大的變動(dòng)成本，由于其他變動(dòng)成本占比較小，不到燃煤成本的1%，企業(yè)在進(jìn)行成本分析時(shí)，變動(dòng)成本主要指燃煤成本。變動(dòng)成本與產(chǎn)量線性相關(guān)，是煤電企業(yè)制定競(jìng)價(jià)策略的基礎(chǔ)，在爭(zhēng)取上網(wǎng)電量份額時(shí)，必須考慮變動(dòng)成本承受能力，避免銷售價(jià)格低于單位變動(dòng)成本。

燃煤成本可以進(jìn)一步分解為燃煤采購(gòu)價(jià)格與燃煤消耗量，在進(jìn)行作業(yè)成本管理時(shí)，可以針對(duì)性的制定控制措施。

固定成本主要包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、人工成本等。相對(duì)于變動(dòng)成本，固定成本不隨產(chǎn)量變動(dòng)，但銷售電量增加，可以攤薄固定成本，獲得經(jīng)營(yíng)杠桿。

2.3可控成本和不可控成本

煤電企業(yè)可控程度較高的成本包括修理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、企業(yè)日常管理費(fèi)用等，這些費(fèi)用主要在企業(yè)層面控制，可以作為考核指標(biāo)分解到各單位；燃煤成本與盈利狀況關(guān)系最大，也是企業(yè)最大的可控成本，從價(jià)值鏈管理角度看，一方面要加強(qiáng)企業(yè)上游供應(yīng)商管控和采購(gòu)過(guò)程管控，控制采購(gòu)成本，另一方面要加強(qiáng)燃煤存儲(chǔ)、摻燒、發(fā)電效率等企業(yè)內(nèi)部管理，多措并舉控制燃煤成本。

不可控成本包括固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、人工成本、稅費(fèi)，企業(yè)對(duì)上述成本難以控制，但應(yīng)進(jìn)行分析。

3基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本管理

燃煤成本占到燃煤企業(yè)總成本的70%以上，占到可控成本的90%以上，從燃煤到電力的過(guò)程，是煤電企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程。煤電企業(yè)以燃煤—電力價(jià)值鏈為主線，通過(guò)作業(yè)成本管理分析、控制其各項(xiàng)作業(yè)，可以在降低成本管理的難度的同時(shí)，對(duì)主要成本進(jìn)行控制。

3.1基于企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈的作業(yè)成本管理

從煤電企業(yè)層面，企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈上游主要為燃煤供應(yīng)公司，發(fā)電企業(yè)集團(tuán)通過(guò)設(shè)立燃料貿(mào)易公司，實(shí)施集中采購(gòu)，可以增強(qiáng)集團(tuán)議價(jià)能力，增強(qiáng)集團(tuán)燃煤的資源調(diào)度能力，降低燃煤電廠管理成本。從發(fā)電企業(yè)集團(tuán)層面看，煤價(jià)波動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響已經(jīng)多次顯現(xiàn)，實(shí)施縱向一體化戰(zhàn)略，通過(guò)并購(gòu)、聯(lián)營(yíng)上游煤礦，參與煤炭?jī)r(jià)格上漲紅利分配，增強(qiáng)對(duì)原材料的價(jià)格主導(dǎo)權(quán)，可以進(jìn)一步分散集團(tuán)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為集團(tuán)贏得發(fā)展空間。

在客戶端，電力市場(chǎng)化改革后，發(fā)電企業(yè)由單一客戶變?yōu)槊鎸?duì)整個(gè)市場(chǎng)，增加了企業(yè)營(yíng)銷成本，從差異化戰(zhàn)略占領(lǐng)市場(chǎng)的角度來(lái)看，未來(lái)通過(guò)提供差異化售電綜合服務(wù)，增加售后成本投入，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，也是贏得市場(chǎng)份額的關(guān)鍵。

3.2基于企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的作業(yè)成本管理

發(fā)電企業(yè)燃煤—電力的生產(chǎn)主線上，作業(yè)鏈包括：燃料采購(gòu)、卸煤、燃煤存儲(chǔ)、燃煤摻燒、發(fā)電、送電、營(yíng)銷等，各個(gè)作業(yè)鏈根據(jù)復(fù)雜程度，又可以進(jìn)一步細(xì)分，比如卸煤作業(yè)可以細(xì)分為拖輪靠泊作業(yè)、卸煤作業(yè)、燃煤傳輸作業(yè)等；發(fā)電作業(yè)又包括機(jī)組啟機(jī)作業(yè)、鍋爐燃燒、汽機(jī)作業(yè)、發(fā)電機(jī)作業(yè)等流程；各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的企業(yè)資源包括燃煤、原材料、機(jī)器工時(shí)、人工等，基于價(jià)值鏈的成本管理，首先了解企業(yè)的運(yùn)作過(guò)程、收集作業(yè)信息，掌握作業(yè)流程并分解歸并，進(jìn)而將各項(xiàng)資源在各項(xiàng)作業(yè)中的耗費(fèi)進(jìn)行分析，建立成本庫(kù)。這也是作業(yè)成本法實(shí)施過(guò)程中最為專業(yè)和復(fù)雜的步驟。

4基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理實(shí)施關(guān)鍵點(diǎn)

作業(yè)成本管理實(shí)施，對(duì)習(xí)慣與傳統(tǒng)成本管理方式的煤電企業(yè)來(lái)說(shuō)有一定難度，需要循序漸進(jìn)、有條不紊的實(shí)施，實(shí)施過(guò)程中需要注意以下幾點(diǎn)：

4.1加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，全員參與

作業(yè)成本管理實(shí)施過(guò)程耗時(shí)耗力，推翻了原有成本管理模式，難度較大。需要企業(yè)管理層高度重視，并給予足夠的資源投入；而作業(yè)成本管理對(duì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)流程進(jìn)行改進(jìn)和控制，需要改變作業(yè)實(shí)施人員成本理念，需要企業(yè)全員參與。

4.2加強(qiáng)培訓(xùn)，培養(yǎng)理念

作業(yè)成本管理過(guò)程中，對(duì)于作業(yè)的識(shí)別、分析和資源耗費(fèi)的計(jì)算，需要熟知企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，一方面需要財(cái)務(wù)人員提高業(yè)務(wù)水平，另一方面需要生產(chǎn)人員積極參與到成本管理活動(dòng)中，對(duì)人員素質(zhì)提出了較高的要求，企業(yè)需要進(jìn)行持續(xù)培訓(xùn)和宣貫。

4.3信息管理系統(tǒng)支持

作業(yè)成本管理工作細(xì)致、數(shù)據(jù)量大，計(jì)算量大，需要?jiǎng)討B(tài)反饋，需要高效、適用的信息系統(tǒng)支持，要對(duì)企業(yè)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行針對(duì)性開發(fā)，建立統(tǒng)5高效的企業(yè)ERP管理系統(tǒng)。

4.4強(qiáng)化企業(yè)對(duì)標(biāo)，不斷優(yōu)化成本

電力市場(chǎng)化改革，發(fā)電企業(yè)爭(zhēng)取市場(chǎng)份額，要實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，必須進(jìn)行成本對(duì)標(biāo)，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手作業(yè)鏈成本，收集行業(yè)先進(jìn)數(shù)據(jù)，已先進(jìn)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，制定成本目標(biāo)，持續(xù)改善企業(yè)成本管理。

作者簡(jiǎn)介：胡平（1981），性別：男，民族：漢，籍貫：湖南常德

職務(wù)/職稱：財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)/會(huì)計(jì)師 學(xué)歷：大學(xué)本科 單位：廣東粵電靖海發(fā)電有限公司，研究方向：資本運(yùn)作與預(yù)算管理、成本管理。