內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范措施

勾越

摘 要：我國(guó)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作起步較晚，在制度理念和技術(shù)水平上還存在諸多不足，需要進(jìn)行不斷的完善。領(lǐng)導(dǎo)和工作人員都要高度重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，對(duì)于審計(jì)部門(mén)的工作要積極主動(dòng)配和，為審計(jì)部門(mén)提供全面完整的調(diào)查取證資料。本文從機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)著手，對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)防措施進(jìn)行研究分析，希望能夠推動(dòng)審計(jì)工作的不斷深化和改革。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) 措施 內(nèi)部審計(jì)

一、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作刻不容緩

隨著經(jīng)濟(jì)、政治改革的深入推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)已滲透到社會(huì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)正從國(guó)家機(jī)關(guān)、政府部門(mén)、國(guó)有企事業(yè)單位向集體、民營(yíng)企業(yè)單位拓展，內(nèi)部審計(jì)的重要的地位和不可替代的作用日益顯現(xiàn)。國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》明確要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”。受審計(jì)力量和人員素質(zhì)的限制，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還未達(dá)到實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求。向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)等措施來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋已成必然。由于國(guó)家機(jī)關(guān)的審計(jì)力量有限，審計(jì)對(duì)象多，監(jiān)督面廣，審計(jì)任務(wù)非常繁重，完全靠國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的力量實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”非常困難。因此，通過(guò)整合內(nèi)部審計(jì)人力資源、指導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展工作、運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)工作成果等措施，是擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督工作的覆蓋面的有效途徑。在這種形勢(shì)下，內(nèi)審可以發(fā)揮更大的作用，從防錯(cuò)糾弊，扮演“看門(mén)狗”角色為主向高層次的“參謀”、“助手”方向發(fā)展；從財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主向注重效益審計(jì)方向發(fā)展；從以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制為中心的內(nèi)部管理審計(jì)的方向發(fā)展；從事后審計(jì)向事前、事中控制發(fā)展；從查賬、翻閱憑證向堵塞漏洞，制止損失浪費(fèi)的方向發(fā)展，內(nèi)審部門(mén)能根據(jù)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，在單位內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)靈活地開(kāi)展監(jiān)督和服務(wù)。因此，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，是當(dāng)前和今后一項(xiàng)緊迫而刻不容緩的重要工作，一定要認(rèn)真抓緊抓好抓實(shí)。

二、內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

1.內(nèi)部審計(jì)主要是在組織的內(nèi)部進(jìn)行服務(wù)，對(duì)管理部門(mén)進(jìn)行獨(dú)立的檢查、監(jiān)督工作。從外部的審計(jì)工作來(lái)分析，內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性方面比較差，內(nèi)部審計(jì)可以提高管理并進(jìn)行一定的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。監(jiān)督好單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，監(jiān)督好事前、事中、事后的工作。在內(nèi)部審計(jì)的工作中，內(nèi)容主要包含了企業(yè)內(nèi)部制度的制定；審計(jì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性。

2.內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)在機(jī)關(guān)當(dāng)中是一個(gè)部門(mén)，需要在單位的重大決策會(huì)議當(dāng)中起到非常重要的作用，審計(jì)單位在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中需要有一定的合理性，包含了審計(jì)財(cái)務(wù)的收支業(yè)務(wù)、合同文件、工程項(xiàng)目的審計(jì)工作。和外部的審計(jì)短短幾日的對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作相比，內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，并且反應(yīng)給相關(guān)的管理層，管理層可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采用相應(yīng)的措施，和相關(guān)部門(mén)進(jìn)行一定的溝通，把已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題糾正和處理。

3.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都一樣一定要有獨(dú)立性，根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理制度、審計(jì)準(zhǔn)則等要求進(jìn)行審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，獨(dú)立進(jìn)行檢查和監(jiān)督工作，對(duì)企業(yè)的利益進(jìn)行維護(hù)。

4.內(nèi)部審計(jì)具有廣泛的涉及范圍。內(nèi)部審計(jì)的范圍會(huì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方方面面有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，包含了財(cái)務(wù)的活動(dòng)內(nèi)容、工程項(xiàng)目的管理、工會(huì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)等等各個(gè)方面。需要積極做好事前、事中、事后的審計(jì)工作，也能夠做好保護(hù)性以及建設(shè)性的審計(jì)工作。企業(yè)的相關(guān)職能性部門(mén)，一般可以做到，領(lǐng)導(dǎo)需要做什么，就可以做什么，領(lǐng)導(dǎo)讓對(duì)什么進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部人員就審計(jì)什么，這樣就說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)工作可以比外邊審計(jì)的時(shí)間更加多，審計(jì)范圍也更加廣泛。

5.內(nèi)部審計(jì)的程序較簡(jiǎn)單。從內(nèi)部審計(jì)的角度來(lái)進(jìn)行分析，內(nèi)部審計(jì)的程序里面需要包含了制定計(jì)劃的過(guò)程、實(shí)施計(jì)劃的過(guò)程、得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程、進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的過(guò)程等。在審計(jì)計(jì)劃的部分，內(nèi)部審計(jì)能夠依照上年出現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)進(jìn)行問(wèn)題的規(guī)避，依照管理層的意見(jiàn)和建議來(lái)對(duì)本年工作重點(diǎn)等制定相關(guān)的審計(jì)方案，還需要上報(bào)上級(jí)管理層進(jìn)行批準(zhǔn)，這樣以后就可以進(jìn)行實(shí)施了；在審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)工作需要有比較強(qiáng)的針對(duì)性，與日常工作進(jìn)行結(jié)合，這樣可以有比較高的效率，非常容易找到問(wèn)題；在審計(jì)結(jié)論的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠?qū)⒁恍┲T如審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或得出的審計(jì)結(jié)論等文件編制出來(lái)，讓領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策；在進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的過(guò)程中，相關(guān)的單位領(lǐng)導(dǎo)以及其他的人員如果對(duì)審計(jì)結(jié)論存在一定的異議，需要向?qū)徲?jì)部門(mén)及時(shí)提出，審計(jì)部門(mén)能夠及時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也能夠?qū)徲?jì)的意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行跟進(jìn)，對(duì)整改情況進(jìn)行審核。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的防范對(duì)策分析

1.保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)工作是否具有獨(dú)立性會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果的客觀(guān)性與有效性，這是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)進(jìn)行預(yù)防的基礎(chǔ)和前提。提高企業(yè)內(nèi)部在審計(jì)機(jī)構(gòu)方面的獨(dú)立性，能夠從以下幾點(diǎn)進(jìn)行開(kāi)展：一，組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立在審計(jì)工作方面是獨(dú)立性的保證。把審計(jì)機(jī)構(gòu)從相關(guān)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)中進(jìn)行分離，審計(jì)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行直接的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督；二，在業(yè)務(wù)工作方面進(jìn)行獨(dú)立。從審計(jì)工作上而言，不會(huì)被任何其他部門(mén)和個(gè)人所干擾，審計(jì)人員需要保持其形式和實(shí)質(zhì)上具有一定的獨(dú)立性。三，人員需要具有一定的獨(dú)立。審計(jì)人員沒(méi)有必要參與一些被審計(jì)單位在行政及經(jīng)營(yíng)方面的管理活動(dòng)，如和被審計(jì)單位以及審計(jì)事項(xiàng)上出現(xiàn)一定的利害關(guān)系，需要進(jìn)行回避，避免在審計(jì)的過(guò)程中出現(xiàn)有效性及客觀(guān)性上產(chǎn)生影響。

2.建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度

在內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)制度建設(shè)的過(guò)程中，首先需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限進(jìn)行明確，加強(qiáng)分工的工作，這樣可以避免后期發(fā)生問(wèn)題的時(shí)候在肇事人員的范圍內(nèi)進(jìn)行相互推脫、發(fā)生漏審、審錯(cuò)等一系列具有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事件出現(xiàn)；其次要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行健全，這樣不單單可以讓內(nèi)部審計(jì)人員的自我約束意識(shí)得到增加，同時(shí)也可以讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)減少。

3.規(guī)范審計(jì)程序和報(bào)告

首先，審計(jì)程序需要以審計(jì)目標(biāo)的方法和確定審計(jì)的手段為前提，在審計(jì)程序方面主要包含了下達(dá)通知、制定計(jì)劃、編制相關(guān)的審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)工作、編制審計(jì)工作的底稿等。在審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題需要進(jìn)行及時(shí)有效的解決，對(duì)相關(guān)的建議進(jìn)行貫徹和落實(shí)。加強(qiáng)科學(xué)、客觀(guān)的評(píng)估工作，只有這樣才能讓內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到科學(xué)合理的控制，逐步讓內(nèi)部審計(jì)工作的效率與質(zhì)量得到提升。接著，在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告編制的過(guò)程中要主要在審計(jì)的底稿的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，審計(jì)報(bào)告在相關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)過(guò)程中要客觀(guān)，不要對(duì)一些沒(méi)有核實(shí)的事情輕易下結(jié)論。

4.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法與技術(shù)

首先，確保對(duì)審計(jì)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤，就目前對(duì)事后審計(jì)的狀況而言，事后審計(jì)根本不能滿(mǎn)足審計(jì)的科學(xué)性和合理性，所以必須嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)保持全過(guò)程跟蹤審計(jì)，將審計(jì)工作貫穿整個(gè)事前至完結(jié)，在審計(jì)過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，能夠保證得到及時(shí)處理.

5.提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員要想能夠充分適應(yīng)審計(jì)工作，發(fā)揮自己的價(jià)值，獲得其他人員的敬仰尊重，就必須全面提升綜合素質(zhì)能力和職業(yè)道德操守，成長(zhǎng)為專(zhuān)業(yè)的復(fù)合型人才。首先，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)。審計(jì)人員在素質(zhì)方面在審計(jì)質(zhì)量上有著非常重要的意義，內(nèi)部需要讓其更加明確的審計(jì)培訓(xùn)的規(guī)劃。依照不同的培訓(xùn)對(duì)象培訓(xùn)不同的目標(biāo)。其次，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)要對(duì)自己的職業(yè)操守以及各種財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)知識(shí)進(jìn)行掌握，對(duì)于最新的政策以及行業(yè)的政策法規(guī)要進(jìn)行及時(shí)的解讀，對(duì)于先進(jìn)的審計(jì)方法與審計(jì)理念要進(jìn)行不斷的學(xué)習(xí)；最后，要想更好進(jìn)行企業(yè)審計(jì)工作，那就要對(duì)相關(guān)部門(mén)的業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行了解，特別是經(jīng)常需要審計(jì)的部門(mén)，更加要深入的進(jìn)行了解。

內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展必須基于獨(dú)立，客觀(guān)的工作環(huán)境。利用一些系統(tǒng)和規(guī)范的手段，對(duì)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)議，這樣可以很好地加強(qiáng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的速度。伴隨內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)完善組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行促進(jìn)的作用越來(lái)越明顯。所以，我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性，通過(guò)科學(xué)的審計(jì)方法來(lái)讓審計(jì)質(zhì)量控制的制度更加完善。

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