新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法的探討

郭華剛

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善及企業(yè)的迅速發(fā)展，我國(guó)稅收制度不斷在進(jìn)行改革完善。營(yíng)改增后，增值稅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響舉足輕重，然而企業(yè)對(duì)于增值稅稅收籌劃還存在著諸多問題。因此，本文從新制度入手，梳理企業(yè)增值稅稅收籌劃的種類，有的放矢地提出具有針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；增值稅；稅收籌劃方法

于2016年完成“營(yíng)改增”稅制改革標(biāo)志著我國(guó)稅收制度的一大進(jìn)步。增值稅稅源廣泛且靈活性較強(qiáng)，對(duì)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮生產(chǎn)要素的活力具有十分重要的意義。通過合法合理的增值稅稅收籌劃，不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。因此本文就針對(duì)新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法展開探討。

1新制度下的企業(yè)增值稅

20世紀(jì)70年代末，增值稅開始引入我國(guó)并在個(gè)別地區(qū)試點(diǎn)，在隨后近二十年里不斷改革，并與1994年建立了新流轉(zhuǎn)稅制度。盡管如此，我國(guó)的增值稅制度仍存在很多不足，如對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重復(fù)征稅、征收范圍未能覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程等。這些舉措極大抑制了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，阻礙了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。

在此背景下，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局在2004年聯(lián)合啟動(dòng)增值稅改革試點(diǎn)，最終于2016年5月1日全面完成了“營(yíng)改增”稅制改革。改革后，我國(guó)增值稅制度從生產(chǎn)型向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，即固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以憑增值稅專用發(fā)票等憑據(jù)進(jìn)行抵扣，這是本次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容。另外，新制度還調(diào)整了13%低稅率的適用范圍，調(diào)整了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法、申報(bào)納稅期限、增值稅起征點(diǎn)等均有所調(diào)整。這無(wú)疑有利于促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)小企業(yè)發(fā)展。

總體來(lái)說(shuō)，新制度下的增值稅彌補(bǔ)了之前征收程序中的許多不足，減少了重復(fù)征稅，為不同產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的不同所有制企業(yè)有針對(duì)性地減輕稅負(fù)，鼓勵(lì)固定資產(chǎn)更新，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)，也有利于我國(guó)企業(yè)與國(guó)際接軌，更好應(yīng)對(duì)全球化競(jìng)爭(zhēng)。

2新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法

（1）納稅人身份選擇的增值稅籌劃

增值稅的納稅人類型分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，新頒布的《實(shí)施細(xì)則》詳細(xì)規(guī)定了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，為不同經(jīng)營(yíng)范圍的企業(yè)設(shè)置了銷售額閾值，一旦超過該值則為一般納稅人。不同身份的增值稅納稅人采用的稅率和征管方式是不同的。普遍觀點(diǎn)認(rèn)為由于小規(guī)模納稅人由于缺少進(jìn)項(xiàng)抵扣，在繳稅過程中是處于劣勢(shì)的。但事實(shí)并不盡然，因?yàn)橐话慵{稅人按照增值額進(jìn)行繳稅，若商品的增值率較高，那么小規(guī)模納稅人的低稅率則更加有力。而這一增值率平衡點(diǎn)是可以計(jì)算的。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅率分別為17%和3%，令Q為不含增值稅的銷售額，C分別為一般納稅人銷售收入和外購(gòu)項(xiàng)目，假定兩種納稅人身份的增值稅實(shí)際稅負(fù)相等時(shí)，有：

（Q—C）×17%=Q×3%

當(dāng)（Q-C）/Q<3/17時(shí)，企業(yè)選擇成為一般納稅人更加有利，也就是說(shuō)當(dāng)產(chǎn)品增值率較低時(shí)，一般納稅人身份稅負(fù)更輕。

除了稅負(fù)，企業(yè)進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí)，還應(yīng)考慮以下因素。首先，增值稅的納稅成本。選擇小規(guī)模納稅人身份的企業(yè)或單位需要負(fù)擔(dān)稅控機(jī)和金稅卡等設(shè)備開支，健全會(huì)計(jì)核算制度，這無(wú)疑增加了企業(yè)成本。其次，考慮企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。如果企業(yè)近期會(huì)有重大固定資產(chǎn)投資，那么一般納稅人身份可以減輕稅負(fù)。發(fā)展情況?？紤]近期企業(yè)的擴(kuò)展，是否會(huì)有大規(guī)模的設(shè)備投資計(jì)劃，選擇成為一般納稅入可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。最后，還要考率購(gòu)貨方增值稅的轉(zhuǎn)嫁。

（2）企業(yè)銷售活動(dòng)的增值稅籌劃

首先是混合銷售的增值稅籌劃。很多企業(yè)的一項(xiàng)銷售行為往往同時(shí)涉及到貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，這就是混合銷售?！秾?shí)施細(xì)則》規(guī)定了不同企業(yè)混合銷售的征稅認(rèn)定，視為銷售貨物的應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，反之繳納交營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額計(jì)稅的幅度稅率。通過計(jì)算這兩個(gè)稅種的稅負(fù)，得到增值率平衡點(diǎn)即可決定繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

其次是折扣銷售的稅收籌劃。在實(shí)際中，銷貨方往往會(huì)給購(gòu)貨數(shù)量較大的購(gòu)貨方以價(jià)格優(yōu)惠，或者進(jìn)行贈(zèng)送銷售，也稱實(shí)物折扣銷售。稅法規(guī)定，折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。為合理合法減輕企業(yè)稅負(fù)，按照規(guī)定，企業(yè)在銷售貨物時(shí)，需要將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，這樣才可以按照實(shí)際銷售額來(lái)征收增值稅。二者如分開填寫，則不可按照實(shí)際銷售額繳稅。

（3）放棄免稅權(quán)的增值稅籌劃

享受免稅的納稅人不能計(jì)算銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，也不能向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。這會(huì)影響購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣，增加了售貨方的銷售難度。出于促進(jìn)銷售業(yè)務(wù)的目的，一些納稅人會(huì)選擇放棄免稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往銷售數(shù)據(jù)以及市場(chǎng)情況，計(jì)算免稅與納稅的差額，選擇更適合的納稅方式。企業(yè)必須按照法定程序來(lái)放棄免稅權(quán)，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行書面申請(qǐng)備案。按照規(guī)定，放棄免稅權(quán)的36個(gè)月內(nèi)不得再次申請(qǐng)。

（4）固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的稅收籌劃

首先，選擇供應(yīng)商身份。可參照上文中的公式，比較不同納稅人供應(yīng)商含稅價(jià)格的折扣比率。其次，安排購(gòu)入時(shí)間。新制度下，只有在其小于當(dāng)期銷項(xiàng)稅金時(shí)，企業(yè)購(gòu)入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金才能在當(dāng)月全部得到抵扣，否則只能結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣。

3結(jié)束語(yǔ)

受競(jìng)爭(zhēng)全球化和國(guó)際金融危機(jī)的影響，我國(guó)開始全面實(shí)施增值稅制度改革。為減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，進(jìn)行增值稅稅收籌劃是十分必要的。企業(yè)增值稅籌劃要始終圍繞企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)增值稅籌劃的方案要全面綜合權(quán)衡。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧剛.關(guān)于新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法的分析[J].現(xiàn)代營(yíng)銷， 2015，（2）：84.

[2]姚云.倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅的稅收籌劃分析[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2017，（20）：163.

[3]竺燕.營(yíng)改增后汽車企業(yè)的增值稅稅收籌劃方案[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2017，（17）：126-127.

[4]左莉.建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，（21）：34.