論企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用問題及對策

徐立軍

【摘要】目前有許多企業(yè)財務(wù)管理中對于稅收籌劃的應(yīng)用仍舊存在一定的誤解及問題，這不僅阻礙了企業(yè)正常的稅收籌劃工作的有序開展，還易于使得企業(yè)無端遭遇不必要的稅務(wù)風(fēng)險，從而使得相關(guān)稅務(wù)機關(guān)對其不當(dāng)?shù)亩愂招袨樘幰詼{金、罰款甚至于要承攬一定的刑事責(zé)任。因而，有必要對于企業(yè)在其財務(wù)管理過程中的稅收籌劃出現(xiàn)的問題進(jìn)行一定的剖析，并針對問題提出相應(yīng)的解決策略。本文將從稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理過程中的應(yīng)用入手，并提出企業(yè)財務(wù)管理中對于稅收籌劃的應(yīng)用存在的問題，最終提出相應(yīng)的解決策略。相信通過本文較為粗淺的論述，為企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃正常開展提供一些較為不成熟的建議，從而為企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 稅收籌劃 問題 對策

由于我國對于稅收籌劃開展的較晚，許多人將稅收籌劃工作誤解為單純的“合理避稅”，更有甚者將其誤讀為如何想辦法偷逃稅款，且即使出現(xiàn)了一定的稅務(wù)風(fēng)險還堂而皇之的將其冠以“稅收籌劃”的名詞，其實這都是對于稅收籌劃工作的誤解。稅收籌劃又被稱作稅務(wù)籌劃（英文為Tax Planning），稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或是投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或是遞延納稅目的的一系列謀劃活動。

一、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用

企業(yè)財務(wù)管理涉及融資活動、投資活動以及日常經(jīng)營活動，而上述財務(wù)管理活動與稅收籌劃有著一定的關(guān)系。企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的決策過程中，稅收籌劃是一個較為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，因而提高財務(wù)管理中的稅收籌劃可以有效的規(guī)避稅收風(fēng)險的同時，節(jié)約一定的納稅成本。

（一）企業(yè)融資過程中的稅收籌劃

企業(yè)融資過程涉及融資成本及財務(wù)風(fēng)險兩方面問題，因而企業(yè)的融資過程中的稅收籌劃應(yīng)綜合考慮上述問題。以租賃業(yè)務(wù)為例進(jìn)行說明，企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)分為融資性租賃與經(jīng)營性租賃兩方面。

融資性租賃：會計準(zhǔn)則及企業(yè)所得稅將融資性固定資產(chǎn)視為企業(yè)的自有資產(chǎn)，允許計提折舊并計入當(dāng)其的生產(chǎn)成本或管理費用，作為利潤的抵減項，從而減少應(yīng)納稅所得額；

經(jīng)營性租賃：租入的固定資產(chǎn)不作為企業(yè)的自有資產(chǎn)管理，不能計提折舊，但企業(yè)付出的租賃費用可以計入當(dāng)期費用在企業(yè)所得稅稅前列支。企業(yè)應(yīng)針對自身的資產(chǎn)使用情況，選擇固定資產(chǎn)的租賃方式。

（二）企業(yè)投資中的稅收籌劃

我國企業(yè)所得稅對于企業(yè)對外投資的特定地區(qū)有著一定的稅收優(yōu)惠，這包括四大經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)。企業(yè)在進(jìn)行對外投資決策過程中，應(yīng)該顧及國家對于特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠，在同等條件下可以考慮選擇享受優(yōu)惠的地區(qū)。

（三）企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，收入及費用的確認(rèn)時點會決定企業(yè)的所得稅繳納的時間，因而對于收入及費用的確認(rèn)問題應(yīng)該予以一定的稅收籌劃，從而起到延遲納稅的目的。企業(yè)的收入取得及費用的列支兩方面都要利用到企業(yè)會計政策的選擇。對于收入確認(rèn)問題，在本著稅法遵從度原則基礎(chǔ)上，盡量推遲確認(rèn)的時間或是分期確認(rèn)；對于費用盡可能提前確認(rèn)或是一次性列支。另外，要盡可能的縮短固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的折舊及推銷期限，從而加大當(dāng)期的費用，減少應(yīng)納稅所得額。

二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用存在的問題

（一）企業(yè)對于稅收籌劃的認(rèn)知度不夠

我國的社會主義市場經(jīng)濟機制還有待進(jìn)一步的完善，稅收相關(guān)法律制度的變動幅度相對較大，一些企業(yè)的財務(wù)人員對于稅收法律及相關(guān)稅收政策掌握的還不很成熟，因而在稅收籌劃的認(rèn)知度方面存在一定的問題。具體存在著兩方面的誤區(qū)。一方面，認(rèn)為稅收籌劃就是偷逃稅款。產(chǎn)生這種想法的人是對于稅收法律沒有完善的熟識，不了解納稅的意義和稅法制定的指導(dǎo)思想，并對于稅收違法行為的風(fēng)險承擔(dān)不很清楚，從而出現(xiàn)了這種錯覺；另一方面，是覺得稅收籌劃就是盡量少繳稅款。誠然，稅收籌劃的目的是為了遲繳、少繳以及不繳稅款，但是擁有這種想法的人則忘卻了財務(wù)管理在稅收籌劃中的應(yīng)用，企業(yè)的經(jīng)營是為了獲取利潤的，而稅收籌劃應(yīng)服從于價值最大化目標(biāo)，而不能單純的為了籌劃而籌劃，應(yīng)該具有一定的全局意識。

（二）忽視稅收籌劃過程中的相關(guān)風(fēng)險存在

稅收籌劃所涉及的專業(yè)較多，如稅法、會計、管理學(xué)以及其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識，其本身具有一定的風(fēng)險。同時，客觀地講近些年來隨著國內(nèi)稅收征管體制的日益完善，給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來了一定的難度。片面的追求稅收籌劃有可能給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一些不必要的財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險。實際工作中，有些企業(yè)認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕企業(yè)稅負(fù)，而很少考慮稅收籌劃中易于遭遇的稅務(wù)風(fēng)險，所謂“只見利而不見害”，這種觀點是要不得的。

（三）相關(guān)的稅收籌劃人才缺乏

稅收籌劃工作需要的是對于稅法有著較好把控的綜合性人才，但從目前來看，企業(yè)之中對于稅收籌劃人才相對缺失，甚至有些企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃工作可以外包給社會中介機構(gòu)進(jìn)行。但是，問題是每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點及其他所面臨的問題都存在著千差萬別，中介機構(gòu)對于企業(yè)的一些特殊情況也未必能掌握的那樣好，如此一來則有可能給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來了一定的風(fēng)險。另外，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該站在財務(wù)管理的視角上進(jìn)行，這就需要對于企業(yè)的整體運營狀況有一個把握，這是一個局外人難以做到的。因而，相關(guān)人才的缺乏是企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用中存在的又一個問題。

三、解決企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃存在問題的相應(yīng)策略

（一）提升對于稅收籌劃的認(rèn)識，注意稅務(wù)風(fēng)險防范

合法性是稅收籌劃的一個重要指導(dǎo)思想，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中一定要提高對于稅法及其他相關(guān)法律的遵從度，而不能盲目的為了節(jié)省納稅成本而采用一些違法手段。要知道，我國稅收法律體制的建設(shè)經(jīng)歷了很多專家、學(xué)者的實踐論證，還是很嚴(yán)密的，想鉆稅法的空子來搞稅收籌劃難度還是較大的。同時，企業(yè)在稅收籌劃過程中還要注意相關(guān)風(fēng)險的規(guī)避，而不能盲目的為了節(jié)稅而節(jié)稅，不顧及稅務(wù)風(fēng)險。要知道，我國對于稅收違法行為的處罰還是較重的，企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險問題，要給予高度重視。

（二）稅收籌劃以財務(wù)管理為指導(dǎo)思想

企業(yè)價值最大化是財務(wù)管理的主要目標(biāo)，因而企業(yè)在稅收籌劃過程中要遵循為財務(wù)管理服務(wù)的原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)考慮財務(wù)管理中的相關(guān)指標(biāo)如本量利、EBIT、投資回收期、投資報酬率指標(biāo)，這樣才會使得稅收籌劃更具有實用性。

（三）注意稅收人才的培養(yǎng)及引進(jìn)

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作還是要立足于從自身財務(wù)人員中選擇，這是因為自己的財務(wù)人員對于企業(yè)還是較為了解的，對于企業(yè)的經(jīng)營方向、經(jīng)營特點有著一個客觀的認(rèn)識，從而在開展稅收籌劃中相對能夠得心應(yīng)手。因此，企業(yè)應(yīng)該對于自身的財務(wù)人員加強相關(guān)稅收政策、法規(guī)的培訓(xùn)，鼓勵其參加一些諸如注冊會計師或是稅務(wù)師的考試，從而提高其業(yè)務(wù)水平。另外，還可以適當(dāng)引進(jìn)稅務(wù)業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到企業(yè)中來，為企業(yè)的稅收籌劃工作出謀劃策。

隨著我國國內(nèi)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展與完善，稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的地位日漸增高。企業(yè)實施財務(wù)管理過程中通過稅收籌劃實現(xiàn)了節(jié)約納稅成本、降低及規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，并提升企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，從而為促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)價值最大化財務(wù)管理目標(biāo)發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用。可以說，稅收籌劃是企業(yè)加強自身財務(wù)管理過程中相當(dāng)重要的一個環(huán)節(jié)及工作重點。因此，企業(yè)應(yīng)該從提升稅收籌劃的認(rèn)知度、加強稅收籌劃中的財務(wù)管理指導(dǎo)思想以及稅收人才的培養(yǎng)等幾方面入手，來提高企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的水平。

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