完善國(guó)庫會(huì)計(jì)分析體系 落實(shí)全面經(jīng)理國(guó)庫職責(zé)

【摘要】國(guó)庫會(huì)計(jì)分析是國(guó)庫會(huì)計(jì)核算的延伸，在提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、促進(jìn)國(guó)庫事中監(jiān)督等方面發(fā)揮了重要作用。當(dāng)前，對(duì)國(guó)庫會(huì)計(jì)分析工作的研究主要集中于會(huì)計(jì)分析工作實(shí)踐、數(shù)據(jù)采集及分析等方面，對(duì)國(guó)庫會(huì)計(jì)分析理論體系的研究仍然較少。本文擬從開展國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的背景及意義、國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的基本理論、國(guó)庫會(huì)計(jì)分析存在的一些問題展開研究，力圖完善國(guó)庫會(huì)計(jì)分析理論體系，提高國(guó)庫會(huì)計(jì)分析質(zhì)量及效率，助力國(guó)庫部門更好履行經(jīng)理國(guó)庫職責(zé)。

【關(guān)鍵詞】國(guó)庫會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)分析 理論體系

一、國(guó)庫會(huì)計(jì)分析工作的意義

一是有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。國(guó)庫會(huì)計(jì)分析是對(duì)國(guó)庫會(huì)計(jì)核算生成的資料和數(shù)據(jù)的提煉、加工和分析，可以有效識(shí)別會(huì)計(jì)核算過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有助于防范和化解國(guó)庫資金風(fēng)險(xiǎn)，提高核算質(zhì)量。二是有利于加強(qiáng)國(guó)庫事中監(jiān)督。國(guó)庫會(huì)計(jì)分析需要對(duì)資金往來、政策背景、制度依據(jù)等進(jìn)行綜合判斷和分析，通過分析可以更好的發(fā)揮國(guó)庫的事中監(jiān)督職能。三是有利于提供貨幣決策依據(jù)。國(guó)庫資金是央行資產(chǎn)負(fù)債表中政府存款的重要組成部分，其增減變動(dòng)可以帶來基礎(chǔ)貨幣的波動(dòng)。通過對(duì)國(guó)庫資金流動(dòng)，特別是國(guó)庫與銀行間資金流動(dòng)數(shù)據(jù)的積累和分析，可以把握國(guó)庫資金流動(dòng)規(guī)律，預(yù)測(cè)國(guó)庫資金變動(dòng)趨勢(shì)，為央行制定、執(zhí)行貨幣政策提供決策依據(jù)。

二、國(guó)庫會(huì)計(jì)分析基本理論

（一）國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的定義

國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的定義可以歸納為狹義和廣義兩種：

狹義的國(guó)庫會(huì)計(jì)分析是從國(guó)庫會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)入手，全面系統(tǒng)地反映國(guó)庫資金流入和流出的規(guī)模、流向、結(jié)構(gòu)及其變化趨勢(shì)，揭示國(guó)庫資金流動(dòng)的規(guī)律、特點(diǎn)和成因，反映國(guó)庫資金收益和增值情況，并通過分析國(guó)庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)狀況，客觀評(píng)價(jià)核算質(zhì)量和管理水平并提出相關(guān)建議。

廣義的國(guó)庫會(huì)計(jì)分析除包含狹義的國(guó)庫會(huì)計(jì)分析內(nèi)容外，還應(yīng)包括宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等外部因素的分析。

（二）國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的目標(biāo)

分析一項(xiàng)工作要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，可以從該項(xiàng)工作所服務(wù)的對(duì)象入手。首先，國(guó)庫會(huì)計(jì)分析應(yīng)服務(wù)于國(guó)庫部門自身，助力國(guó)庫會(huì)計(jì)核算管理水平的提升。其次，作為央行的一個(gè)部門，國(guó)庫會(huì)計(jì)分析工作應(yīng)服務(wù)于貨幣政策的制定和執(zhí)行。最后，國(guó)庫與政府之間體現(xiàn)的是委托-代理關(guān)系，國(guó)庫受政府委托履行經(jīng)理國(guó)庫職責(zé)，通過分析預(yù)算收支執(zhí)行情況，反映財(cái)政政策執(zhí)行效果及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。綜上所述，國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的目標(biāo)可以概括為：第一，提高國(guó)庫會(huì)計(jì)核算管理水平；第二，為貨幣政策提供決策依據(jù)；第三，反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容

國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容包括國(guó)庫資金流動(dòng)分析、國(guó)庫資金收益分析、國(guó)庫資金安全分析和國(guó)庫會(huì)計(jì)核算效率分析四部分。國(guó)庫資金流動(dòng)分析反映報(bào)告期內(nèi)國(guó)庫與商業(yè)銀行之間、上下級(jí)國(guó)庫之間的資金流入、流出規(guī)模、結(jié)構(gòu)和變化情況。國(guó)庫資金安全分析反映報(bào)告期內(nèi)國(guó)庫會(huì)計(jì)制度制定和修訂、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、系統(tǒng)運(yùn)行和人員管理情況。國(guó)庫資金收益分析反映報(bào)告期內(nèi)國(guó)庫資金保值、增值情況。國(guó)庫會(huì)計(jì)核算效率分析反映報(bào)告期內(nèi)國(guó)庫會(huì)計(jì)核算的工作效率。

三、國(guó)庫會(huì)計(jì)分析工作中存在的一些問題

（一）數(shù)據(jù)來源較為分散

國(guó)庫會(huì)計(jì)分析所需要的數(shù)據(jù)分別存儲(chǔ)在TCBS、TIPS、TMIS系統(tǒng)、地方橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)及各會(huì)計(jì)登記簿中，數(shù)據(jù)采集時(shí)需要查詢各系統(tǒng)中各個(gè)報(bào)表及登記簿中的相關(guān)數(shù)據(jù)，例如，國(guó)庫資金安全性分析中12個(gè)指標(biāo)需要查詢柜面監(jiān)督登記簿、國(guó)庫業(yè)務(wù)檢查報(bào)告等。數(shù)據(jù)來源分散不利于數(shù)據(jù)的采集。

（二）代理國(guó)庫開展國(guó)庫會(huì)計(jì)分析存在一定難度

代理國(guó)庫在全國(guó)國(guó)庫系統(tǒng)中仍占一定比例，尤其北京、天津等直轄市代理國(guó)庫占比較高，以天津?yàn)槔?，全轄?guó)庫中除市分庫和濱海新區(qū)中心支庫為人行國(guó)庫外，其他20家國(guó)庫均為商業(yè)銀行代理國(guó)庫。代理國(guó)庫存在的主要問題是人員年齡結(jié)構(gòu)老化、人員配置不足、知識(shí)水平不高，在完成日常的會(huì)計(jì)核算工作外，主要手工統(tǒng)計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)分析數(shù)據(jù)，效率及準(zhǔn)確性都較低。另一方面代理國(guó)庫仍使用TBS系統(tǒng)，數(shù)據(jù)采集方式及數(shù)據(jù)規(guī)范均與TCBS系統(tǒng)不同，不利于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)分析系統(tǒng)的開發(fā)推廣。

（三）缺少專業(yè)的國(guó)庫會(huì)計(jì)分析人才及培訓(xùn)機(jī)制

國(guó)庫會(huì)計(jì)分析主要由國(guó)庫會(huì)計(jì)核算人員承擔(dān)，一方面方便進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，但另一方面，由于各地國(guó)庫會(huì)計(jì)核算人員有限，在完成日常大量核算業(yè)務(wù)的同時(shí)，仍要承擔(dān)對(duì)代理國(guó)庫的檢查、調(diào)研等任務(wù)，從事會(huì)計(jì)分析精力有限。同時(shí)，現(xiàn)在也缺乏對(duì)會(huì)計(jì)分析人員的培訓(xùn)交流機(jī)制，因此，缺少業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、理論基礎(chǔ)扎實(shí)、分析水平高的國(guó)庫會(huì)計(jì)分析人才。

四、完善國(guó)庫會(huì)計(jì)分析理論體系

在明確了國(guó)庫會(huì)計(jì)分析基本理論及存在的一些問題之后，可以從方法體系和內(nèi)容體系兩個(gè)方面對(duì)國(guó)庫會(huì)計(jì)分析理論體系進(jìn)行完善。

（一）國(guó)庫會(huì)計(jì)分析方法體系

1.定性分析。定性分析法也被稱為“非數(shù)量分析法”，是一種主要依靠分析人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力，推斷出事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)的分析方法，適用于那些缺少完整歷史數(shù)據(jù)或無法進(jìn)行量化的分析事項(xiàng)。

定性分析主要適用于國(guó)庫資金安全性分析和國(guó)庫會(huì)計(jì)核算效率分析。對(duì)于國(guó)庫會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督方面的制度的制定和修訂，背景是什么，主要內(nèi)容和實(shí)行效果如何，有無需補(bǔ)充和完善的地方，都需要運(yùn)用定性分析法進(jìn)行分析。

2.定量分析。定量分析法是依據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，建立數(shù)學(xué)模型，并用數(shù)學(xué)模型計(jì)算出分析對(duì)象的各項(xiàng)指標(biāo)及數(shù)值的一種分析方法，適用于國(guó)庫資金流動(dòng)性分析、國(guó)庫資金收益分析和國(guó)庫會(huì)計(jì)核算效率分析。定量分析法主要包括比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法和因素分析法。

第一，比較分析法，通過將分析項(xiàng)目或指標(biāo)數(shù)值與基期或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，確定差異并進(jìn)一步分析、查找原因。國(guó)庫會(huì)計(jì)分析中的規(guī)模指標(biāo)均可采用比較分析法。

第二，比率分析法，利用指標(biāo)間的相互關(guān)系，通過計(jì)算比率對(duì)統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目或指標(biāo)進(jìn)行分析。國(guó)庫會(huì)計(jì)分析中的速度指標(biāo)、結(jié)構(gòu)指標(biāo)均采用比率分析法。

第三，趨勢(shì)分析法，將一段時(shí)期內(nèi)的項(xiàng)目或指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行比較，觀察指標(biāo)變化情況，揭示這些指標(biāo)的增減變動(dòng)規(guī)律，預(yù)測(cè)指標(biāo)數(shù)值變化趨勢(shì)?，F(xiàn)在國(guó)庫會(huì)計(jì)分析中對(duì)趨勢(shì)分析法使用較少，主要原因?yàn)閲?guó)庫會(huì)計(jì)分析工作開展時(shí)間不長(zhǎng)，數(shù)據(jù)積累需要一定時(shí)間。隨著國(guó)庫會(huì)計(jì)分析工作的不斷深入，數(shù)據(jù)積累量的不斷增多，趨勢(shì)分析法將被較多采用。

第四，因素分析法，通過順序變換各個(gè)因素的數(shù)量，來計(jì)算各個(gè)因素對(duì)總的分析指標(biāo)的影響程度。例如在國(guó)庫資金流動(dòng)性分析中，可以分析各類型商業(yè)銀行資金量的變動(dòng)對(duì)資金流入、流出總量的影響，一般預(yù)算收支中各項(xiàng)目變動(dòng)對(duì)一般預(yù)算收支總量的影響等。

（二）國(guó)庫會(huì)計(jì)分析內(nèi)容體系

當(dāng)前國(guó)庫會(huì)計(jì)分析內(nèi)容主要是基于國(guó)庫內(nèi)部視角，為提高國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的專業(yè)性、權(quán)威性和適用性，可以借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分析框架，對(duì)國(guó)庫會(huì)計(jì)分析內(nèi)容從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)視角進(jìn)行完善。

1.細(xì)化國(guó)庫資金安全性分析指標(biāo)。國(guó)庫資金安全分析有利于防范國(guó)庫資金風(fēng)險(xiǎn)，提高核算效率和質(zhì)量，目前國(guó)庫資金安全分析指標(biāo)共12項(xiàng)，且分類不夠細(xì)致，因此，應(yīng)對(duì)國(guó)庫資金安全指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。

制度適應(yīng)性指標(biāo)，除統(tǒng)計(jì)制度制定（修訂）數(shù)外，應(yīng)明確統(tǒng)計(jì)制度制定（修訂）的背景、目的、內(nèi)容及實(shí)施效果。

業(yè)務(wù)差錯(cuò)（分性質(zhì)）指標(biāo)除分別統(tǒng)計(jì)內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)差錯(cuò)量外，應(yīng)對(duì)內(nèi)部和外部差錯(cuò)進(jìn)行更細(xì)致的分類，如內(nèi)部差錯(cuò)可分為由于制度執(zhí)行不嚴(yán)、操作員操作錯(cuò)誤等原因造成的差錯(cuò)，外部差錯(cuò)可分為由于票面要素填寫不全或錯(cuò)誤、缺少文件制度依據(jù)等原因造成的錯(cuò)誤。

系統(tǒng)運(yùn)行指標(biāo)除統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)故障次數(shù)和升級(jí)改造次數(shù)外，還應(yīng)記錄造成系統(tǒng)故障的原因、造成的后果、改進(jìn)的措施，系統(tǒng)升級(jí)改造的內(nèi)容、達(dá)到的效果等。

通過對(duì)國(guó)庫資金安全性指標(biāo)的細(xì)化，可以對(duì)影響國(guó)庫資金安全的各要素進(jìn)行更細(xì)致、準(zhǔn)確的分類統(tǒng)計(jì)，便于分析查找薄弱環(huán)節(jié)，堵住資金風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

2.拓寬國(guó)庫會(huì)計(jì)分析視角。完整的企業(yè)會(huì)計(jì)分析框架中，應(yīng)包括財(cái)務(wù)分析、公司戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析及前景預(yù)測(cè)，借鑒這一思路，國(guó)庫會(huì)計(jì)分析在立足自身的同時(shí)，應(yīng)將宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、財(cái)稅政策、貨幣市場(chǎng)情況等融入國(guó)庫會(huì)計(jì)分析，豐富國(guó)庫會(huì)計(jì)分析內(nèi)容，拓寬國(guó)庫會(huì)計(jì)分析視角。

宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)方面，可以考慮GDP、CPI、PMI等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，以分析外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境；財(cái)稅政策方面應(yīng)考慮財(cái)稅體制改革等內(nèi)容及對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響；貨幣市場(chǎng)方面應(yīng)結(jié)合人行資產(chǎn)負(fù)債表，分析基礎(chǔ)貨幣、社會(huì)融資規(guī)模等情況。

五、以國(guó)庫會(huì)計(jì)分析工作助力履行全面經(jīng)理國(guó)庫職責(zé)

（一）加強(qiáng)國(guó)庫會(huì)計(jì)分析研究及培訓(xùn)

應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)國(guó)庫會(huì)計(jì)分析基礎(chǔ)理論和實(shí)踐性研究，豐富國(guó)庫會(huì)計(jì)分析框架內(nèi)容，靈活運(yùn)用各種統(tǒng)計(jì)分析方法，不斷提高國(guó)庫會(huì)計(jì)分析質(zhì)量。應(yīng)重視國(guó)庫會(huì)計(jì)分析培訓(xùn)工作，探索建立國(guó)庫會(huì)計(jì)分析培訓(xùn)交流機(jī)制，運(yùn)用會(huì)議、課程、專題報(bào)告等多種形式開展國(guó)庫會(huì)計(jì)分析培訓(xùn)，不斷提高國(guó)庫會(huì)計(jì)分析人員的分析能力。

（二）提高國(guó)庫會(huì)計(jì)分析成果的實(shí)用性

利用建設(shè)國(guó)庫會(huì)計(jì)分析系統(tǒng)的有利契機(jī)，推進(jìn)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一規(guī)范，深入挖掘數(shù)據(jù)潛力，不斷增強(qiáng)國(guó)庫會(huì)計(jì)分析成果的實(shí)用性。例如，通過分析TIPS系統(tǒng)中納稅人的詳細(xì)繳稅信息，可以篩選出重點(diǎn)納稅企業(yè)、繳納的稅種及金額、繳稅時(shí)間、繳稅方式、賬戶信息等，從而可以分析判斷重點(diǎn)納稅企業(yè)對(duì)財(cái)政收入的影響及地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況；

（三）繼續(xù)推進(jìn)TCBS系統(tǒng)在代理國(guó)庫的推廣使用

代理國(guó)庫使用的TBS系統(tǒng)，不管系統(tǒng)設(shè)計(jì)理念，還是安全性、穩(wěn)定性均遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于TCBS系統(tǒng)?；赥BS系統(tǒng)的國(guó)庫會(huì)計(jì)分析數(shù)據(jù)采集規(guī)范及數(shù)據(jù)的詳細(xì)程度均不能滿足國(guó)庫會(huì)計(jì)分析工作的需要。因此，應(yīng)研究TCBS系統(tǒng)在代理國(guó)庫的逐步推廣使用，這樣既大大提高了代理國(guó)庫的會(huì)計(jì)核算效率和質(zhì)量，又能統(tǒng)一國(guó)庫會(huì)計(jì)分析數(shù)據(jù)采集方式和規(guī)范，補(bǔ)足代理國(guó)庫開展國(guó)庫會(huì)計(jì)分析的技術(shù)短板。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)人民銀行，中國(guó)人民銀行國(guó)庫局關(guān)于開展國(guó)庫會(huì)計(jì)分析工作的通知[Z]，銀國(guó)庫[2015]4號(hào).

作者簡(jiǎn)介：劉松燾（1984-），男，漢族，河北滄州人，碩士，人民銀行天津分行，研究方向：管理會(huì)計(jì)、國(guó)庫會(huì)計(jì)。