PPP模式下全生命周期財稅解析

孫訓

【摘要】由于PPP模式的實施，有效推動了國內(nèi)供給側(cè)結(jié)構(gòu)的改革進程，是國家財政部以及發(fā)改委大力支持的模式之一，因此社會各界一直在對該模式進行著研究與分析，并加大了對該模式實施中財務以及稅務管理的探究力度。本文也將通過對 PPP模式相關內(nèi)容的介紹，對該模式下的全生命周期財稅展開全面分析，期望能夠?qū)鴥?nèi)財稅管理工作開展提供一定啟示。

【關鍵詞】模式特征 PPP模式 稅務分析 財務管理

PPP模式會通過社會資本與地方政府的相互合作，為社會提供公共服務與產(chǎn)品。兩者之間的合作關系會以特許經(jīng)營授權為前提，共同進行風險承擔以及利益共享，并會通過對激勵約束以及市場競爭機制的運用，對雙方優(yōu)勢進行充分發(fā)揮，以對服務以及產(chǎn)品供給效率與質(zhì)量進行保障。為對該模式下的財務與稅務展開全面分析，我們首先應對該模式特征以及發(fā)展歷程等內(nèi)容進行明確。

一、PPP模式相關內(nèi)容概述

（一）1PPP模式特征

該模式特征主要體現(xiàn)為兩點：第一，政企合作。政府會與社會資本進行合作，確立伙伴關系，并會確定共同目標，政府會利用該目標為公共進行服務，而企業(yè)也會在追求目標的過程中獲得相應利益；第二，利益分享。政府可以通過與企業(yè)進行合作的方式，對企業(yè)利益獲取進行監(jiān)控與調(diào)節(jié)，防止出現(xiàn)不正當利益獲取的狀況，確?？梢韵蛏鐣M行公共產(chǎn)品分享的同時，為企業(yè)投資回報穩(wěn)定性進行保證[1]。

（二）模式發(fā)展歷程

以其在國內(nèi)的發(fā)展歷程為例。相比于國外發(fā)達國家，PPP模式在國內(nèi)的發(fā)展時間相對較短，其是在2014年由財務部首次提出的[2]。財務部副部長在PPP模式培訓班中，就該模式推廣原因、任務以及途徑進行了全面分析，由此PPP模式開始在社會各個領域以及層面開始得到廣泛運用。

二、PPP模式下全生命周期財稅解析

（一）財務管理方面

由于PPP項目相對較為復雜，因此傳統(tǒng)企業(yè)管理模式已經(jīng)不再適用，需要進行不斷更新與加強，以對項目經(jīng)營管理以及經(jīng)濟效益水平進行保證。

1.實施全面預算管理。在PPP項目實施過程中，企業(yè)需要通過進行全面預算管理的方式，做好項目成本控制以及投資前期準備。財務人員需要對項目所需費用、收入以及稅金等內(nèi)容進行全方面考量，并要以此為依據(jù)展開全面預算管理工作，以對項目建設運營活動控制以及組織效果進行保證。財務人員需要將成本管理工作，落實在項目全生命周期的各個環(huán)節(jié)之中，并要通過對目標成本法的運用，實現(xiàn)對目標成本的有效分解，以做好成本落實控制工作，確保整體項目財務管理質(zhì)量可以達到預期目標。

2.構(gòu)建風險分擔機制。雖然PPP模式具有諸多優(yōu)勢，但其實施仍然伴隨著一定的財政風險，其中以風險分擔機制制定不當最為突出。所以需要對分擔機制進行改進與完善，以實現(xiàn)對財政風險的有效管控。在具體完善過程中：首先，政府要對自身在PPP模式中的定位進行調(diào)整，要從公共產(chǎn)品提供者逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)轫椖勘O(jiān)督者以及合作者，并要嚴格按照合同契約內(nèi)容，與企業(yè)一起共同對風險進行承擔；其次，企業(yè)也要對自身合作者意識進行提升，要減少自身對于政府的依賴，積極對各項責任進行承擔，并與政府做好公司利益邊界劃分，以對雙方所需承擔的風險責任進行合理規(guī)劃與明確，建立起科學的協(xié)商制度，從而為項目運作持續(xù)性提供可靠保障；最后要按照風險化解效率進行風險分擔機制制定，并要對項目所屬權進行合理分配，要通過此種方式對合作雙方機制遵循質(zhì)量進行保證，以做好財政風險管控工作[3]。

（二）稅務分析方面

在PPP模式全生命周期，稅務成本會在各個環(huán)節(jié)中得到體現(xiàn)，會對項目投資回報、盈利性以及運作方式等，都產(chǎn)生一定程度的影響。但因為PPP模式所涉及的稅種相對較為復雜，且在營改增制度落實之后出現(xiàn)了稅務分析變得更加復雜的情況，所以對稅務成本進行分析與研究，有著一定的現(xiàn)實意義。筆者在此，將重點對項目建設與運營兩部分稅務成本展開深度探討。

在項目成立階段，項目公司可以按照自身實際需求，對新設以及沿用原有經(jīng)營項目公司股權方式進行選擇，要會按照股權方式對稅務成本進行計算。例如在對非貨幣資產(chǎn)進行投資時，投資方可以按照資產(chǎn)作價出資數(shù)額對增值稅繳納數(shù)額進行計算，但需要注意的是，如果作價出現(xiàn)過高的情況，則要將高出部分歸入到企業(yè)所得稅之中，以做好稅務成本計算。

在項目建設階段，由于PPP項目建設與其他建筑行業(yè)所涉稅務基本相同，所以該項目建設的支出，也應通過對相應法律法規(guī)的合理運用，要通過對進項稅額的利用，完成相應稅款抵扣。但需要注意的是，貸款直接相關的手續(xù)費等，均不屬于可以抵扣的內(nèi)容，需要分別進行計算與核對，以制定出最佳的抵扣與納稅方案。在營改增制度實施之后，建筑行業(yè)增值稅被調(diào)整為11%，企業(yè)如果沒有得到一定數(shù)量的進項稅，就會直接增加自身稅負，所以在進行項目建設過程中，需要做好進項稅拓展，要通過選擇有開具專用增值稅發(fā)票供應商或者其他方式，對企業(yè)進項稅數(shù)額進行增加，以對企業(yè)納稅壓力進行有效緩解。

在項目運營階段，首先要對運營收入納稅問題進行處理，要按照收入類型及其具體收入金額，對合同各方需要擔負的稅款進行分配，要盡量減少使用財政資金對稅款進行補貼，要在獲得使用者付費之后，按照服務使用以及銷售貨物等因素，完成對具體稅款稅額的計算；其次處理好項目分紅納稅問題，要按照項目公司內(nèi)部章程，科學對利潤進行分配，確?？梢栽讷@得利潤之后，直接向有關部門進行股息派發(fā)，而此部分都屬于免稅內(nèi)容，所以不需要進行納稅；最后要對各項稅收優(yōu)惠政策進行合理運用。該項目中所涉及的優(yōu)惠政策，主要有三種：第一，與資源綜合利用產(chǎn)品相符的項目；第二，滿足節(jié)能節(jié)水以及環(huán)境保護等條件的項目；第三，符合安全生產(chǎn)專用以及節(jié)能節(jié)水條件的固定資產(chǎn)，這些項目均可以享受一定比例的優(yōu)惠。同時，在進行項目移交時，要在完成金融資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)攤銷之后，根據(jù)資產(chǎn)清單完成相應的項目移交任務。

三、結(jié)束語

通過本文對PPP模式相關內(nèi)容的論述，使我們對該模式以及模式全生命周期中的財稅情況有了進一步的認知，政府與企業(yè)要認識到該模式實施的重要意義與必要性，要在實踐過程中不斷對財務管理以及稅務分析方式進行總結(jié)，要通過實施全面預算管理、構(gòu)建分擔機制以及解決項目分紅納稅問題等手段，切實提升各項財稅工作開展質(zhì)量，確保PPP模式作用可以得到充分發(fā)揮，從而實現(xiàn)政府與合作企業(yè)的共贏，確保能夠為社會提供更加優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品與服務。

參考文獻

[1]孫宇娜.PPP模式推進我國新型城鎮(zhèn)化發(fā)展效率的財稅政策研究[J].山西農(nóng)經(jīng)，2017（23）.

[2]周立柱.我國PPP模式下的財政風險分析及防范對策研究[J].國際商務財會，2017（7）：20-25.

[3]蘇志浩，張帆，陳亞娟.在PPP模式中推行財政補貼的探索[J].宏觀經(jīng)濟管理，2016（6）：77-80.