淺析“營改增”對中小型建筑企業(yè)的影響

李丹丹

【摘要】隨著財(cái)稅【2016】36號(hào)文的發(fā)布，營業(yè)稅正式退出我國稅收舞臺(tái)，我國進(jìn)入到一個(gè)以增值稅為主稅種的稅收時(shí)代，營業(yè)稅正式退出稅收舞臺(tái)。建筑企業(yè)一直以來都是以營業(yè)稅為主的企業(yè)，在全面“營改增”的大環(huán)境下，全面“營改增”對建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了哪些影響，建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理上要如何適應(yīng)并做出改變，是建筑企業(yè)不得不面對的現(xiàn)實(shí)問題。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 建筑企業(yè) 稅負(fù)

一、“營改增”的概述

“營改增”顧名思義就是之前征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅，營業(yè)稅是對應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額征收稅費(fèi)，屬于價(jià)內(nèi)稅，會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象；增值稅屬于價(jià)外稅，只是對應(yīng)稅項(xiàng)目的增值額部分征稅，這就避免了企業(yè)一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目重復(fù)征稅的困擾，有利于降低企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)的經(jīng)營成本與稅收負(fù)擔(dān)。有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

二、“營改增”對中小型建筑企業(yè)的影響

“營改增”政策的基本原理是降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)良好有序的發(fā)展，其對建筑企業(yè)的影響簡單來說主要有以下幾個(gè)方面：

（一）對企業(yè)稅負(fù)和成本的影響

建筑企業(yè)之前是按3%征收營業(yè)稅，現(xiàn)在建筑企業(yè)征收增值稅，由于增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)建筑企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，相對于企業(yè)的營業(yè)額企業(yè)的增值稅征收率為2.91%，相當(dāng)于較之前征收營業(yè)稅時(shí)降低了0.09%；當(dāng)建筑企業(yè)為一般納稅人時(shí)，企業(yè)的增值稅率為11%，當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額充足的情況下，實(shí)際繳納的增值稅可能遠(yuǎn)低于2.91%，相應(yīng)的附加稅費(fèi)也會(huì)隨之降低，這為企業(yè)帶來的節(jié)稅優(yōu)惠不止是0.09%，同時(shí)政府考慮到建筑企業(yè)行業(yè)生產(chǎn)周期長的特點(diǎn)，在全面實(shí)施“營改增”時(shí)很多老項(xiàng)目無法取得充足進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，允許企業(yè)選擇簡易征收，這就保證了建筑企業(yè)不會(huì)為“營改增”政策的實(shí)施而造成建筑企業(yè)的稅負(fù)大幅增高，進(jìn)而影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了“營改增”為企業(yè)降低稅負(fù)的目的，保證企業(yè)較之營業(yè)稅至少可以得到0.09%的稅收優(yōu)惠。但同時(shí)我們也不得不面對的一個(gè)問題就是，建筑企業(yè)很難充足的進(jìn)項(xiàng)稅票的事實(shí)，當(dāng)老項(xiàng)目選擇簡易征收的紅利消失時(shí)，建筑企業(yè)要如何來保證能取得充足的進(jìn)項(xiàng)稅票，為降低成本，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)會(huì)優(yōu)先考慮小規(guī)?；騻€(gè)體戶，這些供應(yīng)商是很難取得增值稅專用發(fā)票，即使取得也只是3%或5%的增值稅專用發(fā)票，可用于抵扣的金額沒有一般納稅人的力度大，另外一方面，建筑企業(yè)的人工成本一般占到25%左右，這部分也是很難取得增值稅專用發(fā)票的。這兩個(gè)方面的問題都是建筑企業(yè)不得不面對的問題，而且是當(dāng)務(wù)之急。

（二）對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

建筑企業(yè)在實(shí)行營業(yè)稅時(shí)，會(huì)計(jì)核算只涉及收入、成本、營業(yè)稅金及附加等科目，但是在改征增值稅后，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面需要涉及的科目除了收入、成本、稅金及附加外，還增加了銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、簡易征收、預(yù)繳稅款、已交增值稅、未交增值稅等科目，這就需要會(huì)計(jì)人員在核算時(shí)對業(yè)務(wù)的要求提高了，另外還要對項(xiàng)目業(yè)務(wù)有充分了解。比如，在營業(yè)稅時(shí)，會(huì)計(jì)人員取得一張發(fā)票，只需根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容記錄為成本或費(fèi)用即可，但是在征收增值稅時(shí)，會(huì)計(jì)人員取得一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票時(shí)，首要先區(qū)分是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，如果是增值稅專用發(fā)票，除了要區(qū)分成本與稅金外，還要注意這項(xiàng)成本是用在一般計(jì)稅還是說與簡易計(jì)稅的工程共用的，有一些費(fèi)用，既使取得增值稅專用發(fā)票也不能用于項(xiàng)目抵扣，比如用于招待的餐飲、住宿費(fèi)用發(fā)票等，企業(yè)取得會(huì)議發(fā)票需要有哪些證據(jù)來支撐才能做到合法合規(guī)，公司進(jìn)行設(shè)備更新時(shí)，充分考慮“營改增”后取得的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣的優(yōu)惠政策，從資金和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)方面來考慮衡量，是采用租賃還是購買對企業(yè)來說更有優(yōu)勢，這就對會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。

（三）對合同管理的影響

建筑企業(yè)在征收營業(yè)稅時(shí)稅率為3%，所以在與客戶簽訂合同時(shí)，不需要考慮在征收增值稅時(shí)稅費(fèi)是一定的，但是在建筑企業(yè)改征增值稅時(shí)，由于小規(guī)模企業(yè)適用的是3%的征收率，所以影響不大，但是對于一般納稅人企業(yè)來說，增值稅的影響就很大了，一般納稅人的增值稅率為11%，如果項(xiàng)目適用于簡易計(jì)稅，可以選擇3%的征收率，但實(shí)際情況是很多甲方出于自身增值稅負(fù)的影響，會(huì)要求建筑企業(yè)提供11%的增值稅專用發(fā)票，這就要求在與甲方恰談業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)自身的實(shí)際情況充分考慮增值稅對企業(yè)的影響，首先，企業(yè)在參與招投標(biāo)時(shí)要充分考慮增值稅對報(bào)價(jià)的影響，報(bào)價(jià)過高企業(yè)很難拿到業(yè)務(wù)，報(bào)價(jià)過低企業(yè)很難有盈利說不定虧損，不符合企業(yè)存在的意義；注意具體的項(xiàng)目所在地與企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地是否在同一轄區(qū)？甲方的招投標(biāo)文件中要求服務(wù)類型是包工包料，還是甲供材、清包工？付款要求是先款再票，還是先票再款？完工結(jié)算時(shí)，是全額發(fā)票還是按實(shí)際支付金額開具發(fā)票？其次，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)需要考慮，一個(gè)項(xiàng)目采購形為是選擇一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅對企業(yè)的稅負(fù)和成本有利？從成本與資金流兩個(gè)方面考慮，付款方式是現(xiàn)付還是月結(jié)對企業(yè)更有利？采用月結(jié)時(shí)，月結(jié)的最長期限可以是多久？在與供應(yīng)商恰談付款細(xì)節(jié)時(shí)，供應(yīng)商何時(shí)提供發(fā)票，是先款后票還是先票后款，先款后票后，供應(yīng)商多久可以提供相應(yīng)的發(fā)票？供應(yīng)商對發(fā)票質(zhì)量的保證程度，都需要企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂合同時(shí)做好充分考慮。

三、中小型建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的建議

“營改增”是順應(yīng)時(shí)代需求的變革，建筑企業(yè)如果想要生存下來，必須將企業(yè)的管理方式由之前粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，盡快適應(yīng)增值稅形式下的稅收規(guī)則才能生存來下。具體對中小型建筑企業(yè)的建議如下：

其一，由于中小型建筑企業(yè)在參與招投標(biāo)、與甲方簽訂合同時(shí)多屬于格式條款，所持話語權(quán)較少，但是企業(yè)還是可以自主選擇跟什么樣的企業(yè)合作，所以企業(yè)在選擇客戶時(shí)，應(yīng)盡量選擇誠信度高的企業(yè)來承接業(yè)務(wù)。誠信度高的企業(yè)對建筑企業(yè)來講，資金的回收有保障，降低企業(yè)壞帳風(fēng)險(xiǎn)，誠信度高的企業(yè)一般都是定期給付款項(xiàng)，可以減少企業(yè)運(yùn)營資金壓力，企業(yè)可以根據(jù)客戶給付款項(xiàng)的期間對自己的資金做計(jì)劃，有利于增加企業(yè)的資金流動(dòng)性，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

其二，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，同等條件下，盡可能的選擇一般納稅人企業(yè)，一方面可以盡可能的為企業(yè)爭取到足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于降低企業(yè)的稅負(fù)和資金占用，增值稅雖然屬于價(jià)外稅，但是他是城建、教育等附加稅費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)期交納的增值稅金額直接影響到企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)，即使企業(yè)在后期可以取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額降低增值稅金額，但是前期已經(jīng)交納的稅費(fèi)已經(jīng)形成了對企業(yè)資金的占用，會(huì)影響到企業(yè)的資金流，另一方面一般納稅人的產(chǎn)品質(zhì)量及售后服務(wù)有保障，有利于企業(yè)產(chǎn)品的整體質(zhì)量形象；建筑企業(yè)的客戶（甲方）拖延支付款項(xiàng)是經(jīng)常發(fā)生的事情，為了盡量減輕企業(yè)的資金壓力，在與供應(yīng)商恰談付款方式上盡可能的選擇月結(jié)，充分考慮企業(yè)成本的前提下，盡可能的爭取到較長的付款期限，在恰談付款條件上要盡量要求先票后款，這樣就避免了在企業(yè)支付了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)款后，供應(yīng)商遲遲不提供發(fā)票，造成企業(yè)在開出發(fā)票當(dāng)期無進(jìn)項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)不足的情況，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另外，由于多種原因，可能企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票會(huì)在后期變成失控發(fā)票，為盡可能的降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在與供應(yīng)商簽訂合同時(shí)，要特別注明，如后期出現(xiàn)因供應(yīng)商發(fā)票的問題，造成公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失，供應(yīng)商要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這在一定程度上也起到約束供應(yīng)商的形為，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)盡量降至最低。

其三，加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，由于“營改增”的政策進(jìn)入到實(shí)施階段的時(shí)間不長，很多操作上的細(xì)節(jié)需要在實(shí)際操作中慢慢磨合，國家稅務(wù)總局也會(huì)跟著出臺(tái)一系列的實(shí)施細(xì)則性的文件，企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造必要的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，比如參加一些關(guān)于“營改增”實(shí)務(wù)方面的培訓(xùn)講座，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也要主動(dòng)的加強(qiáng)自身知識(shí)的學(xué)習(xí)與儲(chǔ)備，多多關(guān)注相關(guān)的細(xì)則性文件的學(xué)習(xí)，時(shí)時(shí)更新自己的專業(yè)知識(shí)，及時(shí)地把相關(guān)的政策解讀傳遞到企業(yè)中，提高企業(yè)全體人員的稅收法規(guī)意識(shí)。

四、結(jié)論

全面“營改增”給建筑企業(yè)帶來的影響是巨大的，機(jī)遇與危機(jī)并存，在這個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息透明度較高，建筑企業(yè)如果想要得到長足的發(fā)展，必須要轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念；從之前的粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，從之前埋頭苦干向事前有計(jì)劃、事中有監(jiān)督管理，事后總結(jié)改進(jìn)轉(zhuǎn)變；充分利用現(xiàn)有的稅收政策，結(jié)合自身的實(shí)際情況，加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)能力，提高企業(yè)全體人員的綜合素質(zhì)，力求使自身在競爭全球化的在環(huán)境下得到良好有序的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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