免稅清單在海外工程中的應(yīng)用

敖國(guó)輝 熊翀

(中國(guó)水利水電第五工程局有限公司，四川 成都 610066)

0 引言

免稅清單作為海關(guān)管理的重要一環(huán)，往往代表著國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)和重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的政策導(dǎo)向。不同國(guó)家根據(jù)其發(fā)展的需要，針對(duì)具備比較優(yōu)勢(shì)的行業(yè)往往是鼓勵(lì)出口，針對(duì)技術(shù)欠缺、某些領(lǐng)域生產(chǎn)較為落后的行業(yè)往往是鼓勵(lì)進(jìn)口。隨著走出國(guó)門(mén)的中國(guó)企業(yè)越來(lái)越多，充分了解項(xiàng)目所在國(guó)的政策導(dǎo)向也變得越來(lái)越重要。

1 免稅清單的特點(diǎn)

不同國(guó)家有不同的免稅清單和國(guó)家政策導(dǎo)向，但是整體來(lái)說(shuō)，海關(guān)批準(zhǔn)的免稅清單涵蓋范圍往往具有圖1所示的幾個(gè)特點(diǎn)。

圖1 免稅清單的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)涵蓋范圍的特點(diǎn)

基于上述原則，海關(guān)往往會(huì)頒布諸如《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》(又稱“免稅清單”)的文件，針對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品予以關(guān)稅減免，在越南稱為“Duty Exemption List”(關(guān)稅減免清單)，在印尼稱為“Master List”(總清單)，在以色列稱為“Secretary File”(部長(zhǎng)文件)。然而在實(shí)際操作過(guò)程中，免稅清單也并不能夠完全實(shí)現(xiàn)免稅，因?yàn)樵谀承┓蠂?guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或者大型項(xiàng)目中，總有部分設(shè)備因?yàn)榧夹g(shù)含量低、對(duì)節(jié)約資源、改善環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展無(wú)助益、項(xiàng)目所在國(guó)自己能夠批量生產(chǎn)等原因而不能免稅，項(xiàng)目所在國(guó)海外往往會(huì)出臺(tái)另一部政策《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄(2000年修訂)》(又稱“不予免稅目錄”)，將上述部分產(chǎn)品或設(shè)備剔除出免稅清單。以我國(guó)為例，2000年頒布的免稅清單中涵蓋了28個(gè)領(lǐng)域共526種產(chǎn)品、技術(shù)及部分基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)，然而又在不予免稅目錄中規(guī)定了將近1000類產(chǎn)品和設(shè)備不予免稅。

同理，我國(guó)企業(yè)在“走出去”的過(guò)程中，不僅要關(guān)注項(xiàng)目所在國(guó)海關(guān)頒布的免稅清單，還要關(guān)注項(xiàng)目所在國(guó)海關(guān)頒布的不予免稅目錄。

2 免稅清單的適用范圍

免稅清單針對(duì)的往往是建設(shè)工程中的永久設(shè)備和永久材料，專用工具、備品備件、施工機(jī)械、施工設(shè)備和臨建設(shè)施往往不包括在內(nèi)，具體適用范圍歸納見(jiàn)表1。

基于上述原則，我國(guó)企業(yè)在項(xiàng)目所在國(guó)海關(guān)申報(bào)過(guò)程中應(yīng)仔細(xì)考慮相應(yīng)設(shè)備和材料的發(fā)貨和歸類，將永久設(shè)備、材料與施工設(shè)備、材料分集裝箱發(fā)貨，切勿混在一起或者錯(cuò)誤歸類，從而導(dǎo)致發(fā)生額外的進(jìn)口關(guān)稅。

3 申請(qǐng)免稅清單的注意事項(xiàng)

免稅清單的辦理需要提前策劃和準(zhǔn)備，如果初次進(jìn)入項(xiàng)目所在國(guó)，應(yīng)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)厍尻P(guān)代理進(jìn)行咨詢，將相應(yīng)資料準(zhǔn)備齊當(dāng)，將相應(yīng)流程了解清楚，并做好與海關(guān)當(dāng)局召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)的準(zhǔn)備。

3.1 免稅清單的辦理流程

顧名思義，免稅清單的核心就是工程永久設(shè)備和材料清單。在投標(biāo)期間，投標(biāo)團(tuán)隊(duì)往往只進(jìn)行了初設(shè)，僅有非常初步的設(shè)備清單，而免稅清單往往在項(xiàng)目執(zhí)行初期就必須辦理完成。在這一階段，申請(qǐng)免稅清單時(shí)應(yīng)注意抓大放小，將項(xiàng)目涉及的各個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)羅列，不要遺漏子系統(tǒng)。在針對(duì)具體子系統(tǒng)的某個(gè)閥門(mén)或者某個(gè)傳感器時(shí)，將無(wú)法確定的設(shè)備或者設(shè)備型號(hào)模糊化，在某個(gè)系統(tǒng)下直接列為配件或者輔助設(shè)備，如冷卻水系統(tǒng)配件或者冷卻水輔助設(shè)備。這樣一來(lái)，既能從面上涵蓋整個(gè)項(xiàng)目的所有子系統(tǒng)，又能將無(wú)法確定的某些設(shè)備模糊化，從而加快通過(guò)海關(guān)的審批。

免稅清單的辦理一般分為兩類：一次性辦理和分批次辦理。越南、巴基斯坦、以色列、印度尼西亞等國(guó)家可以一次性申請(qǐng)整個(gè)項(xiàng)目的免稅清單，同時(shí)隨著設(shè)計(jì)的深入和細(xì)化，在項(xiàng)目的執(zhí)行期間，可以針對(duì)海關(guān)已批復(fù)的免稅清單進(jìn)行修訂(允許修訂時(shí)間各個(gè)國(guó)家規(guī)定不一，有的一年，有的半年及以下)；部分南美國(guó)家如哥斯達(dá)黎加海關(guān)則要求分批次辦理，需要針對(duì)每批發(fā)貨的永久設(shè)備和物資提前單獨(dú)辦理免稅清單。這樣一來(lái)，往往造成審批時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，貨物抵達(dá)后因沒(méi)有免稅清單無(wú)法入關(guān)而滯港。資料提交海關(guān)后，我國(guó)企業(yè)所能做的往往就是等待，等待期間可以通過(guò)當(dāng)?shù)厍尻P(guān)代理或者項(xiàng)目業(yè)主定期詢問(wèn)和催促。

3.2 辦理免稅清單所需的資料

在首次申請(qǐng)辦理免稅清單的過(guò)程中，除了提供永久設(shè)備和材料清單，海關(guān)往往還需要以下資料：國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)，企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，海關(guān)認(rèn)為需要補(bǔ)充的其他資料。在海關(guān)批準(zhǔn)免稅清單后，設(shè)備進(jìn)口時(shí)海關(guān)往往還需要提供以下資料：免稅申請(qǐng)表，進(jìn)口設(shè)備合同清單，進(jìn)口設(shè)備發(fā)票、箱單、提單，進(jìn)口設(shè)備照片、圖樣、產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)，特殊情況下海關(guān)認(rèn)為需要提供的其他資料。

3.3 免稅清單項(xiàng)下的海關(guān)檢查

在免稅清單項(xiàng)下進(jìn)口的永久設(shè)備和材料，海關(guān)會(huì)在項(xiàng)目執(zhí)行期間進(jìn)行一定比例的抽檢，比例在2%～5%不等。

在所有免稅清單項(xiàng)下進(jìn)口的永久設(shè)備和材料抵達(dá)工地后，項(xiàng)目正式移交業(yè)主前，海關(guān)往往會(huì)組織項(xiàng)目竣工前的工地現(xiàn)場(chǎng)巡查。最終巡查主要有3個(gè)目的：第一，確認(rèn)所有本項(xiàng)目免稅清單項(xiàng)下進(jìn)口的永久設(shè)備和材料確實(shí)用在本工程。海關(guān)往往會(huì)核對(duì)設(shè)備清單，并針對(duì)主體工程進(jìn)行逐一指認(rèn)。第二，檢查項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)和出庫(kù)記錄，確認(rèn)我國(guó)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)口超出免稅清單數(shù)量范圍的產(chǎn)品，并將其用于向第三方轉(zhuǎn)讓或者銷售。第三，確認(rèn)現(xiàn)場(chǎng)所供產(chǎn)品均在“不予免稅目錄”以外，若有發(fā)現(xiàn)確系屬于“不予免稅目錄”的產(chǎn)品，將要求項(xiàng)目業(yè)主或者中國(guó)企業(yè)針對(duì)該產(chǎn)品補(bǔ)繳關(guān)稅。

3.4 關(guān)于免稅清單的合同責(zé)任問(wèn)題

中國(guó)企業(yè)在初次進(jìn)入某國(guó)市場(chǎng)時(shí)，在辦理免稅清單的過(guò)程中，往往會(huì)遇到諸多意想不到的問(wèn)題。鑒于免稅清單的特殊性和申請(qǐng)時(shí)間上的不確定性，建議我國(guó)企業(yè)在合同談判階段就與業(yè)主商定，免稅清單的辦理責(zé)任和相關(guān)費(fèi)用均由業(yè)主承擔(dān)。

在實(shí)際項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，雖然由業(yè)主辦理免稅清單的申請(qǐng)，但是基礎(chǔ)資料(即永久設(shè)備和材料清單)仍由承包商提供。在國(guó)際項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)，往往會(huì)發(fā)生以下情況：

(1)對(duì)永久設(shè)備和材料金額預(yù)估不足，后期實(shí)際進(jìn)口的永久設(shè)備和材料貨值遠(yuǎn)超投標(biāo)金額。

(2)永久設(shè)備和材料原產(chǎn)地變化，導(dǎo)致原定于從中國(guó)生產(chǎn)的設(shè)備必須從其他國(guó)家出口。

(3)永久設(shè)備和材料清單中的子系統(tǒng)劃分不夠細(xì)致，導(dǎo)致個(gè)別系統(tǒng)遺漏。

(4)免稅清單項(xiàng)下的永久設(shè)備和材料報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)，由于我國(guó)企業(yè)報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)HS編碼歸類錯(cuò)誤或者其他疏忽，導(dǎo)致發(fā)生額外費(fèi)用。

針對(duì)上述常見(jiàn)情況，承包商可以通過(guò)合同條款與業(yè)主進(jìn)行協(xié)商，認(rèn)定免稅清單的辦理責(zé)任和相關(guān)費(fèi)用均由業(yè)主承擔(dān)。倘若雙方爭(zhēng)執(zhí)不下，我國(guó)企業(yè)可以嘗試通過(guò)以下方式進(jìn)行協(xié)調(diào)解決：

(1)投標(biāo)階段充分預(yù)估永久設(shè)備和材料的金額，寧多勿少；倘若預(yù)估了足夠的余量后在執(zhí)行階段仍然超出該預(yù)估金額，可以與業(yè)主協(xié)商，因超出該預(yù)估金額部分所引起的相關(guān)稅費(fèi)均由我國(guó)企業(yè)承擔(dān)。

(2)填寫(xiě)免稅清單項(xiàng)下永久設(shè)備和材料原產(chǎn)地時(shí)注意保有一定的可選項(xiàng)，如同時(shí)列上英國(guó)/印度/中國(guó)/巴西等國(guó)家；倘若考慮了可選項(xiàng)后仍然導(dǎo)致永久設(shè)備和材料需要從其他國(guó)家采購(gòu)，則因原產(chǎn)地變化而引起的相關(guān)稅費(fèi)均由我國(guó)企業(yè)承擔(dān)。

(3)充分考慮子系統(tǒng)的全面性，建議在設(shè)備和材料清單末尾增加以下備注：“上述設(shè)備僅基于現(xiàn)有的初步設(shè)計(jì)而定，詳細(xì)設(shè)備清單將根據(jù)最終設(shè)計(jì)圖變化而變化”，這樣一來(lái)能大大規(guī)避或者減小今后因設(shè)計(jì)變化而導(dǎo)致設(shè)備清單漏項(xiàng)的商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)仔細(xì)核對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)HS編碼和其他海關(guān)申報(bào)表格，盡量減少報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)HS編碼歸類錯(cuò)誤或者其他疏忽；若實(shí)在無(wú)法避免，因?yàn)樵擁?xiàng)錯(cuò)誤為我國(guó)企業(yè)自身失誤造成，我國(guó)企業(yè)可以自己承擔(dān)發(fā)生的額外稅費(fèi)。

4 結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)企業(yè)“走出去”的過(guò)程中，免稅清單作為永久設(shè)備和材料進(jìn)出口的重要一環(huán)，對(duì)業(yè)主和我國(guó)承包商的成本來(lái)說(shuō)影響較為顯著。若未充分考慮免稅清單的作用，則往往容易導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在海外競(jìng)標(biāo)過(guò)程中報(bào)價(jià)偏高，從而無(wú)法中標(biāo)。我國(guó)企業(yè)在投標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格注意投標(biāo)項(xiàng)目是否屬于該國(guó)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄中的項(xiàng)目，區(qū)分該國(guó)免稅清單所覆蓋的產(chǎn)品范圍，提前做好策劃和準(zhǔn)備，按照文中提及的免稅清單辦理流程和所需資料提前做好準(zhǔn)備，在免稅清單項(xiàng)下的海關(guān)檢查做好資料應(yīng)對(duì)和現(xiàn)場(chǎng)解釋，同時(shí)注意在前期合同談判階段將相應(yīng)的合同責(zé)任和費(fèi)用與業(yè)主進(jìn)行明確劃分。這樣一來(lái)，方能確保免稅清單的順利辦理和成功免稅，為我國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)創(chuàng)造更多的項(xiàng)目和機(jī)會(huì)。