貨淺幣析資金內(nèi)部控制審計(jì)

■錢洪羽

貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款，是單位日常工作和業(yè)務(wù)中主要的支付手段。貨幣資金管理主要包括資金收付、存儲(chǔ)、借墊、對(duì)賬、現(xiàn)金管理以及監(jiān)督檢查等工作，遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、按級(jí)負(fù)責(zé)、財(cái)務(wù)歸口、集中支付、供應(yīng)及時(shí)、安全有效的原則。當(dāng)發(fā)生職責(zé)分工不合理，授權(quán)、審批手續(xù)不健全、內(nèi)部控制失效的情況下，貨幣資金也是最容易出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)違法問(wèn)題的資產(chǎn)。對(duì)貨幣資金的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員主要應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面。

貨幣資金審計(jì)的主要關(guān)注點(diǎn)

1.內(nèi)部控制制度審計(jì)。

主要關(guān)注點(diǎn)為：不相容崗位是否分離；經(jīng)費(fèi)審批手續(xù)是否齊全，是否有相關(guān)責(zé)任人的審批，有無(wú)超越審批權(quán)限簽批的現(xiàn)象；查看款項(xiàng)的收付是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；審查除允許用現(xiàn)金范圍支付的業(yè)務(wù)外，是否有通過(guò)銀行存款辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)；審查空白轉(zhuǎn)賬支票的保管是否有嚴(yán)格的控制制度；審查相關(guān)印鑒是否由專人分開保管等。

2.收付款憑證審計(jì)。

主要關(guān)注點(diǎn)為：原始憑證必備的內(nèi)容是否填寫完整，有無(wú)遺漏；出納在收支現(xiàn)金時(shí)，是否以經(jīng)過(guò)審核的收支憑證為依據(jù)，收支憑證是否與原始憑證相符；一切開支是否經(jīng)過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，是否有合法的原始憑證；付款憑證、款項(xiàng)支付單付款后，是否及時(shí)蓋“現(xiàn)金付訖”章；驗(yàn)算原始單據(jù)上的數(shù)量、金額等方面的計(jì)算是否正確，大小寫是否一致；原始單據(jù)是否合理、合法，是否有假票據(jù)、人為改動(dòng)的痕跡等；原始憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)能力是否相符，有無(wú)弄虛作假的痕跡；記賬憑證上會(huì)計(jì)科目的使用是否正確，與所附的原始憑證上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否一致、金額是否相同；對(duì)于以現(xiàn)金形式收取的慰問(wèn)金、押金、暫收款、收入款等，應(yīng)與相關(guān)的明細(xì)賬簿的記錄進(jìn)行核對(duì)，看收取現(xiàn)金的日期、金額等內(nèi)容是否相互一致；將現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入憑證與銀行存款單進(jìn)行核對(duì)，看收入的現(xiàn)金是否如數(shù)、及時(shí)解繳銀行，有無(wú)存在坐支、挪用、貪污現(xiàn)金收入；費(fèi)用的報(bào)銷憑證，應(yīng)審查費(fèi)用支出的合理性和財(cái)務(wù)手續(xù)的齊全性。

3.現(xiàn)金日記賬審計(jì)。

主要關(guān)注點(diǎn)為：審閱日期欄，查看是否存在跨期業(yè)務(wù)；審閱現(xiàn)金日記賬的摘要欄，看現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否與單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)，是否在現(xiàn)金允許支付的范圍內(nèi)；審閱現(xiàn)金日記賬的金額欄，看其金額是否在規(guī)定開支的結(jié)算范圍之內(nèi)；審閱現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目欄，看其會(huì)計(jì)科目的使用是否正確，是否存在對(duì)應(yīng)關(guān)系；驗(yàn)算本月合計(jì)數(shù)、累計(jì)數(shù)，看其計(jì)算是否準(zhǔn)確無(wú)誤；將庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)余額與實(shí)存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看其是否一致，有無(wú)挪用；審閱庫(kù)存現(xiàn)金每日的結(jié)余額，看其是否超過(guò)了開戶銀行核定的庫(kù)存限額。

4.現(xiàn)金（轉(zhuǎn)賬）支票審計(jì)。

主要關(guān)注點(diǎn)為：查閱支票存根的編號(hào)是否連續(xù)，有無(wú)缺號(hào)、斷號(hào)的現(xiàn)象；查閱作廢的支票是否已蓋作廢的戳記，是否與存根共同保存在一起；將已簽發(fā)的支票存根與銀行對(duì)賬單核對(duì)，看是否確已從銀行支付現(xiàn)金。

貨幣資金業(yè)務(wù)常見(jiàn)舞弊行為

庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的舞弊行為主要為挪用現(xiàn)金和貪污現(xiàn)金兩方面。主要表現(xiàn)在：一是隱瞞收入。舞弊者在收到現(xiàn)金收入時(shí)，不向交款者開具收款收據(jù)或發(fā)票，或?qū)⑾嚓P(guān)票據(jù)撕毀，隨意隱瞞收入，收入不登記入賬，以達(dá)到貪污單位現(xiàn)金的目的。二是虛列支出。如虛列職工薪酬等，將虛列支出的現(xiàn)金為個(gè)人所有；少列收入，多列支出，在登記日記賬時(shí)，將余款裝入個(gè)人荷包中。三是利用假?gòu)?fù)寫貪污。即在復(fù)寫紙的下面放置白紙，存根聯(lián)是一個(gè)金額，開出的實(shí)際收入金額或付出金額是另一個(gè)金額，往往是將收入款的存根聯(lián)比實(shí)際收到的款項(xiàng)寫小，將支出款項(xiàng)的存根聯(lián)比實(shí)際支付的款項(xiàng)寫大些，從而將差額貪污掉。四是混用“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶。舞弊者將收入的現(xiàn)金列入“銀行存款”賬戶，將銀行存款支付的業(yè)務(wù)列入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，這樣現(xiàn)金日記賬上的現(xiàn)金收入額就小了，支出的金額就大了。五是借款不入賬。不將借入的款項(xiàng)上交入賬，并將借條的存根撕毀，達(dá)到侵吞單位款項(xiàng)的目的。六是涂改原始憑證金額。利用工作上的便利或原始單據(jù)上的漏洞涂改原始單據(jù)的金額，故意把收入的金額改小，把支付的金額改大，將差額收入個(gè)人腰包。

銀行存款業(yè)務(wù)的舞弊行為主要表現(xiàn)在：一是私自提現(xiàn)。沒(méi)經(jīng)過(guò)相關(guān)責(zé)任人同意就擅自開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，提取現(xiàn)金后不留存根，也不入賬，而是把單位的現(xiàn)金占為己有。二是公款私存。將單位的收入款存入個(gè)人的銀行賬戶。三是挪用公款。以“預(yù)付賬款”的形式從單位賬號(hào)將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行賬戶，為自己或他人謀取利益。四是混淆使用“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶。舞弊者故意將銀行收支業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)混淆記錄，如將收到的現(xiàn)金收入記入銀行存款日記賬中，或?qū)⒂勉y行存款轉(zhuǎn)付的款項(xiàng)記入現(xiàn)金日記賬，從而達(dá)到挪用單位庫(kù)存現(xiàn)金的目的。五是轉(zhuǎn)賬支票外借。將單位的轉(zhuǎn)賬支票借給外單位使用，或者利用轉(zhuǎn)賬支票幫助外單位套取現(xiàn)金。六是涂改銀行對(duì)賬單。抱著僥幸心理故意將銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單中的同一筆發(fā)生額進(jìn)行涂改，以達(dá)到保持兩者相符的假象，掩人耳目。七是用單位的轉(zhuǎn)賬支票購(gòu)置個(gè)人物品，并將轉(zhuǎn)賬支票的存根撕毀，不入賬。八是隱藏銀行收款通知單。單位采用委托收款的結(jié)算方式時(shí)，將銀行發(fā)出的收款通知單撕毀或隱匿，不在銀行存款日記賬中登記，而是開出現(xiàn)金支票將這筆款項(xiàng)取出據(jù)為己有。九是轉(zhuǎn)賬支票重復(fù)使用。舞弊者將以前年度已經(jīng)入賬的轉(zhuǎn)賬支票抽出來(lái)后，將上面的日期涂改成本年度的日期再度入賬，再用現(xiàn)金支票擅自從銀行提取現(xiàn)金收入個(gè)人腰包。十是銀行存款進(jìn)賬單重復(fù)使用。舞弊者將以前年度已經(jīng)入賬的銀行存款進(jìn)賬單抽出來(lái)后，將上面的日期涂改成本年度的日期再度入賬，造成將庫(kù)存現(xiàn)金存進(jìn)銀行的假象，并同時(shí)涂改銀行對(duì)賬單，給入賬單相符的假象，再將實(shí)際應(yīng)送存銀行的現(xiàn)金納入個(gè)人腰包。十一是付款憑證分次使用。舞弊者將轉(zhuǎn)付款項(xiàng)時(shí)取得的銀行結(jié)算單和轉(zhuǎn)付款項(xiàng)的原始單據(jù)分兩次登記銀行存款日記賬，再將一筆金額通過(guò)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金并不入賬的方法，將重復(fù)報(bào)賬的金額據(jù)為己有。提取現(xiàn)金卻漏記現(xiàn)金，舞弊者從銀行提取現(xiàn)金后，只登記銀行存款日記賬，而不及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，達(dá)到挪用公款的目的。

貨幣資金舞弊防范的審計(jì)建議

建立不相容崗位分工制。明確規(guī)定相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，以確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，不得由一人辦理借款、支付、審核、報(bào)銷全過(guò)程業(yè)務(wù)。

建立嚴(yán)格的授權(quán)審批。明確規(guī)定貨幣資金收付業(yè)務(wù)的審批權(quán)限、審批程序等，應(yīng)當(dāng)取得合法的原始憑證或者相關(guān)證明；資金支付應(yīng)當(dāng)具有支付依據(jù)，注明支出款項(xiàng)的用途，并按照規(guī)定履行審批手續(xù)，建立健全銀行業(yè)務(wù)回單、對(duì)賬單簽收和核對(duì)機(jī)制。

嚴(yán)格財(cái)務(wù)收付款程序。資金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，嚴(yán)禁收不入賬、設(shè)立“小金庫(kù)”、“賬外賬”；采用電子劃撥、公務(wù)卡和委托代發(fā)工資等銀行電子支付結(jié)算方式，嚴(yán)格收付手續(xù)，遵守操作規(guī)程，確保資金安全；需要借墊資金的，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，并明確經(jīng)費(fèi)來(lái)源、歸墊時(shí)間和回收措施。

制定銀行存款管理制度。單位在銀行開設(shè)賬戶，應(yīng)當(dāng)與開戶銀行簽訂銀行賬戶管理協(xié)議，授權(quán)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)崗位人員辦理賬戶資金余額變動(dòng)短信提醒業(yè)務(wù)，并明確協(xié)議變更程序和權(quán)限，建立資金收付雙向監(jiān)控機(jī)制。應(yīng)與銀行簽訂大額現(xiàn)金提取回訪協(xié)議，明確應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。

堅(jiān)持資金對(duì)賬制度。做到日清月結(jié)，會(huì)計(jì)與出納必須每月對(duì)賬，會(huì)計(jì)簽收銀行對(duì)賬單，出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、編制日記賬與分類賬核對(duì)表，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、出納分別在銀行對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表和資金核對(duì)表上簽字確認(rèn)；每半年由單位會(huì)計(jì)、出納以外人員到銀行現(xiàn)場(chǎng)打印對(duì)賬單，核對(duì)資金結(jié)存情況。

嚴(yán)格落實(shí)印章密碼分管制度。應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)專用章與個(gè)人名章、銀行電子劃撥操作卡與授權(quán)卡、支票與密碼、POS轉(zhuǎn)賬卡與密碼分人保管，支票必須使用密碼，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部支付工具和密碼。

實(shí)施崗位輪換制度。出納崗位人員必須輪崗。會(huì)計(jì)、審核、出納崗位人員工作調(diào)動(dòng)或者出差、培訓(xùn)、休假等臨時(shí)離崗，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理工作移交，履行交接手續(xù)。

定期監(jiān)督檢查制度。定期或者不定期對(duì)資金管理情況進(jìn)行檢查，明確檢查內(nèi)容和任務(wù)分工，做好檢查記錄，出具檢查意見(jiàn)書，落實(shí)檢查責(zé)任制。檢查各類銀行存款情況，應(yīng)當(dāng)由兩名以上工作人員到銀行營(yíng)業(yè)柜臺(tái)打印對(duì)賬單，或者通過(guò)資金集中管理系統(tǒng)及其他信息系統(tǒng)查詢、打印，與會(huì)計(jì)、出納賬逐筆核對(duì)。