基于作業(yè)成本法的智能快遞柜成本核算

張晶蓉 王振肖 曾小紅 曹沙沙

摘要：[目的]為探究智能快遞柜配送模式的成本分布情況，推動(dòng)該模式的進(jìn)一步推廣，[方法]對(duì)配送物流成本進(jìn)行了系統(tǒng)分析，建立基于作業(yè)成本法的智能快遞柜配送模式的成本核算模型。[過(guò)程]以鄭州大學(xué)為例，將智能快遞柜配送作業(yè)分解為接貨、人工輸手機(jī)號(hào)、選箱投遞、超時(shí)取件和訂單信息管理五大作業(yè)環(huán)節(jié)?；凇白鳂I(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基本原則，首先將智能快遞柜配送活動(dòng)中消耗的人工費(fèi)用、設(shè)備折舊和營(yíng)運(yùn)場(chǎng)所租金按照資源動(dòng)因分配到作業(yè)成本庫(kù)，其次，將作業(yè)成本按照作業(yè)動(dòng)因分配到單個(gè)快遞配送項(xiàng)目上，并計(jì)算出單位快遞的配送成本。[結(jié)論]結(jié)論表明，僅憑派件收入難以實(shí)現(xiàn)盈利，智能快遞柜投放企業(yè)仍需探尋新的增值業(yè)務(wù)形式。

[關(guān)鍵詞] 智能快遞柜；作業(yè)成本法；成本核算

1引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和電子商務(wù)的普及，校園快遞數(shù)量迅速增加。為了處理龐大量級(jí)的校園快遞，多種快遞配送模式應(yīng)運(yùn)而生?；谥悄芸爝f柜的配送模式作為高效率的配送模式之一，自問(wèn)世以來(lái)，受到了快遞企業(yè)和校園師生的廣泛青睞。智能快遞柜配送模式改變了以往校園快遞投放網(wǎng)點(diǎn)臟、亂、差的局面，實(shí)現(xiàn)了24小時(shí)取件，方便了校園師生生活，大大提高了快遞企業(yè)的客戶滿意度水平，同時(shí)降低了快遞損壞和丟失的概率。

雖然基于智能快遞柜的校園快遞配送模式在配送效率和服務(wù)水平上均具有很大的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)際的推廣和應(yīng)用中，一直面臨著成本居高不下的難題，且其盈利模式尚未明朗[1]。為了更好的管理和控制智能快遞柜配送模式的成本，準(zhǔn)確的成本核算成為關(guān)鍵。傳統(tǒng)的成本管理是依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，按照一定的規(guī)范計(jì)算人工費(fèi)、材料費(fèi)、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等，但這種成本管理方法有時(shí)并不能揭露出成本和作業(yè)活動(dòng)之間的聯(lián)系。而作業(yè)成本法則能夠很好的解決該問(wèn)題[2]。基于“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”原則的作業(yè)成本法以作業(yè)為單位進(jìn)行成本核算，尋求成本可以壓縮的作業(yè)單位，采用合理的措施進(jìn)行作業(yè)改進(jìn)，優(yōu)化作業(yè)流程，以減少總資源的消耗[3]。

作業(yè)成本法最早應(yīng)用于制造領(lǐng)域，后逐步推廣到大型商業(yè)、金融業(yè)以及醫(yī)院等服務(wù)型行業(yè)，并取得了初步成效[4]。作業(yè)成本法在這些企業(yè)的成功應(yīng)用為將作業(yè)成本法引入物流行業(yè)提供了參考[5]。如今，該方法已被廣泛應(yīng)用于零售業(yè)、醫(yī)藥業(yè)等多行業(yè)的物流成本核算與控制中，有效地解決了傳統(tǒng)物流成本核算不完整、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一和責(zé)任不明確等問(wèn)題[6]，被譽(yù)為確定和控制物流成本最有效的方法之一[7-8]。雖然，作業(yè)成本法在物流領(lǐng)域的應(yīng)用日益普及，但對(duì)于“物流最后一公里”的配送環(huán)節(jié)，作業(yè)成本法仍鮮有涉及。本文則主要關(guān)注校園快遞配送環(huán)節(jié)，針對(duì)基于智能快遞柜的校園快遞配送模式，根據(jù)作業(yè)成本法的原理和思路，建立成本核算模型。

本文首先從基本原理出發(fā)，介紹了作業(yè)成本法的計(jì)算思路，其次，以鄭州大學(xué)為例，建立了基于作業(yè)成本法的智能快遞柜成本核算模型。本文旨在為智能快遞柜校園快遞配送模式的成本核算和控制提供參考，有利于提高智能快遞柜企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，助力于智能快遞柜在末端配送市場(chǎng)上占據(jù)更大優(yōu)勢(shì)。

2作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法是一種基于活動(dòng)的成本管理，其指導(dǎo)思想是“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，即按照資源動(dòng)因數(shù)量分布情況，將資源分配到各個(gè)作業(yè)中心，得到作業(yè)成本；按照作業(yè)動(dòng)因數(shù)量分布情況，將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品或項(xiàng)目中去，最終得到了產(chǎn)品或項(xiàng)目的成本[9]。它包括成本核算模型和成本控制模型，其中，成本核算是成本控制的依據(jù)，成本控制是成本核算的目的。企業(yè)若想要利用成本信息進(jìn)行有效地成本控制，首先需要準(zhǔn)確地計(jì)算物流成本的具體分布情況。

根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理建立以下文字模型：

3基于作業(yè)成本法的智能快遞柜配送模式成本分析實(shí)例

本部分以鄭州大學(xué)智能快遞柜配送終端為例，建立一個(gè)完整的作業(yè)成本核算模型，旨在為以智能快遞柜投放企業(yè)提供一套合理的成本核算標(biāo)準(zhǔn)。

3.1 智能快遞柜配送模式成本核算流程

根據(jù)作業(yè)成本法的計(jì)算步驟，提出智能快遞柜成本核算應(yīng)遵循的計(jì)算流程如圖1所示，具體用文字表述如下：

（1）分析和確定作業(yè)中心，即把組織的活動(dòng)分解為多個(gè)可以理解的基本作業(yè)。作業(yè)是為了實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而進(jìn)行的資源耗費(fèi)活動(dòng)，在作業(yè)成本法中，它是連接資源和成本對(duì)象的橋梁和紐帶[10]。根據(jù)智能快遞柜配送活動(dòng)的特點(diǎn)，可將其分為接貨、人工輸手機(jī)號(hào)、選箱投遞、超時(shí)取件和訂單信息管理五大作業(yè)中心；

（2）分析和確認(rèn)資源。作業(yè)成本法中所涉及的資源是支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來(lái)源，一般可以在企業(yè)財(cái)務(wù)部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中清楚地得到各個(gè)資源項(xiàng)目。如，一般企業(yè)的資源包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)器設(shè)備折舊和廠房租金或建設(shè)成本等[11]。通過(guò)調(diào)查得知，智能快遞柜配送網(wǎng)點(diǎn)的主要資源包括人工費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)場(chǎng)所租金；

（3）分析資源動(dòng)因。根據(jù)上一個(gè)步驟獲得的資源成本信息將資源分配到設(shè)立好的各個(gè)作業(yè)中心。例如上述各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)的成本中均包含人工費(fèi)用，因此根據(jù)工時(shí)將人工費(fèi)用分配給各作業(yè)成本庫(kù)。同理，可將設(shè)備折舊費(fèi)按照賬面價(jià)值進(jìn)行分配，將營(yíng)運(yùn)場(chǎng)所租金按照各個(gè)作業(yè)所占用的營(yíng)運(yùn)場(chǎng)所面積進(jìn)行分配。

（4）分析作業(yè)動(dòng)因，確定作業(yè)動(dòng)因分配率。將選箱投遞作為一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)，選取快遞處理量作為作業(yè)動(dòng)因，快遞處理的數(shù)量即為動(dòng)因數(shù)量，選箱投遞作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因分配率為該作業(yè)的成本總額和快遞處理數(shù)量的比值。同理，超時(shí)取件的作業(yè)動(dòng)因量為超時(shí)件的數(shù)量，訂單信息管理的作業(yè)動(dòng)因量為系統(tǒng)處理的訂單數(shù)量。

（5）將作業(yè)成本庫(kù)的成本匯總后分配到項(xiàng)目的訂單或合同中去，即計(jì)算具體訂單或合同包含的動(dòng)因數(shù)量與作業(yè)動(dòng)因分配率的乘積，將這些乘積累加起來(lái)即可得到具體訂單或合同的成本總額。

（6）統(tǒng)計(jì)計(jì)算該項(xiàng)目的服務(wù)成本。將該項(xiàng)目所包含的訂單或合同的成本累加起來(lái)，即為該項(xiàng)目的成本總額。計(jì)算項(xiàng)目成本總額是作業(yè)成本法成本核算模型的最終目的。

3.2鄭州大學(xué)智能快遞柜配送終端簡(jiǎn)介

2015年，智能快遞柜在鄭州大學(xué)新校區(qū)正式投入使用，這是智能快遞柜在河南高校使用的先例。作為學(xué)校、電商、快遞、學(xué)生之間聯(lián)系的橋梁和紐帶，鄭州大學(xué)智能快遞柜配送終端在配送方式上采取“12小時(shí)人工服務(wù)+24小時(shí)智能自助快遞柜”相結(jié)合的模式，為校內(nèi)師生提供一站式快遞寄件、取件服務(wù)，獲得了廣泛的認(rèn)可。

與傳統(tǒng)的快遞配送模式相比，智能快遞柜服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的設(shè)置，有效地解決快遞配送“最后一公里”問(wèn)題，規(guī)范快遞收取的秩序，減低了快遞丟失和損壞的概率，保證了快遞配送過(guò)程的安全，大大方便了校內(nèi)師生的生活?？旒煽爝f公司集中運(yùn)送到智能快遞柜的服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，收到快件后，智能快遞柜配送企業(yè)隨即進(jìn)行接貨、掃描、選箱投遞等作業(yè)環(huán)節(jié)，同時(shí)向用戶發(fā)送取件提醒短信。用戶收到短信后可通過(guò)輸入取件碼或掃描二維碼進(jìn)行快捷取件。這樣的運(yùn)作模式大大提高了取件的靈活性，提高了快遞配送服務(wù)水平，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了學(xué)校、師生、快遞企業(yè)和智能快遞柜投放企業(yè)等多方的共贏。

3.3基于作業(yè)成本法的智能快遞柜配送模式成本核算

（1）分析和確認(rèn)作業(yè)中心。鄭州大學(xué)智能快遞柜配送活動(dòng)包括的主要作業(yè)環(huán)節(jié)如表1所示：

（2）分析和確認(rèn)資源。智能快遞柜配送網(wǎng)點(diǎn)所耗費(fèi)的資源主要包括人工費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)和運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所的租金。

①人工費(fèi)用。鄭州大學(xué)智能快遞柜配送網(wǎng)點(diǎn)有正式員工13人，人均工資3500/月。除正式員工外，配送網(wǎng)點(diǎn)還招收勤工儉學(xué)的學(xué)生來(lái)完成分揀、掃碼、投遞等工作。勤工崗位類型可分為計(jì)件員和投遞員。計(jì)件員負(fù)責(zé)利用手持PDA掃描快遞訂單號(hào)以及錄入收件人的手機(jī)號(hào)，以實(shí)現(xiàn)智能快遞柜系統(tǒng)與快遞系統(tǒng)之間的對(duì)接，其過(guò)程對(duì)速度要求較高。投遞員負(fù)責(zé)將錄過(guò)信息的快遞放入智能快遞柜。一般每天需要計(jì)件員4人，單個(gè)快遞的計(jì)件工資為0.05元，投遞員6人，工資為8元/小時(shí)/人?！半p十一”、學(xué)期末和畢業(yè)季之際，人員工資會(huì)向上浮動(dòng)。按照一天處理8000件快遞的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)件員的工資約為66.67元/人/天。投遞員的工資約為64元/人/天。因此，一年內(nèi)的人工費(fèi)用總額約為783498.2元。

②設(shè)備折舊費(fèi)。智能快遞柜配送企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中需要使用智能快遞柜、手持PDA（Personal Digital Assistant）掃描終端、臺(tái)式計(jì)算機(jī)等設(shè)備。目前鄭州大學(xué)網(wǎng)點(diǎn)共有19組智能快遞柜，每組投資約3萬(wàn)元。手持PDA掃描終端的數(shù)量為20臺(tái)，每臺(tái)約2500元。共有計(jì)算機(jī)10臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格約4000元。按照5%的殘值率，設(shè)備的折舊年限均為3年，用直線折舊法計(jì)提折舊，計(jì)算每年的設(shè)備折舊費(fèi)總額約為209000元。

③營(yíng)運(yùn)場(chǎng)所的租金。鄭州大學(xué)智能快遞柜配送網(wǎng)點(diǎn)的占地面積約為1200平方米，目前的租金為400000/年。

（3）分析資源動(dòng)因，將各資源分配到作業(yè)成本庫(kù)。分析資源與作業(yè)的關(guān)系，確定資源動(dòng)因，根據(jù)資源動(dòng)因量將各資源分配到作業(yè)成本庫(kù)中：

（4）分析作業(yè)動(dòng)因，確定作業(yè)動(dòng)因分配率。根據(jù)獲得的數(shù)據(jù)，配送中心約有5000個(gè)投遞箱，每年處理的快件數(shù)量約為2920000件，其中超時(shí)件的比率約為5%，假設(shè)處理的訂單數(shù)量與快件數(shù)量相同。

（5）計(jì)算各個(gè)作業(yè)的分配金額和單位作業(yè)成本。假設(shè)鄭州大學(xué)智能快遞柜配送網(wǎng)點(diǎn)與某快遞企業(yè)簽訂了快遞配送合同，合同期限為一年，在一年內(nèi)配送的快件數(shù)量約為700000件，超時(shí)件數(shù)量約為35000件。

通過(guò)以上計(jì)算，可知完成該快遞配送合同共消耗成本334320元，快件配送的單位作業(yè)成本為0.4776元。而根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，智能快遞柜配送單個(gè)快遞的收入約為0.4～0.6元，顯而易見(jiàn)，成本已經(jīng)占據(jù)了收入的大部分，甚至已經(jīng)超越收入，陷入了“入不敷出”的尷尬境遇。因此，單單憑靠派送快件獲得的收入難以實(shí)現(xiàn)盈利，智能快遞柜仍需探尋新的增值業(yè)務(wù)形式。

4結(jié)論

本文依據(jù)作業(yè)成本法的基本原理和計(jì)算流程，結(jié)合智能快遞柜配送活動(dòng)的特點(diǎn)，建立了基于作業(yè)成本法的智能快遞柜配送模式成本核算模型。該模型能夠清晰地反映智能快遞柜配送活動(dòng)中的各類資源、各項(xiàng)作業(yè)和成本之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，有助于管理人員準(zhǔn)確地計(jì)算成本耗費(fèi)情況，進(jìn)一步分析和考察耗費(fèi)資源的真正原因，從而為實(shí)施智能快遞柜作業(yè)成本管理和控制奠定了基礎(chǔ)。智能快遞柜投放企業(yè)可以根據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算的項(xiàng)目成本情況，進(jìn)行科學(xué)作業(yè)成本管理，消除非增值的業(yè)務(wù)，或者合并規(guī)模不經(jīng)濟(jì)的作業(yè)，探尋改善作業(yè)流程的方法，提高智能快遞柜配送企業(yè)的配送效率，推動(dòng)智能快遞柜在解決“物流最后一公里”問(wèn)題上占據(jù)越來(lái)越重要的地位。本文的不足之處在于僅僅為智能快遞柜企業(yè)成本核算提供了新的方法和思路，而如何基于作業(yè)成本法進(jìn)行科學(xué)、有效地成本控制是未來(lái)研究的方向。

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【作者簡(jiǎn)介】張晶蓉（1970-），女，河南洛陽(yáng)人，鄭州大學(xué)管理工程學(xué)院高級(jí)實(shí)驗(yàn)師，碩士，研究方向：物流管理。