“營改增”對我國鐵路運輸企業(yè)的影響與對策探討

譚飛 中國鐵路廣州局集團有限公司長沙客運段

鐵路運輸服務(wù)是我國國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一，直接關(guān)系到各種社會產(chǎn)品的運輸成本，從而影響到人民的生活質(zhì)量。而將鐵路運輸行業(yè)納入“營改增”的范圍之中，可以對整個交通運輸領(lǐng)域的增值稅進行有效管理，打通抵扣鏈條，使傳統(tǒng)管理體系下出現(xiàn)的重復(fù)納稅現(xiàn)象得到徹底管控。當然作為鐵路運輸企業(yè)來說，也應(yīng)該意識到稅收征管變化帶來的影響，做好相關(guān)人員培訓(xùn)和稅收籌劃等方面的工作，否則會因為缺乏必要的管理手段影響到企業(yè)的發(fā)展。

一、“營改增”稅收政策要點

“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，其最大的特點在于減少重復(fù)征稅，可以有效地降低企業(yè)稅負。一些原先繳納營業(yè)稅的行業(yè)，例如房產(chǎn)、金融、餐飲，包括本文中提到的交通運輸業(yè)，由于發(fā)票可以抵扣，且隨著營改增體系的完善，對于全社會來說都會形成一種抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。根據(jù)人民網(wǎng)的消息，從2018年1月17日召開的全國稅務(wù)工作會議上獲悉，全國營改增從2012年開始實施起，已經(jīng)累計減稅近2萬億元，顯著體現(xiàn)了減稅效果。由于營改增制度并不是簡單地將營業(yè)稅改為增值稅的稅制轉(zhuǎn)換，它是促進企業(yè)轉(zhuǎn)型和商業(yè)模式創(chuàng)新的一次改革。從整體上看，改革是利于企業(yè)的發(fā)展的，但由于企業(yè)自身狀況和盈利能力的差異，并不是所有企業(yè)都能實現(xiàn)稅負下降，如以人力資源為主要成本的企業(yè)和存在大量存量資產(chǎn)的企業(yè)，由于可抵扣的進項較少，實際減稅效果不理想，還存在企業(yè)稅務(wù)上升的情況。地方政府也會因營改增導(dǎo)致稅源減少，因此稅種改革應(yīng)該是和整個財稅體制密切關(guān)聯(lián)的，在全面營改增推進的同時，也有必要推進中央和地方事權(quán)責(zé)任劃分體系的優(yōu)化。

二、“營改增”對鐵路運輸業(yè)稅負的影響及原因

(一)積極影響

1.調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)升級

由于營業(yè)稅無法抵扣上一環(huán)節(jié)的進項稅額，這不利于專業(yè)化分工的推行，而經(jīng)濟活動中，專業(yè)化的活動數(shù)量越多，營業(yè)稅的重復(fù)征收頻率也就越高，這無疑會影響服務(wù)業(yè)企業(yè)的投資行為。根據(jù)國家有關(guān)部門的統(tǒng)計，實施營改增之后，2014年第一季度，減少了375億的征稅，但國家稅收增長了9.9%。企業(yè)的稅負減輕，國家的稅收卻反而提高，出現(xiàn)這種情況的原因在于我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)實現(xiàn)了優(yōu)化調(diào)整，企業(yè)分工更加合理，也說明營改增制度朝著良性的方向發(fā)展。譬如對于鐵路運輸業(yè)等交通行業(yè)來說，作為增值稅的一般納稅人，也可以享受進項稅額的抵扣，這對企業(yè)投資、技術(shù)改進都很有吸引力，可以增加企業(yè)投資的積極性。還譬如一些高耗能高污染的行業(yè)，為了能在激烈的市場競爭中處于有利地位，不斷地調(diào)整產(chǎn)品和加工工藝，將一些耗能高、產(chǎn)能低的機器流水線淘汰，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級，讓經(jīng)濟結(jié)構(gòu)朝著優(yōu)化方向發(fā)展。

2.國家稅制改革

營改增讓制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間有了更緊密的聯(lián)系，且營改增并不是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，而是國家化的財稅體系變化。目前，中央和地方的財政收入基本上保持比例持平，但是中央在全國財政的支出只有大約五分之一。換而言之，就是地方財政支出在很大程度上要依賴中央；營改增全面推廣后，地方財政收入勢必減少，地方財政將面臨更大的挑戰(zhàn)，從而使得中央和地方利益的劃分問題變得比較突出，國家稅制體系的改變，使得財稅體制的改革成為必然趨勢。

(二)負面影響

1.鐵路企業(yè)稅負上升

從總體來看，營改增實現(xiàn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級，增值稅抵扣鏈條也變得更加完整，結(jié)構(gòu)性減稅的效果顯著發(fā)揮。但需要注意的是，鐵路運輸企業(yè)的稅負不但沒有降低，反而呈現(xiàn)出了上升的趨勢。主要原因：第一，存在大量存量資產(chǎn)。鐵路運輸企業(yè)主要提供旅客運輸服務(wù)和貨運服務(wù)，旅客服務(wù)成本中線路站房折舊、車輛折舊、人力成本占據(jù)較大比例，貨運服務(wù)成本中線路站房折舊、車輛折舊占據(jù)較大比例。但是由于線路站房和機車車輛絕大部分是營改增以前建設(shè)和購置的，屬于存量固定資產(chǎn)，沒有可以抵扣的進項稅額；第二，目前整個鐵路職工204萬，人員太多，而工資成本等項目是無法抵扣的，并且在營改增之后，也未實施有效的減員措施[1]。由于可抵扣的進項較少，導(dǎo)致鐵路運輸企業(yè)的稅務(wù)上升?？上驳氖墙陙砀哞F的快速發(fā)展，讓鐵路運輸企業(yè)的設(shè)備實現(xiàn)了革新，且人員定額比普速鐵路大幅減少，對成本起到了一定的控制作用。但是從整體上看，鐵路運輸企業(yè)的稅收負擔(dān)還是有所上升。

2.納稅風(fēng)險提升

由于鐵路運輸行業(yè)具有營業(yè)站點多、運營線路長的特點，并且實行匯總繳納制度，導(dǎo)致納稅人可以攜帶空白發(fā)票在不同的開票點開具，這增加了發(fā)票遺失、被盜的風(fēng)險。由于發(fā)票開票地點太多，導(dǎo)致違規(guī)開票的可能性顯著高于其它企業(yè)，這就給鐵路運輸企業(yè)帶來了一定的納稅風(fēng)險。另外，稅率的差異也會導(dǎo)致納稅風(fēng)險的提升。例如某鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營范圍包括車輛租賃、貨運、運輸代理，而這三種增值稅的稅率是不相同的。當一個企業(yè)面臨三檔不同的稅率時，企業(yè)管理者為提高業(yè)績，可能會選擇較低的稅率，從而給企業(yè)納稅帶來了一定的風(fēng)險。

三、鐵路企業(yè)應(yīng)對“營改增”的相應(yīng)對策及建議

營改增的出現(xiàn)讓大部分企業(yè)的稅負下降，但鐵路運輸企業(yè)稅負上升，存在一定的負面影響。但如果鐵路運輸企業(yè)能采取相應(yīng)的對策和建議，仍然可以發(fā)揮營改增的重要意義，推動企業(yè)經(jīng)營管理水平提升。

(一)建議擴大可抵扣范圍

營改增最初的目的在于調(diào)整稅制并降低稅負，讓企業(yè)的發(fā)展具有更好的經(jīng)濟基礎(chǔ)?？紤]到營改增后，鐵路企業(yè)稅務(wù)上升這一現(xiàn)實狀況，建議國家擴大可抵扣范圍，第一，鐵路企業(yè)舉債投資建設(shè)鐵路，財政撥款很少，企業(yè)債務(wù)規(guī)模巨大，財務(wù)費用是影響鐵路運輸成本的主要項目，因此建議國家稅務(wù)總局出臺相應(yīng)的政策，將貸款利息費用納入可抵扣的范圍。第二，我國早在1994年的稅制改革中就已經(jīng)針對存貨存量抵扣進項稅額進行了說明，在營改增體系下也可以進行必要的參考和借鑒，降低納稅人稅負，最終讓鐵路運輸企業(yè)在過渡期仍然可以保持穩(wěn)定的稅率[2]。因此建議國家稅務(wù)總局根據(jù)稅改后鐵路運輸企業(yè)存量固定資產(chǎn)的狀況，按預(yù)計可使用的年限來計算可抵扣進項稅額，將營業(yè)成本中存量固定資產(chǎn)的進項稅額納入可抵扣的范圍。只有將盡可能多的項目納入可抵扣的范圍，才能促進增值稅抵扣鏈條的完善和優(yōu)化，才能使企業(yè)的稅務(wù)下降。

(二)納稅籌劃

和營業(yè)稅相比，增值稅有了更多可以進行稅務(wù)籌劃的空間。在實際的工作中，財務(wù)人員應(yīng)該從以下兩個方面進行納稅籌劃，并合理預(yù)計增值稅繳納對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，做好資金預(yù)算安排。

第一，利用成本控制來實現(xiàn)納稅籌劃。對于鐵路運輸企業(yè)來說，稅收負擔(dān)降低需要從企業(yè)的成本控制上入手。企業(yè)應(yīng)當采取各種措施來降低成本，同時對已經(jīng)到達使用周期的資產(chǎn)和設(shè)備進行更換，來實現(xiàn)增值稅進項稅額的抵扣，在降低稅收負擔(dān)的前提下提升企業(yè)的經(jīng)營效率。

第二，通過價格、稅收優(yōu)惠政策來進行納稅籌劃。以目前的形勢來看，對于鐵路企業(yè)來說，收入來源以運輸收入為主，貨物運輸和旅客運輸?shù)亩▋r是無法大幅度改變的，由于近年人工成本、材料成本上漲，而企業(yè)繳納的增值稅是價外稅，導(dǎo)致企業(yè)的收入會有所降低。此時鐵路運輸企業(yè)可以合理地向國家有關(guān)部門匯報、協(xié)商，注重各方利益的協(xié)調(diào)，在盡量不影響消費者利益的基礎(chǔ)上來合理規(guī)劃運輸價格[3]，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營條件。對于營改增，我國也有一些政策優(yōu)惠，因此可以通過適當?shù)恼邅磉M行納稅籌劃，降低自身的稅收負擔(dān)。我國政府部門的現(xiàn)行規(guī)定是，對于營改增的行業(yè)，如果原來在繳納營業(yè)稅時適用的稅收優(yōu)惠政策可以在一定時間內(nèi)繼續(xù)，或是根據(jù)原先出臺的政策來制定新的政策，幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變稅種。對于鐵路運輸企業(yè)來說，可以對能夠適用的稅收優(yōu)惠政策進行了解和規(guī)劃，最終達到減輕稅收負擔(dān)的作用，讓鐵路運輸企業(yè)在市場競爭中占據(jù)有利地位。

(三)加強人員培訓(xùn)

營改增是一項政策性很強的工作，關(guān)系到企業(yè)的切實利益，作為鐵路運輸企業(yè)的管理部門，應(yīng)該高度重視營改增對企業(yè)納稅的影響，必須組織相關(guān)的財務(wù)、收入人員學(xué)習(xí)稅收法規(guī)和稅收優(yōu)惠，做到知法，懂法，善于用法，降低稅務(wù)風(fēng)險，充分利用稅收來優(yōu)化企業(yè)的資源配置。

(四)強化發(fā)票監(jiān)管

由于鐵路企業(yè)點多線長，加強發(fā)票的監(jiān)管成為企業(yè)管理的重要工作，鑒于鐵路行業(yè)的特點和自身的運營情況，必須實行嚴格的發(fā)票管理制度。具體可以從以下三個方面入手：第一，由于增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、分發(fā)和開具都有嚴格的發(fā)票和稅控系統(tǒng)的使用規(guī)定，所以必須選用業(yè)務(wù)能力強，有責(zé)任人的人員辦理稅務(wù)事項。第二，遵循專人負責(zé)發(fā)票制度，明確責(zé)任人的權(quán)利與義務(wù)，并采用嚴格的登記制度，嚴格按照有關(guān)規(guī)定管理增值稅發(fā)票，第三，開具增值稅發(fā)票時，實際受票方必須提供有效的資料，如果是第三方開票還要提供能夠證明受票方與第三方之間的相關(guān)合同和協(xié)議，加上開具發(fā)票的貨票丙聯(lián)，作為各稅控開票點的憑據(jù)，減少錯誤開票，防止虛開、盜開增值稅發(fā)票，降低企業(yè)稅務(wù)成本。

四、結(jié)語

鐵路運輸作為一種安全、經(jīng)濟、可持續(xù)的運輸方式，是我國國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要組成部分，也是交通運輸業(yè)的核心。而營改增的意義也體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)升級和稅制優(yōu)化方面。因此，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)該認識到營改增的優(yōu)勢，并通過相應(yīng)的對策和建議來減少其對自身的影響，讓企業(yè)真正實現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展，為廣大的旅客和貨主提供更好的服務(wù)，實現(xiàn)良好的社會效益和企業(yè)效益。