作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較分析

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和變化速度的加快，企業(yè)想要生存并發(fā)展，必須掌握先進(jìn)的管理技術(shù)和方法，因而企業(yè)管理者越來越強調(diào)準(zhǔn)確的成本信息對市場和產(chǎn)品決策的重要性，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不適應(yīng)此發(fā)展，一種能夠有效控制成本——作業(yè)成本法應(yīng)運而生。本文分析了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別和聯(lián)系，作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷，以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算是成本會計科學(xué)發(fā)展的大趨勢。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本法；成本會計

一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的概述

（一）作業(yè)成本法的概述

作業(yè)是企業(yè)為提供一定的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。換言之，作業(yè)是指某個組織為了某一特定的目的而進(jìn)行的消耗資源的活動事項。作業(yè)成本法是一種通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤動態(tài)反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。

（二）傳統(tǒng)成本法的概述

傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)以產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，采用較單一的間接成本分配率，將間接成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。往往會使生產(chǎn)量大、技術(shù)上比較不復(fù)雜（不是很精密）的產(chǎn)品成本偏高；生產(chǎn)量較小、技術(shù)上比較復(fù)雜（比較精密）的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴(yán)重歪曲，使得出的成本指標(biāo)不能如實反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

作業(yè)成本法是適應(yīng)新環(huán)境新決策需要的比傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計算更合理的成本核算方法，重點考慮的是如何通過作業(yè)成本計算實施作業(yè)管理。其不僅給企業(yè)成本提供精確的信息，而且能夠揭示出成本發(fā)生的真正原因，抓住關(guān)鍵作業(yè)，使采取的管理措施更有效地控制成本和增加企業(yè)價值。通過作業(yè)分析，管理者能識別并消除那些“不增值作業(yè)”和浪費，并能更好地理解生產(chǎn)過程。以下是它與傳統(tǒng)的成本計算方法的區(qū)別。

（一）成本核算的對象不同

對成本計算對象的認(rèn)識不同。在傳統(tǒng)的成本論下，人們較為關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，其集中表現(xiàn)在成本計算對象的單一性上。即傳統(tǒng)的成本計算對象僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，而且一般為最終產(chǎn)品。而在作業(yè)觀念下，人們不僅關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，更關(guān)注產(chǎn)品成本形成過程和成本的形成原因，從而它要求成本計算對象是多層次的，即不僅把最終產(chǎn)品作為成本計算對象，而且資源、作業(yè)、作業(yè)中心，制造中心均作為成本計算對象。

（二）成本計算的程序不同

傳統(tǒng)成本法下，所有的成本都分配各產(chǎn)品，首先將歸集起來的輔助生產(chǎn)部分成本費用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門總費用分配到各產(chǎn)品上去。（資源——成本庫——產(chǎn)品）。作業(yè)成本首先要確認(rèn)費用從事什么作業(yè)，計算每種作業(yè)發(fā)生多少成本，以作業(yè)作為歸集成本的成本庫，然后再依據(jù)對應(yīng)的作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品上去。（資源——作業(yè)——產(chǎn)品）。

（三）成本核算的范圍不同

在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本的核算范圍是產(chǎn)品成本；在作業(yè)成本制度下，成本核算范圍有所拓寬，建立了三維成本模式：第一維是產(chǎn)品成本，第二維是作業(yè)成本，第三維是動因成本。作業(yè)成本產(chǎn)品的這三維成本信息，不僅消除了傳統(tǒng)成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能夠使企業(yè)管理當(dāng)局改變作業(yè)和經(jīng)營過程。

（四）費用分配的標(biāo)準(zhǔn)不同

傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)所產(chǎn)的產(chǎn)品按照其耗費的直接人工工時或機器工時作為分配基礎(chǔ)來線形地分配各項間接費用。所以，間接費用是以一定的標(biāo)準(zhǔn)平均地分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品的成本中。這種方法，沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費用的配比問題，只能算是一種近似的分配方法。

作業(yè)成本法是以成本動因為分配基礎(chǔ)將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。首先選擇成本基礎(chǔ)，接著追蹤資源，決定作業(yè)效績評價，再選擇作業(yè)衡量，分配次級作業(yè)成本，最后計算產(chǎn)品的作業(yè)成本，作業(yè)成本法選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)（成本動因）進(jìn)行間接費用分配，使費用分配、成本計算特別使比重日趨增長的固定制造費用按產(chǎn)品對象化的過程明細(xì)化，從而使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用、計算產(chǎn)品成本的比重縮減到最低限度，從而提高了成本信息的準(zhǔn)確性。

三、作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系

（一）傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的目的相同，兩者的目的都是為了計算產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的成本計算方法是將間接費用按照某單一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配到產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法對間接費用進(jìn)行分配是先確定作業(yè)，然后建立成本庫，再根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，把作業(yè)成本根據(jù)多個標(biāo)準(zhǔn)計入產(chǎn)品成本。

（二）傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接費用的會計處理方法是基本相同的。對于生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的直接材料和直接人工兩種方法都是采用直接計入產(chǎn)品成本的方式。兩者的不同點是對制造費用間接費用的處理不同，傳統(tǒng)成本法分配計入產(chǎn)品成本的標(biāo)準(zhǔn)是單一的工時，而作業(yè)成本法是按照作業(yè)進(jìn)行分配。

四、對作業(yè)成本法的評價

（一）優(yōu)點

1.作業(yè)成本法，克服了其他成本計算的一些缺點。作業(yè)成本法克服了產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算法的缺點，在該法下，間接成本按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配給各個成本單位，而不管產(chǎn)量是否與間接成本有關(guān)，或者是否是這些成本的動因。

2.作業(yè)成本法有利于成本控制。這是因為采用作業(yè)成本法需要對間接成本進(jìn)行詳細(xì)分析，這將迫使管理人員去確定生產(chǎn)間接成本的各種成本動因。

3.作業(yè)成本法的成本信息更加準(zhǔn)確。如果間接成本分配按更準(zhǔn)確、更真實的基礎(chǔ)進(jìn)行的話，那么因此產(chǎn)生的產(chǎn)品成本信息就會更加準(zhǔn)確。信息質(zhì)量的提高有助于提高決策的正確性，從而提高企業(yè)的業(yè)績。

（二）缺點

1.作業(yè)的區(qū)分存在困難。和其他成本計算方法一樣，在產(chǎn)品繁多的企業(yè)里，作業(yè)成本法仍要根據(jù)某種判斷進(jìn)行成本計算。

2.成本動因的確認(rèn)存在困難。和其他成本計算方法一樣，在作業(yè)成本法下，要找到一般管理費用的成本動因，或一個合理的成本分配基礎(chǔ)，并不那么容易。

3.實施作業(yè)成本法的成本很大。運用作業(yè)成本法必須對作業(yè)進(jìn)行細(xì)分，搜集分析詳細(xì)的數(shù)據(jù)資料，同時還要進(jìn)行有關(guān)的培訓(xùn)，這樣必然使成本提高。

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作者簡介：朱希璇（1992—），女，漢族，山東省濱州市，沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2017級會計專業(yè)在讀碩士研究生，研究方向為財務(wù)管理研究。