A公司欺詐發(fā)行事件引發(fā)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)警示

宋文文

摘要：A公司作為被認(rèn)定為欺詐發(fā)行的首家創(chuàng)業(yè)板上市公司，已經(jīng)啟動(dòng)強(qiáng)制退市程序，在資本市場(chǎng)落下帷幕。A公司內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，在其上市前和上市后長(zhǎng)達(dá)數(shù)年的時(shí)間里，內(nèi)部監(jiān)督管理作用長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)。A公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假欺詐發(fā)行事件，其內(nèi)部審計(jì)有不可推卸的責(zé)任。

關(guān)鍵詞：上市公司；欺詐發(fā)行；內(nèi)部審計(jì)

A公司是首家被證監(jiān)會(huì)認(rèn)定欺詐發(fā)行的上市公司，在資本市場(chǎng)有非常深刻的警示意義。A公司欺詐發(fā)行的前后，內(nèi)部審計(jì)的作用和職責(zé)，是值得關(guān)注和自省的問(wèn)題。在上市前和上市后，A公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未起到實(shí)質(zhì)性監(jiān)督管理作用，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有不可推卸的責(zé)任。本文將從上市前和上市后兩個(gè)時(shí)間階段來(lái)分析A公司內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市階段內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市（以下簡(jiǎn)稱(chēng)IPO）申請(qǐng)文件中相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載主要事實(shí)

為實(shí)現(xiàn)發(fā)行上市目的，解決A公司應(yīng)收賬款余額過(guò)大問(wèn)題，A公司總會(huì)計(jì)師向公司董事長(zhǎng)、實(shí)際控制人建議在會(huì)計(jì)期末以外部借款減少應(yīng)收賬款，并于下期初再還款沖回。2011年12月至2013年6月，A公司通過(guò)外部借款、使用自有資金或偽造銀行單據(jù)的方式虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回，在年末、半年末等會(huì)計(jì)期末沖減應(yīng)收款項(xiàng)（大部分在下一會(huì)計(jì)期期初沖回），致使其在向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送的IPO申請(qǐng)文件中相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載。

（二）首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市階段內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況

1.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)論

通過(guò)查閱A公司招股說(shuō)明書(shū)，其招股說(shuō)明書(shū)披露：“公司董事會(huì)認(rèn)為：公司內(nèi)部控制制度規(guī)范了各部門(mén)之間的分工與協(xié)調(diào)合作，使各部門(mén)相互配合、相互監(jiān)督，相互牽制；公司現(xiàn)有的各項(xiàng)內(nèi)部管理及控制制度可以有效保護(hù)股東權(quán)利，股東可以通過(guò)股東大會(huì)決定公司經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃；公司設(shè)立的監(jiān)事會(huì)作為公司常設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有利于維護(hù)股東利益；公司聘任的獨(dú)立董事人員能對(duì)公司重大業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。公司建立的內(nèi)部控制制度在所有重大方面完整、合理及有效，能夠保證公司經(jīng)營(yíng)管理的正常運(yùn)作，能夠保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性，能夠確保公司財(cái)產(chǎn)物資的安全完整?！?/p>

根據(jù)其招股書(shū)披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，A公司認(rèn)為其內(nèi)部控制是有效的，A公司認(rèn)為公司建立的內(nèi)部控制制度能夠保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性。然而A公司被證監(jiān)會(huì)認(rèn)定為欺詐發(fā)行，通過(guò)證監(jiān)會(huì)的行政處罰決定書(shū)，A公司上市后其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，其建立的內(nèi)部控制制度沒(méi)有保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確和完整。A 公司審計(jì)披露的其認(rèn)為有效的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)投資者起到誤導(dǎo)作用。

2.審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)履職情況

通過(guò)查閱A公司招股說(shuō)明書(shū)，根據(jù)其招股說(shuō)明書(shū)披露，A公司的審計(jì)委員會(huì)已經(jīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、《公司章程》及《A公司股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作細(xì)則》的規(guī)定履職。

招股說(shuō)明書(shū)披露的審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履職情況，具體為：

A公司設(shè)立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，A公司按照有關(guān)法律法規(guī)制定《A公司股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作細(xì)則》的規(guī)定，及時(shí)對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了審核，有效與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通、保障了外部審計(jì)質(zhì)量，有效監(jiān)督公司內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，對(duì)公司的內(nèi)控制度的建設(shè)起到了良好的促進(jìn)作用，并確保了各項(xiàng)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。公司審計(jì)委員會(huì)自成立以來(lái)，共召開(kāi)了九次會(huì)議。

根據(jù)A公司招股說(shuō)明書(shū)披露，A公司已經(jīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、《公司章程》及《丹東A公司股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作細(xì)則》的規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)審計(jì)部門(mén)已經(jīng)正常履職，并沒(méi)有披露其發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)欺詐行為。A公司的上市過(guò)程中，審計(jì)委員會(huì)及下屬的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并沒(méi)有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的審計(jì)作用，沒(méi)有對(duì)發(fā)行人的財(cái)務(wù)做到實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督和規(guī)范，沒(méi)有對(duì)投資者起到應(yīng)有的保護(hù)作用。A公司其在招股說(shuō)明書(shū)中披露的審計(jì)委員對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核，保障了外部審計(jì)質(zhì)量，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，其披露與實(shí)施情況不符合。A公司招股說(shuō)明書(shū)中對(duì)審計(jì)委員會(huì)履職的披露，對(duì)投資者起到了誤導(dǎo)作用。

二、上市后披露的定期報(bào)告內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）《2013年年度報(bào)告》《2014年半年度報(bào)告》和《2014年年度報(bào)告》中存在虛假記載主要事實(shí)

2013年12月至2014年12月，A公司在上市后繼續(xù)通過(guò)外部借款或者偽造銀行單據(jù)的方式虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回，在年末、半年末等會(huì)計(jì)期末沖減應(yīng)收款項(xiàng)（大部分在下一會(huì)計(jì)期期初沖回），導(dǎo)致其披露的相關(guān)年度和半年度報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載。

（二）《2014年年度報(bào)告》中存在重大遺漏主要事實(shí)

A公司實(shí)際控制人以員工名義從公司借款供其個(gè)人使用，截至2014年12月31日，占用A公司6，388萬(wàn)元。A公司在《2014年年度報(bào)告》中未披露該關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，導(dǎo)致《2014年年度報(bào)告》存在重大遺漏。

（三）上市后公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況

1.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)論

根據(jù)A公司披露的2013年、2014年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，結(jié)論為：公司的內(nèi)部控制是根據(jù)《公司法》、《證券法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法律、法規(guī)建立的，并在評(píng)價(jià)期得到了進(jìn)一步完善和健全，各項(xiàng)內(nèi)部控制均得到了充分有效的實(shí)施。董事會(huì)認(rèn)為：公司建立了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制體系較為健全，符合有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定和證券監(jiān)管部門(mén)的要求。公司內(nèi)部控制制度能夠貫徹落實(shí)執(zhí)行，在公司經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、重大投資、信息披露等方面發(fā)揮了較好的管理控制作用，能夠有效防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，保證公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康運(yùn)行，公司內(nèi)部控制制度是有效的。

A公司2013年和2014年的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)其內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)均為肯定和有效的。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的處罰規(guī)定，顯示A公司上市后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一直存在造假行為。A公司內(nèi)部控制水平實(shí)際上不能有效的應(yīng)對(duì)和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作已經(jīng)無(wú)效。但是A公司一直披露其有效的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與其失真的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成了鮮明的對(duì)比，對(duì)投資者起到了誤導(dǎo)作用，造成了投資者的損失。

2.審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履職情況

通過(guò)查閱A公司披露的2013年年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、2014年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；審核公司內(nèi)控制度，對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核；董事會(huì)授權(quán)的其他事宜。

A公司2013年和2014年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，均披露其審計(jì)會(huì)員會(huì)及下設(shè)內(nèi)部審計(jì)正常履職，未披露審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異議及改進(jìn)意見(jiàn)。A公司上市后，其審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更應(yīng)該加強(qiáng)和重視本職工作，為公眾投資者負(fù)責(zé)。但是實(shí)際情況完全相反，A公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一直存在造假事實(shí)，A公司審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未起到實(shí)質(zhì)的監(jiān)督管理作用，其在公告中披露的正常履職行為對(duì)投資者造成誤導(dǎo)。

三、A公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反思

審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于企業(yè)十分重要。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該復(fù)核企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制以及企業(yè)的所有內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制情況，加強(qiáng)職業(yè)操守，保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)和判斷進(jìn)行復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的基本職能為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)、運(yùn)營(yíng)及行政控制的可靠性、充分性和有效性；確保企業(yè)的內(nèi)部控制能使交易能夠正確的記錄，保護(hù)資產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作應(yīng)當(dāng)進(jìn)行規(guī)劃，并被復(fù)核和記錄，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)審工作，為企業(yè)和投資者負(fù)責(zé)。

審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)審工作，監(jiān)督財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，為企業(yè)和投資者負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)擁有對(duì)接企業(yè)內(nèi)部部門(mén)及職能檢查的權(quán)力，與企業(yè)的員工進(jìn)行直接溝通的權(quán)力，以及內(nèi)部審計(jì)工作所需的記錄、文檔和數(shù)據(jù)的權(quán)力。在日常的工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以接觸公司內(nèi)部財(cái)務(wù)資料，了解公司的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)情況?？梢酝ㄟ^(guò)多種方法監(jiān)督檢查公司財(cái)務(wù)情況。具體可以通過(guò)查閱公司資料，回訪(fǎng)客戶(hù)和供應(yīng)商、回訪(fǎng)銀行匯票開(kāi)具人、查閱A公司的各種明細(xì)賬、財(cái)務(wù)憑證、銀行水單、銀行匯票等單據(jù)、訪(fǎng)談當(dāng)事人和當(dāng)事人詢(xún)問(wèn)等證據(jù)證明。

A公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真，不僅僅是公司財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有不可推卸的責(zé)任。A公司審計(jì)委員會(huì)及下屬內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從企業(yè)上市開(kāi)始，到企業(yè)被強(qiáng)制退市，整個(gè)過(guò)程中，無(wú)法有效的應(yīng)對(duì)和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法提升內(nèi)部控制水平。A公司的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度，尤其是貨幣資金的收支和保管制度，沒(méi)有落到實(shí)處。企業(yè)的財(cái)務(wù)的造假行為，從企業(yè)上市到退市的過(guò)程中，一直在進(jìn)行。在其上市前和上市后的公開(kāi)資料中，通過(guò)查閱A公司上市前的招股說(shuō)明書(shū)和上市后的公告，A公司從未披露審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出的異議及建設(shè)性意見(jiàn)，通過(guò)查詢(xún)A公司所有公開(kāi)資料，均披露其審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已經(jīng)履職，并出具有效的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。但是實(shí)際情況與披露完全相反，A公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)長(zhǎng)期失真，已經(jīng)被證監(jiān)會(huì)認(rèn)定為首家欺詐發(fā)行的上市公司，A公司內(nèi)部審計(jì)是沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督管理作用。A公司審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，存在重大的實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)。A公司披露其審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的履職情況，以及其認(rèn)為有效的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，已經(jīng)對(duì)投資者造成了誤導(dǎo)。

A公司因欺詐發(fā)行被強(qiáng)制退市的事件，是資本市場(chǎng)上不能忘記的沉重事件。審計(jì)委員會(huì)及下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)重要的監(jiān)督管理部門(mén)，應(yīng)該起到實(shí)質(zhì)性的作用，而不應(yīng)該僅僅作為擺設(shè)。每家企業(yè)都應(yīng)該重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)落到實(shí)處。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)自身職業(yè)操守，提高職業(yè)道德，勤勉盡職，為企業(yè)負(fù)責(zé)，為投資者負(fù)責(zé)。A公司內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，未能有效保證其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，誤導(dǎo)投資者，是沉重且負(fù)面的案例，應(yīng)該警鐘長(zhǎng)鳴，應(yīng)引起每一家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的關(guān)注和自省。

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