企業(yè)分立納稅籌劃中存在的問題及對策

葉群姣

摘要：本篇文章首先對企業(yè)分立的基本含義進(jìn)行概述，從流轉(zhuǎn)稅稅收政策、所得稅稅收政策、個(gè)人所得稅稅收政策三個(gè)方面入手，對企業(yè)分立納稅籌劃中存在的問題進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出加強(qiáng)企業(yè)分立納稅籌劃的優(yōu)化對策。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)分立；納稅籌劃；問題；對策

在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展背景下，諸多企業(yè)開始采用資本運(yùn)營重組的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)充或者收縮。在此環(huán)節(jié)中，除了人們耳詳能熟的企業(yè)合并之外，同時(shí)還有一項(xiàng)新型的資本運(yùn)營方式，也就是企業(yè)分立。企業(yè)在實(shí)施分立時(shí)，一般采用戰(zhàn)略重組形式，提升自身綜合實(shí)力，利用分模塊發(fā)展，增強(qiáng)自身競爭水平，以此促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)。但是在進(jìn)行企業(yè)分立時(shí)，將會(huì)存在稅務(wù)問題，包含的稅務(wù)有增值稅、營業(yè)稅等。并且，諸多企業(yè)分立一般將會(huì)存在不動(dòng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，因此從企業(yè)稅負(fù)角度來說，企業(yè)所得稅和土地增值稅在某種程度上將會(huì)給企業(yè)資金流帶來一定影響，進(jìn)而使得企業(yè)分立項(xiàng)目失敗。因此，企業(yè)在進(jìn)行分立過程中，應(yīng)該做好稅務(wù)籌劃工作，在減少自身分立成本的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提高。下面，本文將重點(diǎn)從闡述和分析企業(yè)分立納稅籌劃中存在的問題及對策。

一、企業(yè)分立的基本概述

所謂的分立主要指，企業(yè)結(jié)合有關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)和需求，分立成兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)現(xiàn)象。在面臨金融危機(jī)之后，諸多企業(yè)開始執(zhí)行分立政策，利用這種方式，不但可以提升企業(yè)自身效益，同時(shí)還能將企業(yè)重資金或者企業(yè)投資人員撤資現(xiàn)象進(jìn)行處理，以實(shí)現(xiàn)投資者相關(guān)的效果。或者是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的產(chǎn)品缺少可以迎合的稅率，假設(shè)沒有進(jìn)行獨(dú)立核算，將會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重的稅負(fù)。這時(shí)可以應(yīng)用企業(yè)分立的方式迎合自身多方面要求。企業(yè)在實(shí)施分立之后，將會(huì)有效增強(qiáng)自身綜合競爭實(shí)力，注重自身產(chǎn)品的研發(fā)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營效率的提升。此外，通過實(shí)施納稅籌劃工作，可以有效緩解企業(yè)稅負(fù)[1]。因此，企業(yè)分立過程中納稅籌劃對企業(yè)的今后發(fā)展起到了關(guān)鍵性的作用。

二、企業(yè)分立納稅籌劃中存在的問題

（一）流轉(zhuǎn)稅稅收政策分析

在沒有實(shí)施“營改增”政策之前，增值稅主要指流動(dòng)環(huán)節(jié)中增值部分進(jìn)行納稅。在實(shí)施“營改增”政策之后，增值稅中又包含了營銷、無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)等內(nèi)容，而企業(yè)分立的本質(zhì)在于被分立企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展環(huán)節(jié)中可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓，該行為和“營改增”政策相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)不相符，進(jìn)而不需要進(jìn)行增值稅繳納。而在“營改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)分立依舊迎合該標(biāo)準(zhǔn)，所以，企業(yè)分立也不包含在“營改增”政策實(shí)施后增值稅納稅范疇中。假設(shè)在企業(yè)分立過程中，存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象，其轉(zhuǎn)讓給整體業(yè)務(wù)單元，換句話說，和該資產(chǎn)有關(guān)的債券和職工一同實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓，這時(shí)該現(xiàn)象不需要繳納增值稅。而企業(yè)分立資產(chǎn)分割一般劃分為兩種方式，一種是把資產(chǎn)和有關(guān)債務(wù)與職工實(shí)現(xiàn)一同轉(zhuǎn)移，例如企業(yè)非法人運(yùn)營部門等。另一個(gè)是僅僅分配企業(yè)資產(chǎn)，不隨著整體業(yè)務(wù)單元實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓[2]。第一種現(xiàn)象滿足相關(guān)稅務(wù)法律標(biāo)準(zhǔn)，可以將其列入到不支付增值稅范疇中；第二種現(xiàn)象不滿足相關(guān)稅務(wù)法律標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該將其列入到繳納增值稅范疇中。

（二）所得稅稅收政策分析

在金融危機(jī)爆發(fā)之后，我國企業(yè)重組現(xiàn)象較為活躍，而在相關(guān)稅務(wù)體系沒有發(fā)布之前，我國缺少統(tǒng)一的企業(yè)分立法律標(biāo)準(zhǔn)，所以，諸多企業(yè)即便具備分立意愿，但是缺少相關(guān)的法律機(jī)制當(dāng)作憑證，進(jìn)而使得該活動(dòng)受到約制。隨著相關(guān)法律的頒布，不但給企業(yè)分立含義加以確定，同時(shí)制訂了諸多與企業(yè)分立相關(guān)的稅務(wù)政策，以此實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)分立效率的提升。然而，從當(dāng)前情況來說，我國企業(yè)在實(shí)施分立工作時(shí)，相關(guān)法律體系需要對被分立企業(yè)實(shí)施減資資產(chǎn)，假設(shè)原股東沒有將原始股權(quán)進(jìn)行舍棄，就會(huì)產(chǎn)生分立之后企業(yè)注冊資本大于分立前期企業(yè)資本情況，這是我國相關(guān)法律不允許的。

（三）個(gè)人所得稅稅收政策分析

通常情況下，企業(yè)實(shí)施分立的方式有兩種，在這兩種方式中，自然人股東所形成的納稅義務(wù)一般是被分立企業(yè)減資過程中持有的相關(guān)股權(quán)，從該本質(zhì)角度來說，其可以將企業(yè)分立過程中自然人股權(quán)具備的非貨幣性資產(chǎn)投資情況進(jìn)行體現(xiàn)。因此，自然人股東需要支付20%的個(gè)人所得稅，同時(shí)在五年內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)納稅遞延。在這種狀況下，使得自然人股東由于不能根據(jù)相關(guān)要求準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行稅務(wù)繳納，將會(huì)使得企業(yè)分立工作被迫叫停[3]。

三、加強(qiáng)企業(yè)分立納稅籌劃的優(yōu)化對策

（一）設(shè)定規(guī)范的初始方案

首先，應(yīng)用無償資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形式，設(shè)定土地轉(zhuǎn)讓方案。在沒有實(shí)施“營改增”政策之前，土地應(yīng)用權(quán)的無償轉(zhuǎn)讓一般不劃分到增值稅納稅范疇內(nèi)，企業(yè)所承擔(dān)該部分的稅負(fù)為零。但是結(jié)合相關(guān)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行該活動(dòng)時(shí)，需要結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)支付一定的增值稅。另外，由于有關(guān)財(cái)政稅務(wù)處理方式存在差異，所形成的優(yōu)惠政策也會(huì)大不相同，這給企業(yè)應(yīng)用相關(guān)稅務(wù)政策帶來了影響。由于涉及的計(jì)量不同，則產(chǎn)生的結(jié)果不會(huì)相同。為了給征管工作的落實(shí)提供條件，讓企業(yè)享有更多的稅務(wù)資產(chǎn)。所以，相關(guān)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中已經(jīng)明確指出，在享受期限內(nèi)，分立之后的企業(yè)本質(zhì)和稅收本質(zhì)沒有出現(xiàn)一定轉(zhuǎn)變，可以享有分立之前的稅務(wù)優(yōu)惠政策。

（二）明確企業(yè)分立方案

為了將企業(yè)面臨的問題進(jìn)行處理，在進(jìn)行企業(yè)分立方案設(shè)定時(shí)，可以采用存續(xù)分立方式，通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理戰(zhàn)略布局，減少企業(yè)稅務(wù)成本。從股東層級角度來說，在股東以及股比不發(fā)生改變的情況下，設(shè)定企業(yè)分立方案。為了構(gòu)建完善的戰(zhàn)略標(biāo)準(zhǔn)，可以應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)分立方案，將企業(yè)劃分為四個(gè)部分，同時(shí)確保股東以及股比不出現(xiàn)改變。之后，根據(jù)各個(gè)資產(chǎn)要求對其進(jìn)行充分劃分，分立之后的四個(gè)企業(yè)資產(chǎn)情況應(yīng)該做到統(tǒng)一對應(yīng)。通過這種標(biāo)準(zhǔn)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化分立，根據(jù)分立情況，實(shí)施納稅籌劃。通常情況下，企業(yè)分立一般涉及了資產(chǎn)、勞務(wù)以及負(fù)債等內(nèi)容，在進(jìn)行比例分?jǐn)偤怂愕倪^程中，應(yīng)該利用資產(chǎn)口徑等形式實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)核算。資產(chǎn)核算價(jià)值需要對其賬面價(jià)值進(jìn)行核算，這時(shí)企業(yè)將無法精準(zhǔn)評估和操作，進(jìn)而給征管稅收工作的開展帶來約制[4]。資金盈利情況一般和公允價(jià)值有著一定的關(guān)聯(lián)，與賬面價(jià)值之間不發(fā)生關(guān)系。因此，資產(chǎn)占比需要根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行核算更為合理，并且，有關(guān)政策應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)修整。分立企業(yè)根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對被分立企業(yè)沒有超出法律期限的虧損情況進(jìn)行補(bǔ)充，同時(shí)利用凈資產(chǎn)公允價(jià)值與被分立企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的占比情況實(shí)現(xiàn)核算，以此保證核算結(jié)果的精準(zhǔn)性。

（三）調(diào)整非股權(quán)支付部分

企業(yè)在實(shí)施分立的過程中，通常非股權(quán)支付和負(fù)債情況一般與分立企業(yè)相一致。所以，采用凈資產(chǎn)方式實(shí)現(xiàn)對非股權(quán)部分的核算，也就是資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額。資金計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是：剩余的債務(wù)和非股權(quán)所支付的所得額進(jìn)行核算。但是負(fù)債作為企業(yè)所創(chuàng)造后期經(jīng)濟(jì)效益時(shí)義務(wù)，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況實(shí)現(xiàn)稅前所得抵扣，也就是企業(yè)在具有虧損明確要件的基礎(chǔ)上，才能實(shí)現(xiàn)負(fù)債核算。同時(shí)，根據(jù)非貨幣性資金交換情況實(shí)現(xiàn)配置。

四、結(jié)束語

總而言之，假設(shè)企業(yè)要想實(shí)施分立工作，這時(shí)企業(yè)應(yīng)該設(shè)定規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和方案，也就是在確保股權(quán)占比不出現(xiàn)改變的情況下，才能開展分立工作。在這種狀況下，被分立企業(yè)能夠獲取一定的稅務(wù)優(yōu)惠，將企業(yè)分立環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的相關(guān)稅務(wù)進(jìn)行扣除。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身真實(shí)狀況，合理設(shè)定納稅籌劃方案，獲取更多的稅務(wù)空間，在減少企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

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