建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的影響及對(duì)策分析

劉傳琳

摘要：隨著“營(yíng)改增”稅制改革在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)施，建筑企業(yè)開(kāi)始“營(yíng)改增”已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。為了更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的影響，就需要加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)的管理，采取針對(duì)性措施，適應(yīng)稅制變化對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的影響。文章主要分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)、財(cái)務(wù)狀況及會(huì)計(jì)核算等方面的影響，并分析了應(yīng)采用何種措施，才能更好地在“營(yíng)改增”環(huán)境下促使建筑企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營(yíng)改增”；影響；對(duì)策

2013年開(kāi)始，“營(yíng)改增”開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，計(jì)劃在“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”有關(guān)的稅制改革?！盃I(yíng)改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要組成，建筑業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”也成為一種必然趨勢(shì)。建筑業(yè)“營(yíng)改增”不僅涉及到財(cái)務(wù)核算及納稅管理等工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)也是十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于建筑企業(yè)的毛利率較低，如果未實(shí)施有效應(yīng)對(duì)措施，“營(yíng)改增”勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果被顛覆，進(jìn)而導(dǎo)致建筑業(yè)的正常發(fā)展受到影響。

一、“營(yíng)改增”相關(guān)內(nèi)容概述

“營(yíng)改增”是我國(guó)在稅制改革上前進(jìn)的重要一步，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作影響重大。同時(shí)，面對(duì)現(xiàn)今日益加速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，同行業(yè)之間的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大。在這種背景下，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就需要積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響，積極抓住發(fā)展過(guò)程中的機(jī)遇，全面適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅制改革新趨勢(shì)?！盃I(yíng)改增”指的是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是將以往應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改為增值稅的繳納，這樣增值稅只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)出現(xiàn)增值的部分進(jìn)行納稅。這樣一來(lái)，就避免在納稅過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。自在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，主要經(jīng)歷試點(diǎn)、推進(jìn)試點(diǎn)再到全面展開(kāi)三個(gè)過(guò)程。隨著“營(yíng)改增”的不斷深入，意味著營(yíng)業(yè)稅將徹底推出歷史舞臺(tái)，將更加規(guī)范社會(huì)上的增值稅制度?！盃I(yíng)改增”是政府依據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)做出的關(guān)于經(jīng)濟(jì)政策上的一項(xiàng)重要決斷，它的主要目的是為了對(duì)各方的積極性進(jìn)行調(diào)動(dòng)，從而使得財(cái)稅體制改革進(jìn)程進(jìn)一步加快，使得企業(yè)的負(fù)稅壓力進(jìn)一步減輕，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，積極開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)能，加強(qiáng)供給側(cè)改革。具體來(lái)說(shuō)，實(shí)施“營(yíng)改增”的主要意義體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：首先，使得我國(guó)出口能力得到提高。自“營(yíng)改增”實(shí)施后，我國(guó)稅收制度還是與國(guó)際稅收制度接軌，這使得企業(yè)的成本在一定程度上大大減輕，且使得我國(guó)企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利價(jià)格優(yōu)勢(shì)。其次，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步。“營(yíng)改增”稅制改革可以使得增值稅抵扣難的情況得到解決，且在一定程度上使得企業(yè)成本支出得到降低，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）對(duì)稅負(fù)的影響

首先，如何維持稅負(fù)平衡。建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”下應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為應(yīng)稅收入乘以營(yíng)業(yè)稅率。如，增值稅=應(yīng)稅收入÷（1+增值稅稅率）×增值稅率-購(gòu)買產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)在計(jì)算的時(shí)候未對(duì)相關(guān)城建及教育附加費(fèi)用進(jìn)行考慮，設(shè)應(yīng)稅收入為A，進(jìn)項(xiàng)稅為B，“營(yíng)改增”后繳納的流轉(zhuǎn)稅應(yīng)該與以前的水平是保持一致的，即3%A=A÷（1+11%）-B，則B=7%A。也就是說(shuō)建筑業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占應(yīng)稅收入的7%左右，這樣才能實(shí)現(xiàn)持平的計(jì)劃。如果稅負(fù)繼續(xù)下降的話，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該高于營(yíng)業(yè)收入7%，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小情況是對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的主要因素，也是對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生影響的主要因素。其次，影響進(jìn)項(xiàng)稅額的成本因素。1.材料及設(shè)備因素。對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，材料及設(shè)備一般都是甲方供給，調(diào)撥給施工企業(yè)使用。施工企業(yè)只需要購(gòu)買一些輔助材料，這樣一來(lái)，導(dǎo)致施工企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是很少的，導(dǎo)致實(shí)際稅額也顯著增加。另外，建筑企業(yè)施工點(diǎn)較多，涉及到的施工材料也眾多，采購(gòu)十分零散，若零星采購(gòu)，則無(wú)法取得發(fā)票進(jìn)行專項(xiàng)抵扣。如果材料供應(yīng)商是小規(guī)模的納稅人，那么取得的發(fā)票是3%增值稅發(fā)票，這時(shí)也很難開(kāi)展進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納的施工項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，這種采購(gòu)有著較低價(jià)格，采購(gòu)十分方便，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)受到影響。2.分包成本因素。一是施工分包，如“營(yíng)改增”實(shí)施后，分包單位是一般納稅人，這時(shí)施工方可以為其提供增值稅稅率為11%的專用發(fā)票，這時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額就可以進(jìn)行足額抵扣。如果納稅人是小規(guī)模納稅人，那么施工方提供的增值稅專用發(fā)票是3%，則這時(shí)占據(jù)足額銷項(xiàng)稅額抵扣的約27%。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

現(xiàn)今，建筑業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納，其中設(shè)立的核算科目都較為簡(jiǎn)單。營(yíng)業(yè)稅核算僅涉及繳納及計(jì)提兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。在計(jì)提時(shí)，借記營(yíng)業(yè)稅金及附加或是貸記應(yīng)交稅費(fèi)及營(yíng)業(yè)稅等。在進(jìn)行繳納時(shí)，應(yīng)該借記應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及稅費(fèi)等，貸記為銀行存款。在“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)進(jìn)行增值稅繳納，其中有關(guān)會(huì)計(jì)核算科目上發(fā)生的變化較大。以一般納稅人為例，涉及到應(yīng)交稅費(fèi)及增值稅、應(yīng)該增值稅及未交增值稅等，下設(shè)專欄9個(gè)，即進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅等。由于建筑業(yè)現(xiàn)今還處于“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型時(shí)期，還需要在應(yīng)交的增值稅下設(shè)新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，從而對(duì)原增值稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行區(qū)分。增值稅核算涉及到銷項(xiàng)稅計(jì)提、進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)提、增值稅繳納等業(yè)務(wù)處理。在涉及到銷項(xiàng)稅額計(jì)提時(shí)，建筑業(yè)中一般的納稅人涉及到的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)該在開(kāi)展進(jìn)項(xiàng)款結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記為銀行存款等科目。按照應(yīng)該結(jié)算的金額貸記為工程結(jié)算，并按照稅法中的規(guī)定繳納應(yīng)該繳納的增值稅額。

三、建筑業(yè)應(yīng)該在對(duì)企業(yè)稅收影響對(duì)策

（一）合理籌劃納稅

在“營(yíng)改增”改革背景下，建筑企業(yè)需要詳細(xì)了解“營(yíng)改增”政策。只有充分了解“營(yíng)改增”的政策，才能科學(xué)合理規(guī)劃今后企業(yè)應(yīng)該開(kāi)展的納稅行為。一般情況下，稅制改革都會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生或大或小的影響，有的企業(yè)也會(huì)因此導(dǎo)致稅負(fù)出現(xiàn)增加。因此，建筑企業(yè)只有對(duì)“營(yíng)改增”的動(dòng)向充分掌握，才能對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況合理籌劃。建筑企業(yè)需要對(duì)企業(yè)間的納稅種類客觀分析，做到統(tǒng)籌兼顧，才能實(shí)現(xiàn)合理避稅。

（二）業(yè)務(wù)分包，取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

對(duì)于施工中無(wú)法取得增值稅發(fā)票的材料，建議企業(yè)將這類業(yè)務(wù)打包給專業(yè)的公司，且這個(gè)公司應(yīng)該具備一般納稅人的資格，可從專業(yè)分包公司處取得增值稅發(fā)票對(duì)其進(jìn)行抵扣，避免出現(xiàn)困難，導(dǎo)致抵扣無(wú)法正常開(kāi)展。對(duì)于施工中所需要的五金件，應(yīng)改變以往零星采購(gòu)的方式，由采購(gòu)部門進(jìn)行零星采購(gòu)，一方面存在議價(jià)空間，另外可從規(guī)模較大的供貨商處取得專用的增值稅發(fā)票對(duì)其進(jìn)行抵扣。

（三）對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行科學(xué)管理

由于增值稅中用到的專用發(fā)票是抵扣時(shí)必須要的法定憑證，建筑業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的科學(xué)管理，要求供應(yīng)商提供與抵扣條件相符合的發(fā)票。對(duì)于已經(jīng)存在的供應(yīng)商要進(jìn)行統(tǒng)一管理，要求其提供增值稅一般納稅人應(yīng)有的資格，并提供資格認(rèn)定表。對(duì)于與條件不符合的，不應(yīng)納入供應(yīng)商的管理范圍。對(duì)于新簽合同的供應(yīng)商，尤其對(duì)大項(xiàng)目采購(gòu)，在招標(biāo)階段及合同談判階段都應(yīng)該要求供應(yīng)商應(yīng)具備一般納稅人的資格。

四、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，“營(yíng)改增”使得企業(yè)重復(fù)征稅的情況得到避免，使得多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)大大減輕。隨著現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中既面臨很大機(jī)遇，也面臨著很大挑戰(zhàn)。而這時(shí)政府為了提升企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力，就提出了經(jīng)濟(jì)體制改革的相關(guān)目標(biāo)。就稅制改革來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”就是其改革的主要突破口，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了很大的影響。但同時(shí)，“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，也要求完善企業(yè)自身的管理制度，尤其是財(cái)務(wù)管理。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何在實(shí)施“營(yíng)改增”后保持企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展才是現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。

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（作者單位：重慶昇帛稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）