個(gè)稅和個(gè)人社保支出的收入再分配綜合效應(yīng)分析

林瑾

摘要：城鎮(zhèn)居民在社會(huì)收入分配中獲取的收入，須經(jīng)過(guò)個(gè)人所得稅和個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出綜合調(diào)節(jié)后才是可支配收入。通過(guò)相關(guān)的數(shù)據(jù)分析表明經(jīng)調(diào)節(jié)后的城鎮(zhèn)居民收入差距有擴(kuò)大趨勢(shì)，主要是個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出對(duì)居民收入再分配有逆向調(diào)節(jié)作用，個(gè)人所得稅對(duì)居民收入再分配的調(diào)節(jié)力度比個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出的調(diào)節(jié)力度小。因此得從改變個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出的調(diào)節(jié)方向和加強(qiáng)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度兩方面來(lái)改善居城鎮(zhèn)民可支配收入差距擴(kuò)大的趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出；個(gè)人所得稅；收入再分配；收入差距

一、引言

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，中國(guó)2006～2015年居民收入的基尼系數(shù)分別為：0.487、0.484、0.491、0.490、0.481、0.477、0.474、0.473、0.469、0.462，十年中，居民收入的基尼系數(shù)均在0.4之上，甚至接近0.5，表明居民收入差距較大。居民收入分配一直備受關(guān)注，城鎮(zhèn)居民在社會(huì)收入分配中獲取的總收入，并不是居民的全部可支配收入，總收入經(jīng)過(guò)個(gè)人所得稅和各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出調(diào)節(jié)后才是居民的可支配收入，經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后的居民可支配收入差距跟調(diào)節(jié)前相比是否會(huì)縮小呢？很多學(xué)者對(duì)個(gè)人所得稅和社會(huì)保障的收入再分配效應(yīng)展開了研究，總體而言個(gè)人所得稅在國(guó)民收入再分配中沒(méi)起到應(yīng)有的作用，閆坤和程瑜（2010）認(rèn)為目前我國(guó)個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率，造成工資階層的平均稅率較重，而主要依靠工資薪金階層的平均收入低于主要依靠資本收入階層的收入，我國(guó)的所得稅制客觀上造成收入差距擴(kuò)大。詹新宇和楊燦明（2015）從微觀、中觀和宏觀三個(gè)層面對(duì)個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)進(jìn)行研究，從總體上看個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的效果有所改善，但其再分配效應(yīng)依然較弱。胡文駿（2017）利用PVAR模型分析了個(gè)人所得稅對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)效應(yīng)，整體而言個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的逆向調(diào)節(jié)作用機(jī)制明顯，無(wú)法調(diào)節(jié)甚至可能逆向調(diào)節(jié)收入分配。對(duì)社會(huì)保障的收入再分配效應(yīng)方面各個(gè)學(xué)者的看法不一，有的學(xué)者認(rèn)為社會(huì)保障對(duì)收入分配有正向調(diào)節(jié)作用，Immervoll（2005）比較分析歐盟15個(gè)國(guó)家社會(huì)保障稅的再分配效應(yīng)，認(rèn)為社會(huì)保障縮小了收入分配差距。 王延中等（2016）從主觀和客觀兩個(gè)方面分析我國(guó)社會(huì)保障的收入再分配效應(yīng)，研究表明總體上社會(huì)保障制度有縮小居民收入差距的作用，調(diào)節(jié)收入分配的作用日益顯著，但也存在一些擴(kuò)大居民收入差距的制度安排。還有一些學(xué)者認(rèn)為社會(huì)保障調(diào)節(jié)效果有限或加大居民收入差距，黃祖輝等（2003）運(yùn)用GE指數(shù)及其分解方法進(jìn)行研究得出社會(huì)保障轉(zhuǎn)移性收入加劇了我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入的不平等的結(jié)論。周志瑩（2015）研究認(rèn)為社會(huì)保障對(duì)再分配的調(diào)節(jié)力度遠(yuǎn)大于收入稅，但其調(diào)節(jié)效果也十分有限。

綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)很少?gòu)木用裰С龅慕嵌热パ芯可鐣?huì)保險(xiǎn)的收入再分配效應(yīng)，對(duì)個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出和個(gè)人所得稅的再分配綜合效應(yīng)關(guān)注不夠。本文基于相關(guān)的數(shù)據(jù)，分析經(jīng)過(guò)個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出和個(gè)人所得稅綜合調(diào)節(jié)過(guò)后的城鎮(zhèn)居民收入差距是否有變化以及變化的原因，并有針對(duì)性地提出改善居民可支配收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)的建議。

二、城鎮(zhèn)居民收入再分配的調(diào)節(jié)機(jī)理

城鎮(zhèn)居民個(gè)人可支配收入形成過(guò)程中，政府通過(guò)征收個(gè)人所得稅和個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)調(diào)節(jié)家庭總收入，影響居民可支配收入，調(diào)節(jié)收入差距。

目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)行“現(xiàn)收現(xiàn)付和部分積累相結(jié)合”的制度，社會(huì)保險(xiǎn)的籌資是由單位和個(gè)人按一定的基數(shù)和比例繳納，單位繳納的部分進(jìn)入社會(huì)統(tǒng)籌賬戶，個(gè)人繳納的部分主要進(jìn)入個(gè)人賬戶。繳費(fèi)的基數(shù)與上年的平均工資有直接聯(lián)系，使得收入較高人群繳納較多的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，低收入人群繳納較少的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，高收入者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)比低收入者繳納得多使得高收入者的收入下降，因此通過(guò)征收個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在代內(nèi)間可以調(diào)節(jié)收入分配。而進(jìn)入個(gè)人賬戶的保險(xiǎn)費(fèi)?？顚Ｓ?，高收入者繳納得多，未來(lái)獲取的給付比低收入者多，不能實(shí)現(xiàn)高收入者向低收入者的轉(zhuǎn)移支付，因此個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出不能調(diào)節(jié)代際間的收入分配。

個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入再分配主要是通過(guò)“削高補(bǔ)低”來(lái)完成。一方面是維持低收入者的收入，降低高收入者的收入。個(gè)人所得稅的免征額使得低于免征額的收入或所得排除在征收范圍之外，收入低于免征額的階層不征個(gè)人所得稅以維持其收入水平；通過(guò)累進(jìn)稅率對(duì)工資薪金收入、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得越高人群征收高稅率的稅收使其收入下降?？梢?jiàn)個(gè)人所得稅中的免征額、累進(jìn)稅率使得高低收入者繳納不同的稅收，縮小居民收入差距。另一方面?zhèn)€人所得稅征收后，在使用過(guò)程中通過(guò)轉(zhuǎn)移支付、提供基本供公共服務(wù)等形式補(bǔ)給低收入人群，進(jìn)一步發(fā)揮收入分配的功能，減少居民收入差距。隨著居民收入水平的不斷提高，適用高稅率的人群會(huì)更多，從而增強(qiáng)了個(gè)人所得稅的再分配功能，但我國(guó)個(gè)稅的規(guī)模小、單一的免征額、分項(xiàng)征收、個(gè)人征收以及工薪收入占收入的比重大等削弱了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距的功能。

三、個(gè)稅和個(gè)人社保支出對(duì)居民收入再分配的綜合調(diào)節(jié)分析

本文采用基尼系作為分析指標(biāo)，通過(guò)測(cè)算城鎮(zhèn)居民繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和個(gè)人所得稅前后的基尼系數(shù)變化來(lái)衡量經(jīng)過(guò)個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出和個(gè)稅調(diào)節(jié)前后城鎮(zhèn)居民收入差距變化的狀況，分析個(gè)稅和個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出對(duì)城鎮(zhèn)居民收入再分配的綜合效應(yīng)。

根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒的定義，居民可支配收入=家庭總收入-交納個(gè)人所得稅-個(gè)人交納的社會(huì)保險(xiǎn)支出-記賬補(bǔ)貼，記賬補(bǔ)貼是國(guó)家統(tǒng)計(jì)局為了更好的統(tǒng)計(jì)個(gè)人家庭收入，對(duì)那些堅(jiān)持自行記賬核算自家收入的調(diào)查戶給的補(bǔ)貼，記賬補(bǔ)貼相對(duì)來(lái)說(shuō)數(shù)額較小且不穩(wěn)定，在測(cè)算稅前收入時(shí)將其剔除。

稅前總收入（繳納社會(huì)保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅前）=家庭總收入-記賬補(bǔ)貼=居民可支配收入+個(gè)人所得稅+個(gè)人交納的社會(huì)保險(xiǎn)支出

可支配收入（繳納社會(huì)保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅后）=稅前總收入-個(gè)人交納的社會(huì)保險(xiǎn)支出-個(gè)人所得稅

稅前、社保支出后總收入=稅前總收入-個(gè)人交納的社會(huì)保險(xiǎn)支出=居民可支配收入+個(gè)人所得稅

社保支出前、稅后總收入=稅前總收入-個(gè)人所得稅=居民可支配收入+個(gè)人交納的社會(huì)保險(xiǎn)支出

統(tǒng)計(jì)局公布的基尼系數(shù)計(jì)算公式為：

Pi指將調(diào)査戶按收人由低到髙進(jìn)行排序，第組人口占全部人口數(shù)的比例；

Wi指將調(diào)査戶按收人由低到髙進(jìn)行排序，第組人口收入額占總?cè)丝谑杖氡壤?/p>

根據(jù)基尼系數(shù)的計(jì)算公式，采用《中國(guó)城市（鎮(zhèn)）生活與價(jià)格年鑒》（2006～2012）和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2015年）數(shù)據(jù)，計(jì)算城鎮(zhèn)居民繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和個(gè)人所得稅前后收入的基尼系數(shù)及基尼系數(shù)變化，測(cè)算結(jié)果如表1所示。

根據(jù)表1，居民繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和個(gè)稅后的可支配收入的基尼系數(shù)與繳納前的基尼系數(shù)相比，2005～2008年下降，下降幅度從0.0039到0.018，下降的趨勢(shì)減弱，從2009年起不降反而增加。表明個(gè)人所得稅和個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出的綜合作用使得城鎮(zhèn)居民收入差距從2009年起有擴(kuò)大趨勢(shì)。

四、城鎮(zhèn)居民收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)的形成分析

城鎮(zhèn)居民收入差距變化，取決于個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出和個(gè)稅對(duì)居民收入再分配的調(diào)節(jié)作用，通過(guò)分別測(cè)算個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出和個(gè)人所得稅的占比以及個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出和個(gè)稅各自對(duì)城鎮(zhèn)居民收入基尼系數(shù)的影響來(lái)分析城鎮(zhèn)居民收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)的形成。

（一）個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出和個(gè)人所得稅的占比

根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2010～2016年）相關(guān)數(shù)據(jù)，測(cè)算住戶部門個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出和個(gè)稅占住戶部門初次分配總收入比重，如表2所示。

從表2得知，個(gè)人社保支出占初次分配收入的比重逐年增加，而個(gè)人所得稅這些年經(jīng)過(guò)幾次改革，占初次分配收入的比重有所波動(dòng)，社保支出占初次分配收入的比重比個(gè)稅占的比重大，說(shuō)明個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出調(diào)節(jié)收入再分配的力度比個(gè)人所得稅強(qiáng)。

（二）個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出和個(gè)稅分別對(duì)居民收入基尼系數(shù)的影響

根據(jù)表1，隨著居民收入的提高，越來(lái)越多的居民繳納個(gè)人所得稅和適用更高的稅率， 繳納個(gè)人所得稅使得基尼系數(shù)不斷下降，下降幅度為0.0022～0.0032，說(shuō)明個(gè)人所得稅對(duì)居民收入差距有正向調(diào)節(jié)作用。隨著社會(huì)保險(xiǎn)制度的不斷推進(jìn)和居民參保意識(shí)的增強(qiáng)，人均社會(huì)保險(xiǎn)支出占家庭人均總收入的比重不斷上升，繳納社保支出后基尼系數(shù)從2007年起不斷增加，增加的幅度從0.0005到0.0037，表明從2007年起個(gè)人社會(huì)保支出對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)由正向轉(zhuǎn)為逆向，且有進(jìn)一步加大的趨勢(shì)。

綜合而言，個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出2007年起對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用由正向轉(zhuǎn)向逆向，并且有不斷加大趨勢(shì)，雖然個(gè)人所得稅對(duì)收入差距有正向調(diào)節(jié)作用，但個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度比個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出的力度小，因此經(jīng)過(guò)個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出和個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)后城鎮(zhèn)居民收入的差距有擴(kuò)大的趨勢(shì)。

五、建議

雖然近年來(lái)個(gè)人所得稅也進(jìn)行了改革，但未能有效地減輕中等收入者的稅收負(fù)擔(dān)，削弱個(gè)人所得稅收入再分配功能，對(duì)居民收入再分配的正向調(diào)節(jié)作用有限，這可能由以下幾方面造成的，一是個(gè)人所得稅征收結(jié)構(gòu)不合理，調(diào)節(jié)收入再分配的力度??；二是工資薪金收入是個(gè)稅征收的主要對(duì)象，但高收入人群的收入來(lái)源渠道較多，主要收入并非來(lái)自工薪，累進(jìn)稅率制沒(méi)有發(fā)揮調(diào)節(jié)高收入的作用；三是個(gè)人所得稅制實(shí)行個(gè)人為單位征收而不是以家庭為單位征收，對(duì)于有多個(gè)家庭成員的家庭來(lái)說(shuō)，單一的免征額使得此類家庭承擔(dān)較高的稅收。四是現(xiàn)行的稅收征管模式下，低收入者的收入由其所在單位扣除，而高收入者收入來(lái)源廣，需要自行申報(bào)和繳納，這給高收入者逃稅提供可能?？梢詮膸讉€(gè)方面增強(qiáng)個(gè)人所得稅收入再分配的調(diào)節(jié)力度：一是調(diào)整征收結(jié)構(gòu)，對(duì)各類所得按來(lái)源性質(zhì)進(jìn)行分類，采用混合征收模式課稅，加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，提高征收質(zhì)量；二是提高非勞動(dòng)所得的稅率，進(jìn)而提高居民個(gè)人所得稅平均稅率；三是實(shí)行以家庭為主的征收方式，同時(shí)免征額的設(shè)定應(yīng)從個(gè)人或家庭基本的生活、兒女的教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)、房貸等方面進(jìn)行考慮；四是提高個(gè)人所得稅的征管水平，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，減少高收入者的逃避稅行為。

個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出對(duì)居民收入差距有調(diào)節(jié)逆向作用，可見(jiàn)個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出調(diào)節(jié)收入再分配的功能不完善，這主要是由于以下幾方面造成的： 一是目前的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有上下限規(guī)定，下限不能低于上一年省、市在崗職工月平均工資的60%，上限不能超過(guò)300%，這就使得收入低于平均工資60%的人繳費(fèi)率更高，而收入高于平均工資300%的人繳費(fèi)率更低。近年來(lái)隨著社會(huì)保險(xiǎn)制度的不斷推進(jìn)，參與社會(huì)保險(xiǎn)的人數(shù)不斷增加，且新參保的人員多為低收入人群，這部分人群繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)占收入的比重大幅增加，而隨著收入的不斷提高，最高收入者的社會(huì)保險(xiǎn)支出負(fù)擔(dān)變小，從而導(dǎo)致收入差距擴(kuò)大。二是社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)是采用比率制，不具有累進(jìn)性，也沒(méi)有起征點(diǎn)、免征額等，不能控制高收入者的收入，也不能穩(wěn)定低收入者的收入。三是單位和個(gè)人按收入的一定比例繳納的住房公積金都計(jì)入個(gè)人賬戶，符合條件的可以領(lǐng)取，領(lǐng)取的公積金不僅是個(gè)人繳納部分，還有單位繳納的那部分。目前住房公積金主要由壟斷行業(yè)和高、中收入者繳納，因此住房公積金主要是被高、中收入者所獲得，并且獲得的要比個(gè)人繳納的那部分多一倍，而低收入行業(yè)的低收入員工沒(méi)有能力購(gòu)房，這就進(jìn)一步擴(kuò)大了居民收入差距。因此需要重新認(rèn)識(shí)個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)支出在調(diào)節(jié)收入再分配方面的作用，改革社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)政策和完善住房公積金制度來(lái)減少其對(duì)收入再分配的逆向調(diào)節(jié)。對(duì)于收入還處于較低水平的勞動(dòng)者，無(wú)法承受高的保險(xiǎn)費(fèi)，允許其根據(jù)需求選擇單項(xiàng)參保，比如工傷保險(xiǎn)個(gè)人不需要繳納保險(xiǎn)費(fèi)，可以選擇先參加工傷保險(xiǎn)，然后繳納醫(yī)療保險(xiǎn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人繳納部分允許緩交或以后一次繳納。規(guī)范住房公積金繳存水平，讓更多的低收入行業(yè)和職工按規(guī)定繳存住房公積金，擴(kuò)大住房公積金覆蓋面，同時(shí)將單位繳存的住房公積金納入社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)基金，使得低收入行業(yè)和普通職工能平等受益。

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（作者單位：海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）