淺談集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)及其治理措施

胡章英

摘要：集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易是指集團(tuán)公司與其控股公司或參股公司之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間的交易，關(guān)聯(lián)交易是公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中常出現(xiàn)的而且交易結(jié)果容易發(fā)生不公平的一個(gè)現(xiàn)象，文章首先闡述了集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，其次對(duì)在市場(chǎng)活動(dòng)中常見(jiàn)的關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型，如購(gòu)銷(xiāo)商品、提供和接受勞務(wù)；擔(dān)保；拆借資金；租賃四個(gè)方面進(jìn)行分析，再次從關(guān)聯(lián)交易定價(jià)混亂，利潤(rùn)操縱，帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；集團(tuán)公司與關(guān)聯(lián)方授信互保情況嚴(yán)重，帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；資金占用情況混亂，帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面指出集團(tuán)公司在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時(shí)容易出現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題及其產(chǎn)生的的風(fēng)險(xiǎn)，最后對(duì)集團(tuán)公司目前存在的問(wèn)題提出四種具體的解決方案。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易；擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)

一、集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易的定義及其優(yōu)劣勢(shì)

集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易是指集團(tuán)公司與其控股公司或參股公司之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間的交易，關(guān)聯(lián)交易是公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中常出現(xiàn)的而且交易結(jié)果容易發(fā)生不公平的一個(gè)現(xiàn)象。關(guān)聯(lián)交易在當(dāng)今市場(chǎng)中常常發(fā)生，其優(yōu)勢(shì)是：存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易雙方，沒(méi)有必要再進(jìn)行大量商業(yè)談判，可以節(jié)約時(shí)間成本和經(jīng)濟(jì)成本，并且可借用行政的力量對(duì)商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行起到保證作用，最終達(dá)到提高交易效率的目的；其劣勢(shì)是：由于關(guān)聯(lián)交易借用了行政力量，這樣就容易導(dǎo)致在非競(jìng)爭(zhēng)的條件下交易的價(jià)格、方式等會(huì)出現(xiàn)不公平情況，股東或部分股東的權(quán)益就會(huì)受到侵犯，債權(quán)人利益也會(huì)受到損害。

二、集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型

在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于各種各樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系經(jīng)常出現(xiàn)，發(fā)生各類(lèi)關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型也就不可避免。

（一）采購(gòu)、銷(xiāo)售商品、提供和接受勞務(wù)

集團(tuán)成員之間相互購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品，相互提供和接受勞務(wù)，子公司為母公司代加工產(chǎn)品，收取加工費(fèi)，母公司為子公司代銷(xiāo)商品，收取手續(xù)費(fèi)等各種關(guān)聯(lián)方交易。以上種種交易由于市場(chǎng)交易逐漸演變?yōu)榧瘓F(tuán)公司內(nèi)部交易。

（二）集團(tuán)公司成員相互擔(dān)保

由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要資金周轉(zhuǎn)，集團(tuán)公司為了使授信額度增加，借款方便，經(jīng)常利用成員公司的資產(chǎn)、信譽(yù)等向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款，銀行等金融機(jī)構(gòu)為了保證資金的安全，需要企業(yè)在貸款時(shí)由第三方提供擔(dān)保。而集團(tuán)公司利用資產(chǎn)及信譽(yù)為關(guān)聯(lián)方企業(yè)提供擔(dān)保是最方便的，也是銀行最容易接受的，這種關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供擔(dān)保，形成了集團(tuán)成員之間的關(guān)聯(lián)交易。

（三）集團(tuán)成員相互拆借資金

母公司向子公司提供資金支持，子公司借用資金給集團(tuán)成員企業(yè)，集團(tuán)公司成員之間的資金相互拆借形成了關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。

（四）租賃

集團(tuán)公司向成員企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備、存貨儲(chǔ)存罐等而向成員公司支付一定的租金，子公司因業(yè)務(wù)需要向其他關(guān)聯(lián)方企業(yè)租賃設(shè)備等，也向關(guān)聯(lián)方企業(yè)支付租金，關(guān)聯(lián)方企業(yè)相互租用設(shè)備而支付租金的業(yè)務(wù)就形成關(guān)聯(lián)方交易。

三、集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易常見(jiàn)問(wèn)題及產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

（一）關(guān)聯(lián)交易定價(jià)混亂，利潤(rùn)操縱，帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的披露》只規(guī)定集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)交易在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露交易的定價(jià)政策和定價(jià)方法，但沒(méi)有對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的定價(jià)做出明確規(guī)范，集團(tuán)公司就會(huì)利用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的破綻進(jìn)行一些關(guān)聯(lián)交易。集團(tuán)公司與控股公司或子公司簽訂的關(guān)聯(lián)交易協(xié)議內(nèi)容不規(guī)范，定價(jià)模糊。集團(tuán)公司與控股公司或子公司實(shí)際交易時(shí)，往往根據(jù)各公司的實(shí)際情況進(jìn)行定價(jià)，交易價(jià)格變動(dòng)頻繁，操縱利潤(rùn)明顯。關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)對(duì)國(guó)家稅收有較大影響，所以關(guān)聯(lián)方交易多年來(lái)一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查工作關(guān)注的焦點(diǎn)，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不規(guī)范給集團(tuán)公司及其關(guān)聯(lián)方帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）集團(tuán)公司與關(guān)聯(lián)方授信互保情況嚴(yán)重，帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國(guó)金融業(yè)的相關(guān)制度不完善，普遍存在集團(tuán)公司與關(guān)聯(lián)方之間的違規(guī)擔(dān)?；蛘呋ケＰ袨?，集團(tuán)公司利用金融業(yè)制度的不完善，以集團(tuán)公司、控股公司或參股公司的資產(chǎn)和信譽(yù)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保，互保一方面解決融資難問(wèn)題，也能一定程度的降低了融資成本，但也容易形成或有負(fù)債，無(wú)形中增加了擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面集團(tuán)公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，虛增資產(chǎn)，讓銀行高估企業(yè)的償債能力以及盈利能力，增加授信額度，如果企業(yè)的虛假業(yè)績(jī)被銀行知曉，企業(yè)的信譽(yù)就會(huì)受到極大影響，這樣就會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資金占用情況混亂，帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易越來(lái)越多，企業(yè)之間占用資金現(xiàn)象越來(lái)越多。經(jīng)營(yíng)性資金及非經(jīng)營(yíng)資金占用沒(méi)有明確界定，在此過(guò)程中，集團(tuán)公司對(duì)有償資金占用費(fèi)和無(wú)償資金占用費(fèi)的收取更是模糊不清，關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費(fèi)的稅收問(wèn)題也沒(méi)有納入考慮范圍。按照稅收規(guī)定，企業(yè)之間經(jīng)營(yíng)性及非經(jīng)營(yíng)性借貸資金，也應(yīng)收取的利息或資金占用費(fèi)，此項(xiàng)收費(fèi)會(huì)涉及到稅收問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)，對(duì)不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)稅收的情況，有權(quán)按照合理原則調(diào)整。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

政府利用稅收制度，按事先預(yù)定目的，在地方稅收方面給予企業(yè)一定的優(yōu)惠政策，集團(tuán)公司為了達(dá)到整體稅負(fù)最小化，追求短期利益最大化，對(duì)享有優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)方，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易一方面可以以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)來(lái)達(dá)到“合理避稅”的目的，但這會(huì)導(dǎo)致稅收減少，稅務(wù)部門(mén)會(huì)因?yàn)槎愂帐杖氲牧魇?，追根溯源，給集團(tuán)公司帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面集團(tuán)公司利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)虛增資產(chǎn)，為融資提供虛假的財(cái)務(wù)信息，給集團(tuán)公司帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、針對(duì)集團(tuán)公司目前存在的問(wèn)題提出解決方案

集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)混亂、利潤(rùn)操縱，不合理支付資金占用費(fèi)等業(yè)務(wù)構(gòu)成了集團(tuán)公司成員之間的不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易，此種不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易其實(shí)只是一個(gè)表面問(wèn)題，實(shí)質(zhì)問(wèn)題是隱藏在其背后的集團(tuán)公司治理問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題才是不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的根源，集團(tuán)公司對(duì)治理問(wèn)題的研究應(yīng)給予高度的重視，并積極尋求解決方案。

（一）制定關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)監(jiān)管

集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格對(duì)公司的利潤(rùn)起到關(guān)鍵作用，其影響到集團(tuán)的整體戰(zhàn)略，影響到集團(tuán)公司內(nèi)部各方面的利益，其重要性使得企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易定價(jià)進(jìn)行管理。

集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定和管理規(guī)定了以下幾點(diǎn)原則。

1. 整體利益最大化原則

集團(tuán)公司成員單位為了自身單位的利益最大化，在內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定上往往會(huì)首先考慮自己的利益，不考慮整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。因此在對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格進(jìn)行制定和管理時(shí)一定要考慮全局， 堅(jiān)持整體利益最大化。

2. 公平合理原則

集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易價(jià)格定價(jià)不論在制定之初還是在管理過(guò)程之中，關(guān)聯(lián)方都應(yīng)該堅(jiān)持公平合理的原則，不偏向任何一個(gè)成員公司，確保關(guān)聯(lián)交易定價(jià)公平合理。

3. 實(shí)質(zhì)重于形式原則

制定集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)該反映關(guān)聯(lián)交易或關(guān)聯(lián)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，以事實(shí)為依據(jù)，合理進(jìn)行定價(jià)并對(duì)其內(nèi)部管理制度加以完善和規(guī)范。

（二）加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的監(jiān)管

1. 集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部成員單位進(jìn)行擔(dān)保，對(duì)成員單位設(shè)立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，詳細(xì)規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、批準(zhǔn)權(quán)限、審批程序、相關(guān)責(zé)任和相關(guān)措施等內(nèi)容，成員單位要進(jìn)行擔(dān)保必須要在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，權(quán)限范圍之外的不得進(jìn)行審批。

2. 集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。子公司未經(jīng)授權(quán)不得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。

3. 集團(tuán)公司應(yīng)將擔(dān)保業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制緊密聯(lián)系，與會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行溝通，對(duì)擔(dān)保費(fèi)、及一些手續(xù)費(fèi)要及時(shí)交納，另外還應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬，對(duì)擔(dān)保企業(yè)、金額、期限、抵押或質(zhì)押物品，資金的實(shí)際用向、貸款的歸還等進(jìn)行詳細(xì)記錄。

4. 集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理，對(duì)擔(dān)保合同、與擔(dān)保合同有關(guān)的主合同，反擔(dān)保合同以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)資料應(yīng)由專(zhuān)人保管，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)的檔案完整無(wú)缺。

（三）加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)公司資金占用的管理

1. 集團(tuán)公司應(yīng)制定資金占用管理制度，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制占用公司資金，對(duì)集團(tuán)公司資金占用簽訂關(guān)聯(lián)交易協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容要遵循關(guān)聯(lián)交易的原則，明確規(guī)定資金占用費(fèi)的核算標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)定支付程序等內(nèi)容。

2. 集團(tuán)公司應(yīng)該對(duì)整個(gè)集團(tuán)公司成員資金占用建立層層審批制度，對(duì)集團(tuán)公司以及各成員公司的資金使用都應(yīng)該設(shè)立審批權(quán)限，資金審批時(shí)嚴(yán)格遵守審批制度，不得越權(quán)審批，支付程序必須嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)交易協(xié)議和資金管理規(guī)定，不得形成非經(jīng)營(yíng)性資金占用的行為。

3. 集團(tuán)公司要實(shí)行職責(zé)分離，加大內(nèi)部控制力度，建立責(zé)任追究制度，嚴(yán)格防止控股股東及關(guān)聯(lián)方的非經(jīng)營(yíng)性資金占用，做好防止非經(jīng)營(yíng)性資金占用長(zhǎng)效機(jī)制工作。集團(tuán)公司董事長(zhǎng)是防范資金占用第一責(zé)任人，總經(jīng)理為執(zhí)行負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是具體監(jiān)管負(fù)責(zé)人，公司財(cái)務(wù)部是落實(shí)防范資金占用措施的職能部門(mén)，審計(jì)部是監(jiān)督部門(mén)。

4. 嚴(yán)格按照關(guān)聯(lián)交易協(xié)議內(nèi)容，核算資金占用費(fèi)，對(duì)資金占用費(fèi)產(chǎn)生的稅收及時(shí)交納，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)公司優(yōu)惠政策的管理，防范利潤(rùn)轉(zhuǎn)移

1. 集團(tuán)公司對(duì)關(guān)聯(lián)方的優(yōu)惠政策進(jìn)行研究分析，合法合理對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，對(duì)于合法合理的籌劃進(jìn)行鼓勵(lì)，對(duì)于不合法不合理的進(jìn)行執(zhí)法防范。

2. 檢查集團(tuán)公司是否運(yùn)用關(guān)聯(lián)方的優(yōu)惠政策，檢查關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否合理，是否存在其他的商業(yè)目的，對(duì)不合理的交易定價(jià)要進(jìn)行調(diào)整，對(duì)不合理的商業(yè)進(jìn)行拒絕。

3. 檢查集團(tuán)公司是否運(yùn)用關(guān)聯(lián)方的優(yōu)惠政策，仔細(xì)核對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立交易原則，集團(tuán)公司對(duì)不符合獨(dú)立交易原則而減少所得稅或增值稅的關(guān)聯(lián)方企業(yè)的企業(yè)或者利用關(guān)聯(lián)方優(yōu)惠稅收政策而減少企業(yè)的所得稅或增值稅的關(guān)聯(lián)方企業(yè)，進(jìn)行自查，按照合理方法進(jìn)行調(diào)整，做法要合法合規(guī)，否則會(huì)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估、檢查。

4. 集團(tuán)公司要檢查對(duì)不符合稅收立法基本原理、基本制度、基本技術(shù)等內(nèi)容的所謂合法避稅行為，此行為應(yīng)從政策上進(jìn)行規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：藍(lán)海投資控股集團(tuán)-池州華遠(yuǎn)新材料有限公司）