“營(yíng)改增”后勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

柳沅璋

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革和財(cái)稅創(chuàng)新的重要舉措，對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃有著實(shí)質(zhì)性影響。文章在分析“營(yíng)改增”后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響，分析了勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)不降反升的成因以及“營(yíng)改增”帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)性地提出了勘察設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的稅務(wù)籌劃對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；勘察設(shè)計(jì)企業(yè)；稅務(wù)籌劃

一、引言

2011年，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，拉開了“營(yíng)改增”工作的序幕，至2016年5月1日全面推開“營(yíng)改增”，至此營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度更加規(guī)范。這次改革是貨物勞務(wù)稅收制度的重大轉(zhuǎn)變，也是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅措施的重要環(huán)節(jié)之一。本次稅制改革有利于消除營(yíng)業(yè)稅和增值稅在某些環(huán)節(jié)重復(fù)征稅問(wèn)題，優(yōu)化稅務(wù)制度，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，深化產(chǎn)業(yè)分工，特別是為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造優(yōu)良的稅收環(huán)境，促進(jìn)其快速發(fā)展。

根據(jù)國(guó)家政策安排，勘察設(shè)計(jì)行業(yè)于2013年8月1日開始“營(yíng)改增”的改革工作，由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，根據(jù)所提供的勞務(wù)繳納增值稅。從“營(yíng)改增”實(shí)施近4年多的時(shí)間來(lái)看，整個(gè)行業(yè)的稅務(wù)模式受到了很大影響，因?yàn)榭辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)特殊的企業(yè)架構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式，使其在稅改后實(shí)際稅負(fù)不降反升，減少了企業(yè)的收入，嚴(yán)重影響了企業(yè)的活力，制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)必須認(rèn)清稅改帶來(lái)的具體影響，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)問(wèn)題并結(jié)合新的稅收政策進(jìn)行深入分析，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，找到應(yīng)對(duì)措施。

二、“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

（一）稅率上升、稅負(fù)增加

“營(yíng)改增”之前，作為服務(wù)業(yè)的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，需按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，改為增值稅以后，勘察設(shè)計(jì)收入按6%的稅率繳納增值稅。因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，所以換算成實(shí)際稅率為5.66%。在暫不考慮增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情況下，單純從稅率上比較可以看出稅改之后，企業(yè)實(shí)際稅率提高了0.66%。另外在項(xiàng)目分包環(huán)節(jié)上，原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定“以其取得的勘察設(shè)計(jì)總收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位后的余額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅”，即可以扣除支付相關(guān)分包款后按差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。而在稅改之后，需按照增值稅原理，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式實(shí)現(xiàn)，如分包企業(yè)為小規(guī)模納稅人，只能提供3%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也同樣造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

（二）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)為知識(shí)密集型企業(yè)，以智力成果為主要產(chǎn)品輸出，人工成本占企業(yè)成本的絕大部分，而工薪和勞務(wù)支出難以獲得對(duì)方開具的增值稅發(fā)票；另外差旅費(fèi)也同樣在企業(yè)成本中占比較重，但其中的交通費(fèi)、餐費(fèi)等成本支出也無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，難以做到全額抵扣。此外，可作為成進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本支出，如：水電費(fèi)、打圖曬圖費(fèi)、電腦和材料購(gòu)置費(fèi)等，提供此類的產(chǎn)品或服務(wù)的絕大部分都是小規(guī)模納稅人，也無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票。綜合上述情況，就造成了企業(yè)在“營(yíng)改增”以后由于可抵扣項(xiàng)目無(wú)法得到應(yīng)有的抵扣而增加了實(shí)際稅負(fù)。

（三）實(shí)際收入的減少

增值稅為價(jià)外稅，計(jì)入收入的價(jià)款均為不含稅的價(jià)格，但是由于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)長(zhǎng)期繳納屬于價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅，于是在合同簽立時(shí)，均約定俗成的默認(rèn)合同價(jià)款為含稅價(jià)，于是在稅改之后，由于業(yè)主的議價(jià)能力強(qiáng)，處于弱勢(shì)方的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)只能保持原價(jià)格不變，自行承擔(dān)增加的稅負(fù)，造成實(shí)際收入的下降；與此同時(shí)，增值稅作為價(jià)外稅在計(jì)算所得稅時(shí)不能作為成本費(fèi)用列支并在稅前扣除，不僅增加了城建稅和教育費(fèi)附加，更增加了企業(yè)所得稅，加重了企業(yè)的稅務(wù)開支，減少了企業(yè)收入。

（四）對(duì)發(fā)票管理要求提高

因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票具有稅款抵扣屬性，因此同營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅在發(fā)票的領(lǐng)用、保管、開具、作廢、紅沖和抵扣等方面都有著嚴(yán)格的稅務(wù)規(guī)定，違反相關(guān)規(guī)定行為的處罰比營(yíng)業(yè)稅要更為苛刻和嚴(yán)厲。這就要求勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在發(fā)票管理上加強(qiáng)制度建設(shè)和人員配置，制定完善，細(xì)致的內(nèi)部發(fā)票管理辦法，明確從發(fā)票取得到抵扣完整的管理流程及要點(diǎn)，配備專人管理稅票的認(rèn)證和抵扣工作，減少因超時(shí)無(wú)法抵扣而造成的進(jìn)項(xiàng)稅款損失，保證增值稅發(fā)票管理的合規(guī)和效率，防止因發(fā)票管理的漏洞造成增值稅計(jì)算錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)在稅務(wù)方面造成不良影響。

三、“營(yíng)改增”給勘察設(shè)計(jì)企業(yè)帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅是我國(guó)稅制中最為復(fù)雜的稅種，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也最高，主要體現(xiàn)在增值稅有復(fù)雜繁瑣的申報(bào)程序和嚴(yán)格的管理辦法。因此對(duì)于長(zhǎng)期處于營(yíng)業(yè)稅管理的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，對(duì)增值稅的有關(guān)政策規(guī)定還相對(duì)比較陌生，這就需要稅務(wù)部門的指導(dǎo)和管轄，但由于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)原歸屬于地稅部門管理，作為管理增值稅的國(guó)稅部門對(duì)勘察設(shè)計(jì)行業(yè)也不太了解，因此在指導(dǎo)稅務(wù)辦理時(shí)存在針對(duì)性較弱，指導(dǎo)效果不到位的問(wèn)題，有可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)征收風(fēng)險(xiǎn)。

另外，增值稅作為覆蓋面最廣的流轉(zhuǎn)稅，也設(shè)有各種的稅收優(yōu)惠政策和措施，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在享受這些優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)該仔細(xì)比對(duì)和分析自身的稅務(wù)情況是否與政策規(guī)定相一致?；谟行┢髽I(yè)為了滿足稅收優(yōu)惠政策，不從實(shí)際情況出發(fā)，僅采用簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理方法去靠政策，也會(huì)使企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)

在全面推行“營(yíng)改增”改革后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈逐漸完善，但隨著增值稅納稅人的增加，使得虛增抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題更加普遍，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提升。因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額需通過(guò)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，所以，企業(yè)有動(dòng)機(jī)采用虛開增值稅專用發(fā)票的方式達(dá)到增大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少實(shí)際納稅額的目的，從而產(chǎn)生騙稅的風(fēng)險(xiǎn)，甚至為企業(yè)及其有關(guān)人員帶來(lái)法律責(zé)任。

增值稅對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣有著較為嚴(yán)格的規(guī)定，比如購(gòu)進(jìn)的商品已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，但用于了非應(yīng)稅項(xiàng)目（如在建工程）以及個(gè)人消費(fèi)或集體福利等，就需要將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)主要以提供服務(wù)為主，較少涉及商品銷售，因此基本處于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈的末端，因此企業(yè)必須細(xì)化會(huì)計(jì)核算過(guò)程，緊扣經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提供可供查實(shí)的納稅資料，保證進(jìn)項(xiàng)稅額符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)和要求。

（三）增值稅專用發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn)

增值稅專用發(fā)票使用一直是增值稅發(fā)票管理中的重災(zāi)區(qū)，自從全面進(jìn)行“營(yíng)改增”后，代開發(fā)票的現(xiàn)象更為普遍和嚴(yán)重，甚至有人員通過(guò)代開專用發(fā)票的方式謀取私利，此類行為會(huì)對(duì)企業(yè)的形象和納稅工作產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。此外，如有私自購(gòu)買專用發(fā)票、未按規(guī)定開具專用發(fā)票、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備等情況的發(fā)生，企業(yè)將面臨著嚴(yán)厲的稅務(wù)行政處罰，嚴(yán)重影響企業(yè)的日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。

發(fā)票管理事小而瑣碎，很多企業(yè)管理人員，甚至包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)都往往不太重視，忽視了其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票的保管簡(jiǎn)單、發(fā)票開具隨意，作廢票和紅沖票較多，這都影響了企業(yè)的納稅誠(chéng)信記錄，提高了稅務(wù)稽查幾率，額外增加了企業(yè)隱形納稅成本，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理效果大打折扣。

四、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的稅務(wù)籌劃對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)

“營(yíng)改增”改革后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)要求增加，因此完善勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)就成為必然要求。一是需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)更新的培訓(xùn)，及時(shí)了解國(guó)家頒布關(guān)于增值稅的法律法規(guī)，并注意前后政策的異同與銜接。二是完善財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃的培訓(xùn)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員多偏向于稅務(wù)實(shí)務(wù)操作，較少接觸稅務(wù)籌劃工作，出發(fā)點(diǎn)較低，無(wú)法從自身工作中發(fā)現(xiàn)籌劃切入點(diǎn)，因此有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃方法講解和引導(dǎo)，將稅收政策同自身工作相聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)籌劃重點(diǎn)，構(gòu)建籌劃思路。三是加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避培訓(xùn)，通過(guò)對(duì)納稅申報(bào)、發(fā)票管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員了解實(shí)務(wù)操作中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化化解風(fēng)險(xiǎn)能力。

（二）選擇科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)模式

首先，在供應(yīng)商選擇方面，要綜合考慮一般納稅人和小規(guī)模納稅人的優(yōu)劣勢(shì)，如果前者的服務(wù)價(jià)格是后者的1.19倍，則二者價(jià)格相等，如果前者高于后者的話，小規(guī)模納稅人就生產(chǎn)了價(jià)格優(yōu)勢(shì)，反之亦然；其次，改進(jìn)企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)核算制度，分析影響自身稅負(fù)的根本原因和因素，強(qiáng)化稅前抵扣的測(cè)算，盡量選擇抵扣額較大的商品進(jìn)行采購(gòu)，并適當(dāng)鼓勵(lì)員工積極取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣。

（三）提升可抵扣稅額

針對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的情況，可以從人力成本入手，轉(zhuǎn)換人力成本核算方式，將輔助人員（如物業(yè)管理、資料錄入等）進(jìn)行集中外部聘用，通過(guò)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣合同，購(gòu)買相對(duì)應(yīng)的服務(wù)，將該部分的人力成本轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠坎少?gòu)，獲得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)人力成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣。此外，可以綜合自身情況，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)及生產(chǎn)軟硬件進(jìn)行必要的升級(jí)換代，這樣既改善了員工的工作環(huán)境，提高了員工工作積極性和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，也在購(gòu)買商品中獲得了抵扣稅額，增大了抵扣力度，降低應(yīng)納稅額。

（四）改變合同付款方式

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)存在大量的勞務(wù)分包預(yù)付款，此類款項(xiàng)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變勞務(wù)分包合同付款方式，控制預(yù)付款規(guī)模，對(duì)勞務(wù)分包合作的預(yù)算款要逐步改為報(bào)銷付款，即見票報(bào)銷支付，以便及時(shí)取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，并保證此類業(yè)務(wù)成本費(fèi)用能順利的歸集統(tǒng)計(jì)。同時(shí)，企業(yè)需建立內(nèi)部公共費(fèi)用的分?jǐn)偰Ｊ?，?guī)范企業(yè)公共費(fèi)用的管理，將公共費(fèi)用合理明確分?jǐn)傊猎鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目，以達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

（五）加強(qiáng)發(fā)票管理

增值稅對(duì)發(fā)票管理較營(yíng)業(yè)稅更為嚴(yán)格，處罰力度也更大，這就為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的發(fā)票管理提高了難度。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合自身情況，加強(qiáng)發(fā)票管理，例如對(duì)空白發(fā)票，特別是增值稅專用發(fā)票的保管管理；加強(qiáng)發(fā)票開具，作廢等操作上的管理；加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證抵扣和納稅申報(bào)的管理，特別要防止偽造和虛開增值稅發(fā)票。企業(yè)要制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，通過(guò)制度進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)定期或不定期的開展自查和抽查工作，有效預(yù)防管理過(guò)程中的違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。

（六）積極開拓國(guó)際市場(chǎng)

增值稅為價(jià)外稅，意味著合同價(jià)格有著不含稅價(jià)的優(yōu)勢(shì)，這就為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)格優(yōu)勢(shì)，增加了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，可以走出國(guó)門積極參與境外項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)。另外，國(guó)家為了大力鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)出口，推動(dòng)我國(guó)的服務(wù)業(yè)走向世界，也設(shè)立了各種稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造了良好的機(jī)遇，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)要抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，積極創(chuàng)造條件，開拓國(guó)際市場(chǎng)的業(yè)務(wù)，搶占國(guó)際市場(chǎng)地位。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅制改革，對(duì)于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)是一次發(fā)展機(jī)遇，也是一次重大挑戰(zhàn)，企業(yè)必須積極主動(dòng)面對(duì)和適應(yīng)，調(diào)整自身運(yùn)營(yíng)方式和手段，完善制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，積極做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，把改革的不利影響降到最低，并結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，利用優(yōu)惠政策的扶持，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)中爭(zhēng)取更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，創(chuàng)造更大的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)。

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（作者單位：珠海市規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院）