淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

姜曉玲

摘要：“營(yíng)改增”自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推廣。它的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”是一種減稅的政策?！盃I(yíng)改增”影響各行業(yè)，乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的結(jié)構(gòu)。本文將通過(guò)從稅負(fù)方面；資產(chǎn)方面；收入、利潤(rùn)方面；現(xiàn)金流方面；稅收管理方面來(lái)闡述“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的具體影響。并針對(duì)建筑行業(yè)特有的問(wèn)題，提出了具體的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；意義；影響；應(yīng)對(duì)措施

一、“營(yíng)改增”改革的意義

自2016年5月1日起，“營(yíng)改增”全面展開(kāi)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部改征增值稅，這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。從此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅更加完善。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。我在這里想重點(diǎn)談一談，“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響

（一）稅負(fù)方面總體會(huì)下降，短期內(nèi)會(huì)上升

營(yíng)改增之前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，根據(jù)《目前執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%。從單純數(shù)字來(lái)看，稅率上升了，但實(shí)際征稅額未必會(huì)增加。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率8%，工程結(jié)算成本中，原材料約占50%，人工成本約占35%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過(guò)10%，假設(shè)其全年完成營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本920萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅）。營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為30萬(wàn)元（1000×3%）。營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為73.52萬(wàn)元[920×（50%+5%）÷（1+17%）×17%]，銷項(xiàng)稅額為99.10萬(wàn)元[1000÷（1+11%）×11%]，這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為25.58萬(wàn)元（99.10-73.52），現(xiàn)在的應(yīng)納稅額較以前減少4.42萬(wàn)元，降低了1.4個(gè)百分點(diǎn)。

但實(shí)際上建筑行業(yè)是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的行業(yè)。目前建筑業(yè)增值稅抵扣鏈還不完整，稅負(fù)率無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，另外混凝土行業(yè)一般采用簡(jiǎn)易征收，也無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)特點(diǎn)決定著稅款抵扣是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。

（二）資產(chǎn)總額會(huì)下降

營(yíng)改增前，建筑企業(yè)采購(gòu)存貨、固定資產(chǎn)的成本是價(jià)稅合計(jì)，營(yíng)改增之后，實(shí)行的是價(jià)稅分離。資產(chǎn)的入賬價(jià)值將相對(duì)原實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)會(huì)有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)在建筑施工企業(yè)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀s50%左右），所以，企業(yè)的資產(chǎn)總額會(huì)有一定幅度的下降。

（三）收入、利潤(rùn)會(huì)有下降

增值稅是價(jià)外稅，合同收入中不包含增值稅。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入1000萬(wàn)元的工程項(xiàng)目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為900.9萬(wàn)元[1000÷（1+11%）]同樣，合同預(yù)計(jì)總成本將比改征前要少。還是以第一部分的案例說(shuō)明：建筑企業(yè)的毛利率為8%，原材料約占50%，人工成本約占35%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過(guò)10%，原來(lái)當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為920萬(wàn)元。營(yíng)改增后，當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為833.98萬(wàn)元（原材料和租賃假設(shè)都能取得17%的增值稅專用發(fā)票）920*55%*（1-17%）=419.98萬(wàn)元，人工35%和其他10%的費(fèi)用，可以全額計(jì)入成本，即920*45%=414萬(wàn)元

由此，原來(lái)當(dāng)期可以確認(rèn)的利潤(rùn)1000-920=80萬(wàn)元

營(yíng)改增后，當(dāng)期可以確認(rèn)的毛利為900.9-833.98=66.02萬(wàn)元

上例數(shù)據(jù)表明，實(shí)行營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)的收入和利潤(rùn)都是減少的。

（四）現(xiàn)金流量減少

營(yíng)改增改革之前，在建筑行業(yè)領(lǐng)域征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，一般情況下是運(yùn)用代扣代繳方式，但是經(jīng)過(guò)改革后，通常情況下，會(huì)由建筑企業(yè)直接向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅繳納，而且增值稅需要做到當(dāng)期要繳。現(xiàn)階段，工程款支付比例相對(duì)來(lái)說(shuō)比較低，不同形式的保證金一般會(huì)在整個(gè)工程完全竣工之后才可以正式支付，進(jìn)而造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間的現(xiàn)金凈流量大大減少，導(dǎo)致企業(yè)資金方面比較緊張。除此之外，因營(yíng)改增后的購(gòu)買原材料以及固定資產(chǎn)，設(shè)備能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)很可能為了取得更多的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票考慮，增加投資沖動(dòng)，導(dǎo)致進(jìn)行大規(guī)模投資，現(xiàn)金流緊張。甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（五）對(duì)稅收管理的影響

1）是納稅地點(diǎn)發(fā)生變化：之前，建筑企業(yè)的納稅地點(diǎn)是在施工地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，改革后，是向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2）扣繳業(yè)務(wù)人出現(xiàn)改變，營(yíng)改增前，建筑業(yè)工程往往會(huì)采用總承包或者是分包方式開(kāi)展工作，一般總承包屬于扣繳義務(wù)人；但是，改革后，沒(méi)有執(zhí)行總承包屬于扣繳義務(wù)人的相關(guān)說(shuō)法。

3）征稅范圍出現(xiàn)變化：建筑業(yè)上游包括工程設(shè)計(jì)以及科研院所等可以不可以實(shí)行規(guī)范化的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅規(guī)定，直接影響到企業(yè)獲得抵扣稅票情況，對(duì)企業(yè)征稅范圍改革影響深遠(yuǎn)。

三、建筑施工企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

營(yíng)改增后建筑業(yè)行業(yè)稅負(fù)率居高不下，政策比較難推行，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是最主要的問(wèn)題。從具體原因上進(jìn)行分析，主要在于建筑材料在來(lái)源方式上呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，從而造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作存在相對(duì)較大的難度系數(shù)。此外，再加上發(fā)票管理工作相對(duì)論難，大部分材料在進(jìn)項(xiàng)稅額方面不能夠得到正常抵扣，在此基礎(chǔ)上就會(huì)在一定程度上增加稅負(fù)情況，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

其次，一般情況下，建筑企業(yè)相關(guān)施工項(xiàng)目在多個(gè)地區(qū)都有業(yè)務(wù)，呈現(xiàn)出一定的分散特征，往往不夠集中，甚至在一些相對(duì)偏遠(yuǎn)的地方也有業(yè)務(wù)，這種情況下，就會(huì)造成發(fā)票收集工作、審核工作以及整理工作等運(yùn)用的時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，且難度系數(shù)大。而且要求在一百八十天之內(nèi)順利認(rèn)證完成，更是難上加難。

稅制改革的新形勢(shì)下，為追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化。企業(yè)應(yīng)積極地采取應(yīng)對(duì)措施。

首先，建筑企業(yè)必須要強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理。實(shí)施營(yíng)改增改革之前，企業(yè)為了在一定程度上有效節(jié)省成本，供應(yīng)商們會(huì)選擇個(gè)體戶或者是小規(guī)模納稅人，但是經(jīng)過(guò)改革后，企業(yè)需要就供應(yīng)商進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，并選擇那些有著增值稅納稅人資格的企業(yè)供應(yīng)商，從而實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票的有效獲得，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行科學(xué)處理，完善相關(guān)的抵扣鏈。

其次，大力培養(yǎng)稅收籌劃管理人才。從管理籌劃基礎(chǔ)條件上進(jìn)行分析，一個(gè)非常重要的前提條件就是做到企業(yè)政策的熟練掌握。基于此，企業(yè)需要專門聘請(qǐng)相關(guān)的專業(yè)人才或者是機(jī)構(gòu)強(qiáng)化工作人員培訓(xùn)教育，然后結(jié)合相應(yīng)的增值稅政策，從企業(yè)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，就納稅人選擇工作以及采辦策略等方面進(jìn)行出謀劃策，針對(duì)企業(yè)當(dāng)中的財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員以及管理人員等加強(qiáng)增值稅知識(shí)培訓(xùn)，樹(shù)立較強(qiáng)的增值稅發(fā)票索要意識(shí)，從根本上保證稅制改革完成之后可以快速掌握操作方法，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增后相關(guān)工作的順利開(kāi)展。

再次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式?！盃I(yíng)改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度使稅務(wù)機(jī)關(guān)很容易從中判斷出工程非法轉(zhuǎn)包、分包的交易實(shí)質(zhì)，因此建筑施工企業(yè)不要再鋌而走險(xiǎn)。有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)，要從公司組織機(jī)構(gòu)，子分公司的設(shè)立和發(fā)展戰(zhàn)略以及重大投融資項(xiàng)目上做出相應(yīng)調(diào)整。例如；可以采取集團(tuán)公司投標(biāo)，待中標(biāo)后，由集團(tuán)公司再跟分公司或子公司簽訂分包合同。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。確保利益最大化。

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