對借款費用資本化的思考

吳紅梅

摘要：在企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展的過程當中，僅僅根據(jù)企業(yè)所有者的資金投入已經(jīng)無法對企業(yè)的發(fā)展需求進行滿足。對此，即需要通過借款的方式增加企業(yè)資金。在借款費用資本化情況下，無論是對于企業(yè)的現(xiàn)金流量、損益、財務(wù)狀況還是資本范圍都存在著一定的影響。在本文中，將就借款費用資本化進行一定的分析與思考。

關(guān)鍵詞：借款費用；資本化

在企業(yè)實際經(jīng)營的過程中，不可避免會向銀行等金融機構(gòu)實施借款行為，并在該過程當中產(chǎn)生手續(xù)費以及借款利息等費用。在現(xiàn)今企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展的過程中，借款費用在企業(yè)當中也占據(jù)了更大的分量，對此，即需要做好借款費用資本化相關(guān)問題的研究，為企業(yè)的正常運行發(fā)展提供保障。

一、主要影響

在企業(yè)發(fā)展當中，借款費用資本化對其產(chǎn)生的影響有：第一，擴大資本化范圍。在借款費用資本化情況下，對于普通以及專門的借款，在其滿足資本化條件時，即可以對其進行資本化處理，而對于部分具有較長回收期、且具有較大項目投資的企業(yè)，通過借款費用資本化即能夠起到對其財務(wù)費用支出進行減少的效果，在實現(xiàn)當期利潤提升的基礎(chǔ)上實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績的提升，促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。同時，其也將具有擴大企業(yè)資產(chǎn)范圍的效果，并使得在存貨初始成本以及無形資產(chǎn)確定方面因此發(fā)生了變化；第二，現(xiàn)金流量變化。在借款費用資本化后，其也將因此具有更大的資本范圍，即當其企業(yè)所得稅前具有較小可扣除財務(wù)費用。對于該種情況來說，對于當期盈利企業(yè)，則將具有更大的當期現(xiàn)金流量流出額；第三，財務(wù)損益影響。在借款費用資本化后，對于需要從外部融資的企業(yè)，則將具有更小的當期財務(wù)費用，因此存在增加的資產(chǎn)以及當期利潤的情況，即從稅收籌劃角度考慮，部分發(fā)展健康的企業(yè)并不希望借款費用資本化，而虧損企業(yè)則相反。

二、借款費用資本化問題

在借款費用資本化過程中，存在的問題有：第一，資本化暫停。在新會計準則當中，規(guī)定了對于符合資本化條件的資產(chǎn)，以及在生產(chǎn)當中存在非正常中斷、中斷期在3個月以上的情況，需要對借款費用的資本化進行暫停處理。在該中斷期間所形成的借款費用，即需要在實現(xiàn)對費用確認的基礎(chǔ)上將其計算到當期的損益當中，直至企業(yè)生產(chǎn)活動重新開始或者資產(chǎn)構(gòu)建。在實際會計工作開展當中，通常都是按月對會計期間進行劃分，并定期編制會計報表與核算，在出現(xiàn)非正常中斷情況時，也很難直接判斷該種情況是否能夠持續(xù)三個月。對此，在實際借款費用發(fā)生中斷情況時，將借款費用按照費用化方式進行處理還是繼續(xù)將其以資本化方式處理則成為了一項難題。如果還依然按照資本化方式進行處理，如果中斷時間超出了3個月以上，則需要對費用進行費用化處理，且重新調(diào)整對應(yīng)的賬務(wù)。而如果將其直接進行費用化處理，如非正常中斷時間沒有超出三個月，則依然需要再次對其進行調(diào)整；第二，同質(zhì)不同價。在對借款費用進行資產(chǎn)化處理之后，即可能出現(xiàn)一種具有不同資金來源的同一資產(chǎn)，在價格方面存在差異的問題。對于該種情況來說，可以按照新費用準則當中的規(guī)定，即對于固定資產(chǎn)、需要經(jīng)過較長時間才能夠獲得可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)以及存貨等，需要將其在具體行成前的借款費用進行資本化處理。在該原則下，通過自有資金建設(shè)行成的資產(chǎn)將具有較低的價格，而對于使用借款建造形成的資產(chǎn)，其在具體價格方面則將受到很多方面因素的影響，如利率、資金占用時間以及借款金額等等，在后續(xù)過程當中，當出現(xiàn)資金利率提升、占用時間延長以及借款金額增加等情況出現(xiàn)時，則將因此增加其價格。對此，對于同一企業(yè)，即使在同一期間建造的資產(chǎn)，也將因資金來源差異情況的存在使其在價格方面存在不同，而在不同企業(yè)間，在同一項資產(chǎn)價格方面更是存在著明顯的差別，并因此使企業(yè)同企業(yè)間、企業(yè)在內(nèi)部方面缺少相關(guān)的可比性；第三，所得稅調(diào)整復(fù)雜。在我國稅法以及會計法當中，在具體借款費用資本化處理方面存在著一定的差異，如在所得稅法當中，規(guī)定了對于為了建造、購置生產(chǎn)固定資產(chǎn)而形成的借款，在資產(chǎn)構(gòu)建期間形成的借款費用，則需要按照資本性支出將其計入到資本成本當中，對于資產(chǎn)在交付之后形成的借款費用，則需要在發(fā)生當期對其進行扣除處理。即該種差異情況的存在，使得實際在所得稅納稅調(diào)整工作開展當中，也將因此存在較為困難以及復(fù)雜的情況；第四，人為調(diào)節(jié)空間增加。在新會計準則當中，規(guī)定了對于同條件符合的一般借款利息，以及發(fā)生在投資性房產(chǎn)以及存貨等業(yè)務(wù)方面的借款費用，在特定條件進行滿足的基礎(chǔ)上即能夠進行資本化處理。該規(guī)定的存在，即可以說對企業(yè)借款費用的利用空間起到了較大的擴大效果，即使得借款費用也能夠參與到實際營運管理當中。對于企業(yè)來說，如果只有一筆專門的借款或者普通借款，且目前僅僅具有一項建設(shè)項目需要投資，那么在具體業(yè)務(wù)操作當中，在處理借款費用時則具有著較為簡單的特點。而如果其發(fā)生了較多數(shù)量的專門借款以及普通借款，且同時具有較多項的建設(shè)項目，那么在實際處理這部分借款費用時則將存在較為復(fù)雜的特點，且具有更大的人為調(diào)節(jié)空間。在借款以及企業(yè)自有資金難以明確區(qū)分的情況下，即使得部分企業(yè)有空間以人為的方式對利潤進行調(diào)節(jié)。

三、會計處理改進對策

在借款費用資本化會計工作開展當中，需要從以下方面做好問題的改進與規(guī)避：第一，明確資本化暫停處理方式。對于企業(yè)運行當中符合資本化相關(guān)條件的借款，因其在非正常中斷情況發(fā)生時難以對其持續(xù)時間進行準確的判斷，則因此使其在實際處理當中存在一定的困難。對于該種問題，則需要對其進行明確的規(guī)定，即在非正常中斷情況發(fā)生之后，需要對原處理方案進行保持，如中斷時間超出3個月以上，那么在3個月期限之后的借款則需要對其進行停止資本化處理，而轉(zhuǎn)以費用化方式進行處理。而對于3個月期限之后形成的借款則將其按照費用的方式計算到當期損益當中，如企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)活動重新開始，則需要按照負資產(chǎn)化方式對其進行處理，以此在對具體工作當中可操作性進行保證的基礎(chǔ)上對調(diào)賬的麻煩進行了有效的避免；第二，明確資產(chǎn)支出區(qū)分原則。對于上市公司，在實際運行當中需要做好專門借款支出總賬的建立，按照月份的方式計算借款結(jié)余數(shù)以及累計支出數(shù)。在具體工作開展當中，如果發(fā)現(xiàn)支出已經(jīng)達到了借款總額度，且無法對企業(yè)目前資產(chǎn)支出資金的具體來源進行準確的分辨，則需要對資產(chǎn)支出當中能夠明確來源的部分資金進行分辨，而對于其余部分，則需要按照專門借款、自有資金以及一般借款的順序通過職業(yè)判斷方式的應(yīng)用進行分拆處理，之后以會計準則為基礎(chǔ)相關(guān)規(guī)定對資本化借款費用進行確定；第三，對稅法同會計準則間的一致性進行提高，做好稅法同會計準則在借款費用資本化方面具有統(tǒng)一的規(guī)定，在根據(jù)借款費用的基礎(chǔ)上做好企業(yè)所得稅扣除辦法當中相關(guān)內(nèi)容的及時調(diào)整，保證會計準則同稅法間的一致性；第四，完善計算方法。對于借款費用資本化人為具有較大調(diào)節(jié)空間的問題，需要對借款費用資本化的計算方法進行積極的完善，如可以將量借款費用金額轉(zhuǎn)變?yōu)楫斊诮杩钯Y本化過程中發(fā)生的利息費用同還沒有動借款間存款利息的差，同時做好外部監(jiān)管的強化工作。

四、結(jié)束語

在上文中，我們對借款費用資本化的存在問題以及應(yīng)對措施進行了一定的研究。在未來工作中，需要做好該問題的高度重視，以科學(xué)措施的應(yīng)用不斷完善借款費用資本化處理。

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