論企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

李春東

摘要：對于現(xiàn)代企業(yè)來說，健全并能夠得到有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是其建立與完善自身企業(yè)制度的重要保障。企業(yè)只有建立并認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度，才能有效應(yīng)對越來越激烈的市場競爭。面對這樣的情況，我國的企業(yè)紛紛開始了建立內(nèi)部控制制度的嘗試。然而需要看到的是，目前我國大多數(shù)企業(yè)所建立的內(nèi)部控制制度還存在很多問題。本文將對這些問題進(jìn)行詳細(xì)分析，并提出了加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制的一些建議，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理層提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；建立；完善

所謂的內(nèi)部控制，就是企業(yè)為了能夠有序開展業(yè)務(wù)活動，保障企業(yè)自身資產(chǎn)的安全性，預(yù)防、查出、修正經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤與漏洞，保證會計資料及相關(guān)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。對于企業(yè)來說，有序運(yùn)行的內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)有序運(yùn)行的重要保障，而且也是保障企業(yè)提供真實(shí)合法的財會信息的重要條件。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、能否有效執(zhí)行，直接關(guān)系著企業(yè)能否有效規(guī)避經(jīng)營活動中出現(xiàn)的各種風(fēng)險。因此可以說，企業(yè)想要規(guī)避風(fēng)險，就必須建立健全內(nèi)部控制制度。需要注意的是，內(nèi)部控制制度需要企業(yè)持之以恒地執(zhí)行下去。只有這樣，內(nèi)部控制制度才能起到應(yīng)有的作用。

一、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制建立與完善中的問題

（一）內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力度

在我國的一些企業(yè)中，內(nèi)部控制制度雖然已經(jīng)建立，但大多數(shù)時候依然只是停留在紙面上，并沒有得到認(rèn)真的貫徹執(zhí)行。在這些企業(yè)中，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度大小，執(zhí)行的徹底與否，都取決于企業(yè)中法人代表的意志。在某些企業(yè)中，各種規(guī)章制度都掛在最顯眼的位置上，但是整個企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)，下至員工都對此視而不見，也不去認(rèn)真執(zhí)行和遵守，似乎這些制度與自己沒有關(guān)系。而某些時候，這些企業(yè)不得不執(zhí)行內(nèi)部控制制度，也往往是敷衍了事，或者由領(lǐng)導(dǎo)自己決定執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)和力度。在這樣的情況下，內(nèi)部控制制度的科學(xué)性根本無法保障，而且由于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與否還要遵循領(lǐng)導(dǎo)的決定，也就根本不能一貫地執(zhí)行下去。

（二）會計信息存在嚴(yán)重的失真問題

現(xiàn)階段，很多企業(yè)中的會計工作都呈現(xiàn)出混亂無序的狀態(tài)，在這樣的狀態(tài)下核算的賬目信息，其真實(shí)性也就無法保障。此外，一些企業(yè)在進(jìn)行會計工作的過程中，對重要空白憑證并沒有進(jìn)行妥善的保管，不同的會計人員在分工中也沒有認(rèn)真執(zhí)行“內(nèi)部牽制”的原則，導(dǎo)致很多已經(jīng)填制的會計憑證找不到有效的原始憑證作為證據(jù)支持。此外，極少數(shù)會計人員枉顧法紀(jì)，人為捏造會計事實(shí)，對已經(jīng)確定的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行更改，做假賬，這些都會導(dǎo)致企業(yè)中正在使用的會計信息失真，加大企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。此外，一些企業(yè)的管理層招聘會計人員時，更加重視其是否忠誠可靠，相對而言就不太重視其業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平，這也可能導(dǎo)致會計信息由于會計人員不熟悉業(yè)務(wù)或馬虎大意而出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致會計信息失真。

（三）支出的費(fèi)用經(jīng)常性超標(biāo)

在我國的一些企業(yè)中，對于各種支出并沒有做好監(jiān)控工作，導(dǎo)致很多不必要的費(fèi)用出現(xiàn)在支出項(xiàng)目中，使企業(yè)增加了虧損的風(fēng)險。例如，在某些企業(yè)中，并沒有明文規(guī)定指出哪些支出屬于業(yè)務(wù)費(fèi)用支出，而且在進(jìn)行支出時沒有做好監(jiān)督工作，最后導(dǎo)致企業(yè)的賬目中多了許多莫名其妙且沒有必要的支出。對于企業(yè)來說，增加了許多毫無必要的支出無疑壓縮了其利潤空間，甚至可能因?yàn)檫@些支出使本來能夠盈利的企業(yè)不得不面臨虧損的問題，而對于已經(jīng)虧損的企業(yè)來說，超標(biāo)的支出使其虧損的額度大大增加，使企業(yè)面臨更大的經(jīng)營風(fēng)險。此外，這些超標(biāo)的支出也給某些不法之徒帶來了可乘之機(jī)，進(jìn)一步惡化企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。

（四）制度存在嚴(yán)重漏洞

對于企業(yè)來說，優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度應(yīng)該能夠有效避免企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生各種違法行為。然而在現(xiàn)階段，很多企業(yè)自己制定的內(nèi)部控制制度并不完善，其中存在著巨大的漏洞。在這樣的情況下，一些不法之徒就利用這些制度上的漏洞來違法亂紀(jì)，為自己謀取私利。這種行為不僅造成企業(yè)資金的無謂流失，也給企業(yè)的經(jīng)營帶來巨大的風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)更容易陷入危機(jī)。需要注意的是，企業(yè)的規(guī)模越大，因?yàn)橹贫嚷┒此斐傻娘L(fēng)險也就越大。在一些企業(yè)中，財務(wù)部門中的個別領(lǐng)導(dǎo)和工作人員就是利用企業(yè)內(nèi)部控制制度上的漏洞進(jìn)行貪污、受賄、挪用公款等違法犯罪活動，給企業(yè)帶來很大的損失。

（五）沒有建立完善的問責(zé)機(jī)制

在我國，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與西方發(fā)達(dá)國家相比還不夠完善，相關(guān)的法律法規(guī)和制度等對企業(yè)進(jìn)行外部控制的機(jī)制還不夠成熟。而在很多企業(yè)的內(nèi)部，企業(yè)的經(jīng)營者只將自己當(dāng)成了企業(yè)利潤的受益人，而不愿意承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營的責(zé)任，加之很多企業(yè)并沒有建立起行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)的管理者缺乏有效的監(jiān)督與約束。此外，我國有不少企業(yè)都在利用內(nèi)部審計部門進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作，而事實(shí)上一些企業(yè)中的內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門都隸屬于同一名領(lǐng)導(dǎo)，因此這些企業(yè)的內(nèi)部審計就無法做到徹底的獨(dú)立，其公正也缺乏保證。最后，從內(nèi)部審計的職能上說，很多企業(yè)管理者都認(rèn)為：企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)審工作只是對會計帳目進(jìn)行審查核算，而忽視了內(nèi)部審計工作中其他方面對企業(yè)規(guī)避風(fēng)險所起到的作用。

二、我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議

（一）完善組織架構(gòu)，加強(qiáng)制度執(zhí)行

對于企業(yè)來說，想要完善自己的內(nèi)部控制制度，就必須建立與內(nèi)部控制制度相配套的組織結(jié)構(gòu)。優(yōu)秀的組織結(jié)構(gòu)是建立優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。有鑒于此，企業(yè)的管理者就必須認(rèn)真研究企業(yè)自身組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職能分工，找出其中的不足并且加以解決。對于企業(yè)來說，建立組織架構(gòu)的第一步就是根據(jù)《中華人民共和國公司法》的相關(guān)規(guī)定建立股東會、董事會、監(jiān)事會，并任命總經(jīng)理與董事長，并制定科學(xué)而詳細(xì)的規(guī)章制度，明確每個部門、每個人的權(quán)力與責(zé)任。其次，企業(yè)還要合理設(shè)置管理部門，并為其健康運(yùn)轉(zhuǎn)提供制度保障。在管理部門的設(shè)置上，既不能疊床架屋，導(dǎo)致管理效率下降。又要注意將互不相容的職務(wù)分設(shè)于不同的部門之中。例如在企業(yè)中，授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管與審核監(jiān)督這幾種職務(wù)都互不相容，企業(yè)管理層在對職能部門進(jìn)行劃分時，就必須將這幾種職務(wù)分開設(shè)置，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制能夠有序進(jìn)行。最后，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度對企業(yè)的重要意義，并在工作中時刻關(guān)注內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，用實(shí)際行動保障企業(yè)的內(nèi)部控制制度不半途而廢。

（二）建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

企業(yè)要想保障內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，確保會計信息的真實(shí)性，就必須升級本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并使之形成體系。企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系的時候，有幾個方面的問題必須時刻注意：首先，企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)該使內(nèi)部各個部門形成互相牽制、互相約束的局面，避免任何一個部門或個人擁有超出控制的權(quán)力。其次，企業(yè)還要建立針對每一個崗位、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的核查機(jī)制，隨時掌握企業(yè)的經(jīng)營動態(tài)。第三，企業(yè)中的內(nèi)部審計部門必須獨(dú)立于其他部門之外，不與其他任何部門產(chǎn)生隸屬關(guān)系，從而保障內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性與公平性，進(jìn)而保障會計信息的真實(shí)性。此外，對企業(yè)中的會計人員進(jìn)行經(jīng)常性的業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)與職業(yè)道德教育，也能夠在一定程度上避免企業(yè)的會計信息出現(xiàn)失真等問題。

（三）全面提升工作人員的素質(zhì)

在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，全面提高工作人員的素質(zhì)也是重中之重。只有全體工作人員的素質(zhì)得到有效提升，才能保障內(nèi)部控制制度得到切實(shí)執(zhí)行。在企業(yè)中，管理者處于特殊的地位，其素質(zhì)的高低不僅直接決定了企業(yè)能否高效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，而且也影響著內(nèi)部控制制度執(zhí)行的最終效果。有鑒于此，提高企業(yè)管理者的素質(zhì)就必須放在首位。此外，提高員工的素質(zhì)也是保障內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要一環(huán)。具體來說，提高員工素質(zhì)可以分為兩方面：一方面，企業(yè)要對員工開展深刻的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)其對企業(yè)的責(zé)任感和自我約束的能力，從而保障企業(yè)中的規(guī)章制度得到有效的執(zhí)行。另一方面，企業(yè)還要經(jīng)常對員工進(jìn)行專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)，使員工在培訓(xùn)中不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力與水平。對于員工來說，培訓(xùn)自己的專業(yè)水平與能力不僅是為了能夠勝任現(xiàn)在擔(dān)任的崗位，更是為以后的進(jìn)一步發(fā)展打好基礎(chǔ)。當(dāng)全體員工的素質(zhì)提升到了一定的水平之后，企業(yè)的內(nèi)部控制制度就會得到真正的執(zhí)行與落實(shí)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息交流和溝通

企業(yè)想要建立和完善自己的內(nèi)部控制制度，就必須加強(qiáng)各部門之間的信息交流與溝通，從而使內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)行更加流暢。此外，在信息溝通的渠道暢通無阻的情況下，企業(yè)的管理者所能夠獲得的信息就會更加全面、詳實(shí)，而且可以保障其時效性，從而使企業(yè)的管理層能夠更加準(zhǔn)確地把握企業(yè)整體的經(jīng)營狀況，并根據(jù)已經(jīng)掌握的準(zhǔn)確信息進(jìn)行精準(zhǔn)的判斷與決策，使企業(yè)的經(jīng)營活動更加健康有序。在當(dāng)今，科學(xué)技術(shù)與信息化水平正在不斷提高。企業(yè)想要建立更高、運(yùn)行更穩(wěn)定的信息交流渠道，就需要利用先進(jìn)的計算機(jī)信息技術(shù)，建立高效的內(nèi)部溝通網(wǎng)絡(luò)，從而使各個部門能夠流暢地進(jìn)行交流，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制達(dá)到最好的效果。此外，對于員工來說，如果自己所在的部門與另外某一部門經(jīng)常發(fā)生聯(lián)系，就應(yīng)該盡量對那個部門的工作內(nèi)容和工作流程進(jìn)行熟悉，從而方便雙方的交流與合作。

（五）建立健全風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

在企業(yè)中，還應(yīng)該建立起一套預(yù)警體系，用來對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行把控，從而對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險做好預(yù)防和戒備，盡量減少企業(yè)在風(fēng)險來臨時可能受到的損失。對于企業(yè)來說，有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的重要保障，然而其并不能真正取代風(fēng)險管理工作。有鑒于此，企業(yè)就應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，建設(shè)針對企業(yè)經(jīng)營中各種風(fēng)險的預(yù)警機(jī)構(gòu)，將風(fēng)險納入到可以防控的范圍內(nèi)。當(dāng)這一套預(yù)警體系建設(shè)完成之后，當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險轉(zhuǎn)化成危機(jī)，并威脅了企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展時，預(yù)警系統(tǒng)就可以對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行化解。每一個企業(yè)都有與自己的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍一樣的組織架構(gòu)，因而風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建設(shè)必須以本企業(yè)的實(shí)際情況為準(zhǔn)。但從總體上來說，無論風(fēng)險預(yù)警機(jī)制如何變化，識別風(fēng)險、評估風(fēng)險與控制風(fēng)險幾項(xiàng)基本的流程都必須得到保障。此外，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，經(jīng)濟(jì)形勢瞬息萬變。企業(yè)想要在云譎波詭的市場大潮中準(zhǔn)確規(guī)避風(fēng)險，就必須根據(jù)市場形勢的變化對自身的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制進(jìn)行實(shí)時調(diào)整和升級，從而規(guī)避經(jīng)營活動中不斷出現(xiàn)的新風(fēng)險，保障企業(yè)自身的健康、穩(wěn)定運(yùn)行與持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)束語

在市場經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)達(dá)的今天，越來越多的企業(yè)已經(jīng)開始認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的作用，而內(nèi)部控制制度也成為越來越多的企業(yè)進(jìn)行企業(yè)管理的重要手段。對于一家企業(yè)來說，能否有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，直接關(guān)系到其能否在激烈的市場競爭中立足。在現(xiàn)階段，我國的企業(yè)在運(yùn)用內(nèi)部控制制度進(jìn)行企業(yè)管理工作時，經(jīng)常出現(xiàn)會計信息失真、支出超標(biāo)等問題。之所以出現(xiàn)這種情況，從根本上說就是由于企業(yè)的管理制度不夠健全，而且沒有得到真正意義上的貫徹執(zhí)行。這些問題如果不能得到妥善解決，勢必導(dǎo)致我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，最終造成企業(yè)內(nèi)部管理混亂，失去競爭力。

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