淺析營改增的實(shí)施對基金公司的影響

王曼君

摘要：“營改增”政策的實(shí)施對金融行業(yè)帶來了一定的影響，同時(shí)也給金融行業(yè)的發(fā)展帶來了一定的機(jī)遇與考驗(yàn)。國家推行營改增政策，主要就是為了完善增值稅流通，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅等問題，從根本上推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)而對我國的產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行調(diào)整完善，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)與發(fā)展。而在基金行業(yè)的發(fā)展過程中，面對“營改增”的政策必須要了解自己的不足與弊端，了解“營改增”對于自己的各種影響，進(jìn)而綜合實(shí)際狀況，探究更為有效的應(yīng)對方式，這樣才可以有效的推動(dòng)基金公司的長足發(fā)展。對此，文章主要對“營改增”的實(shí)施對基金公司的影響進(jìn)行了簡單的分析。

關(guān)鍵詞：“營改增”；實(shí)施；基金公司；影響

“營改增”政策的頒布與執(zhí)行對于基金行業(yè)來說是較為重要的稅制改革模式，對于公司的結(jié)構(gòu)調(diào)整，以及減稅具有積極的作用，營改增政策推行的主要價(jià)值就是完善現(xiàn)有的稅務(wù)制度模式，可以在根本上提升行業(yè)的長足發(fā)展。

一、“營改增”對于基金行業(yè)的重要意義

（一）“營改增”概述

“營改增”就是將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖哪Ｊ?，就公司而言，營業(yè)稅就是企業(yè)在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，但是在原有的稅務(wù)繳納過程中存在一定的重復(fù)性收稅的弊端，而“營改增”則可以有效的緩解重復(fù)性征稅的問題與不足，可以說是一種對于傳統(tǒng)稅收模式優(yōu)化的內(nèi)容，對于我國稅制改革的發(fā)展以及踐行有著積極的作用?！盃I改增”作為一種較為重要的稅收改革模式，對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著推動(dòng)的作用，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展與改革過程中，“營改增”有著較為重要的作用?！盃I改增”在一定程度上增強(qiáng)了稅控能力，在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，我國增值稅發(fā)展較為迅速，提升了我國的稅收稅控能力，增強(qiáng)了稅源控制以及管理，同時(shí)也有效的避免了偷稅以及漏稅等問題。同時(shí)，“營改增”可以在一定程度上推動(dòng)結(jié)構(gòu)性的減稅效果，總的來說，“營改增”的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅目的，在“營改增”踐行的過程中，我國的稅收問題得到了充分的改善，當(dāng)然其勢必還是會(huì)受到各種外在因素的影響與制約，但從整體上來說“營改增”在稅收政策的結(jié)構(gòu)性減稅作用是毋庸置疑的?！盃I改增”作為重要的減稅政策，可以有效的緩解及降低稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)等問題。

（二）“營改增”對于基金行業(yè)的重要意義

因?yàn)榛鹦袠I(yè)屬于非增值稅繳納的主體，在長期的發(fā)展中沒有繳納增值稅的責(zé)任。但隨著事財(cái)政部增值稅新政《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》的發(fā)布，對于基金等資管機(jī)構(gòu)進(jìn)行了重新的定義，將其作為納稅主體。而稅收作為國家的經(jīng)濟(jì)支柱，金融作為經(jīng)濟(jì)的核心，在基金行業(yè)中實(shí)施“營改增”政策，可以穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)對外開放，對于金融安全以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展有著積極的作用。因此，營改增”對于基金行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響，對于基金行業(yè)的發(fā)展有著較為重要的意義，其主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.有效降低基金行業(yè)稅負(fù)問題

“營改增”政策在頒布過程中對于基金行業(yè)的發(fā)展有著重要的價(jià)值與意義，規(guī)范了增值稅發(fā)票的管理，可以通過對進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣，減少增值稅的繳納。此種方式在一定程度上降低基金行業(yè)的稅負(fù)問題，有助于推動(dòng)基金行業(yè)的發(fā)展。

2.“營改增”可以完善發(fā)票管理

“營改增”政策在頒布之前，基金公司均非增值稅一般納稅人，開具發(fā)票的類型為營業(yè)稅發(fā)票，取得的發(fā)票有營業(yè)稅發(fā)票、增值稅發(fā)票等。由于營業(yè)稅項(xiàng)下并沒有對發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定與要求，所以發(fā)票種類繁多，而且還存在著虛假發(fā)票等問題。從2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營改增試范圍，意味著現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅，也就是說金融行業(yè)“營改增”踐行之后，非增值稅發(fā)票逐漸退出歷史舞臺(tái)，公司開具發(fā)票均為增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。在增值稅發(fā)票開具的過程中需對開票信息進(jìn)行如實(shí)填寫，增值稅專用發(fā)票除需填寫納稅人名稱外，還需寫納稅人識(shí)別號(hào)開戶行名稱和銀行賬號(hào)、地址、電話等；增值稅普通發(fā)票從2017年7月1日起，根據(jù)《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（稅總發(fā)[2017]16號(hào)）中的要求，除填寫納稅人名稱外，也要進(jìn)行納稅人識(shí)別號(hào)的填寫。由于公司納稅人識(shí)別號(hào)具有唯一性，發(fā)票與公司通過納稅人識(shí)別號(hào)具有一一對應(yīng)關(guān)系，對于發(fā)票的規(guī)范與管理有著積極的作用，對于基金行業(yè)發(fā)票的管理也起到了規(guī)范的作用，有效的遏制了基金行業(yè)的虛開發(fā)票或取得虛假發(fā)的現(xiàn)象等。

二、“營改增”對基金行業(yè)的影響

在整體上來說，“營改增”對于基金行業(yè)還是存在一定的影響的，其主要表現(xiàn)在“營改增”對公募基金公司會(huì)計(jì)核算的影響以及對基金行業(yè)涉稅的影響兩個(gè)方面，其具體如下：

（一）“營改增”對公募基金公司會(huì)計(jì)核算的影響

國家對于“營改增”后會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了明確的規(guī)定，公募基金公司主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容為基金銷售、基金募集、特定客戶資產(chǎn)管理、資產(chǎn)管理及中國證監(jiān)會(huì)許可的其他業(yè)務(wù)。在“營改增”下，對于小規(guī)模的納稅人，會(huì)計(jì)核算的影響主要是征稅基數(shù)的變化，小規(guī)模納稅人征稅基數(shù)為不含稅銷售額，須先將所取得的收入折算為不含稅銷售額，應(yīng)納稅額等于不含增值稅的銷售額與征收率的之積，但不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。在原有的營業(yè)稅下，征稅基數(shù)直接即為所取得的收入，應(yīng)納稅額為含稅銷售額與營業(yè)稅率之積，但兩種稅項(xiàng)下的計(jì)算方式有一定的相似之處。而一般納稅人在進(jìn)行增值稅的計(jì)算過程中，其應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差，原有營業(yè)稅下不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。銷項(xiàng)稅額主要為基金公司的管理服務(wù)收入、業(yè)績提成、手續(xù)費(fèi)收入等按照金融行業(yè)增值稅稅率6%計(jì)算得出的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額主要為基金公司取得增值稅專用發(fā)票且可進(jìn)行抵扣的房租、軟件硬件采購、尾隨傭金、住宿費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額。

營改增之后，政策處于逐步完善過程中，導(dǎo)致公募基金公司核算工作開展過程中還是存在一定的不確定性，如是否屬于應(yīng)稅收入、金融商品轉(zhuǎn)讓正負(fù)差是否可相抵?！盃I改增”政策規(guī)定證券投資基金管理人通過基金進(jìn)行股票以及債券買賣過程中的差價(jià)可以免征增值稅，但是在政策中并沒有對公募基金公司中通過專戶產(chǎn)品進(jìn)行股票以及債券買賣過程中的價(jià)差是否可以免征增值稅進(jìn)行明確?！盃I改增”政策還規(guī)定納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。公募基金公司每日公布公募基金產(chǎn)品凈值，投資人按照每日公布的凈值對公募基金進(jìn)行申購或贖回，每日凈值的公布是否可以認(rèn)定每日結(jié)束為公募基金產(chǎn)品的提前到期，公募基金產(chǎn)品的贖回是否可以按照以上條款的規(guī)定認(rèn)定為不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！盃I改增”政策規(guī)定金融商品轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的正負(fù)差，相抵后為負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度?；鸸酒煜碌牟煌甬a(chǎn)品間因投資引起的投資收益與投資損失按照政策規(guī)定是可以進(jìn)行相抵的，但基金產(chǎn)品每日進(jìn)行增值稅的計(jì)提及凈值的計(jì)算，如不同產(chǎn)品間投資收益和投資損失進(jìn)行相抵，已從產(chǎn)品中提取的增值稅將有部分無需繳納，該部分理應(yīng)返還至基金資產(chǎn)，返還給投資人，但基金產(chǎn)品每日均可進(jìn)行申購與贖回，投資人在不斷變化中，因正負(fù)差相抵而未繳納的增值稅無法返還給已贖回的投資人等。

以上實(shí)操中的具體問題仍需政策不斷的補(bǔ)充與完善，使基金公司有政策可依的進(jìn)行核算。

（二）“營改增”對基金行業(yè)涉稅的影響

基于我國證券投資基金法律的相關(guān)規(guī)定可以了解到在基金公司中存在稅收主體與法律主體的差異問題，該差異誘發(fā)的主要問題就是公募基金公司在進(jìn)行投資過程中其投資對象是否可以獲得增值稅的專用發(fā)票，并且基于入賬進(jìn)行抵扣處理等操作。公募基金公司在進(jìn)行投資過程中是否要對其主要的投資對象以及投資者開具相關(guān)票據(jù)，其繳納的主體必須要明確。如果公募基金公司在進(jìn)行投資過程中必須要要給投資方或者投資對象開具專業(yè)的發(fā)票等票據(jù)，在進(jìn)行發(fā)票等票據(jù)的開具過程中則必須要明確投資對象在業(yè)務(wù)處理過程中是含有投資收益在內(nèi)的，不管是基于基金財(cái)產(chǎn)收入的整體金額方式進(jìn)行發(fā)票的開具，還是投資者基于實(shí)際的收取服務(wù)費(fèi)用的具體金額進(jìn)行票據(jù)的開具，在實(shí)踐中此點(diǎn)必須要明確。

在進(jìn)行“營改增”之后，公募基金公司在工作開展過程中可以抵扣的稅款內(nèi)容以及事項(xiàng)相對較少，同時(shí)也具有被銀行、券商等代銷機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能。雖然“營改增”的本質(zhì)就是在根本上降低金融行業(yè)的稅負(fù)問題，但是因?yàn)楣蓟鸸驹趯?shí)踐中的可抵扣項(xiàng)目相對較少，且基金行業(yè)增值稅稅率較營業(yè)稅下有所上升，可能導(dǎo)致其銷項(xiàng)稅額高于其獲得的有限的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而有可能導(dǎo)致其實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)反而呈現(xiàn)上升的趨勢。對此，要想保障稅負(fù)降低必須要綜合實(shí)際狀況，基于產(chǎn)品設(shè)計(jì)入手，加強(qiáng)成本控制，提高增值稅專用發(fā)票的獲取率，科學(xué)合理的進(jìn)行稅收籌劃，這樣才可以凸顯“營改增”政策的價(jià)值。

“營改增”政策在實(shí)行之后對于基金公司的業(yè)務(wù)征稅范圍有著直接的影響，在“營改增”之前并沒有對資管產(chǎn)品進(jìn)行征稅，資管產(chǎn)品未曾繳納過營業(yè)稅，而在“營改增”中相關(guān)文件明確了資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。該政策的實(shí)施在一定程度上增加了投資人及基金公司的稅負(fù)力度，但從監(jiān)管角度出發(fā)，對資管產(chǎn)品征稅符合金融去杠桿的大背景，有利于遏制資管行業(yè)很多不規(guī)范的套利，保持資管行業(yè)的健康發(fā)展。

三、基金行業(yè)應(yīng)對營改增的舉措

“營改增”政策的頒布與實(shí)行，對于基金行業(yè)來說不僅僅是財(cái)務(wù)上的影響，也是業(yè)務(wù)層面上的，公募基金公司在實(shí)踐中必須要及時(shí)落實(shí)、更新各項(xiàng)增值稅的政策與手段，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，增強(qiáng)增值稅貫穿業(yè)務(wù)流程始終的意識(shí)，提高增值稅專用發(fā)票抵扣稅負(fù)成本的意識(shí)，進(jìn)而在根本上增強(qiáng)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制意識(shí)，完善公司的財(cái)務(wù)流程，加強(qiáng)對稅收籌劃、內(nèi)部控制以及系統(tǒng)建設(shè)、業(yè)務(wù)流程規(guī)劃等，繼而在根本上凸顯營改增的效果，解決各種問題與不足，增強(qiáng)基金公司的核心競爭能力。

（一）稅收籌劃

營改增政策的實(shí)施，已進(jìn)行一般納稅人認(rèn)定的公募基金公司雖可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，但增值稅稅率較營業(yè)稅稅率的增長，以及為了維護(hù)投資者利益盡量不將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給投資者，使得基金公司的稅收負(fù)擔(dān)有加重的可能性，為此基金公司需要充分利用稅收政策的優(yōu)惠，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時(shí)提高取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的比例。這樣才可以有效降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而提升基金公司的經(jīng)濟(jì)效益。

公募基金公司可通過產(chǎn)品設(shè)計(jì)為投資者帶來更多的收益，幫助投資者降低稅負(fù)。公募基金公司可充分利用“通過基金進(jìn)行股票以及債券買賣過程中的差價(jià)免征增值稅；公募基金公司非保本產(chǎn)品的分紅不征收增值稅；納稅人投資于基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅”等稅收政策優(yōu)惠，在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，可對產(chǎn)品的投資范圍、投資期限、產(chǎn)品分紅等進(jìn)行規(guī)劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。同時(shí)，金融商品轉(zhuǎn)讓可以以正負(fù)差相抵，在年底的時(shí)候不能將其轉(zhuǎn)到下一年，基金公司產(chǎn)品交易時(shí)點(diǎn)的選擇也存在一定的稅收籌劃空間，通過合理的進(jìn)行負(fù)差確認(rèn)時(shí)間的確定，盡可能的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。公募基金公司通過稅收籌劃為投資者帶來更多收益的情況下，可通過對收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，為公司帶來更多的收益，推動(dòng)基金公司的長足發(fā)展。

同時(shí)，公募基金公司也可充分利用以上優(yōu)惠政策對公司自有資金進(jìn)行投資，通過稅務(wù)籌劃，提高公司自有資金的投資收益，提高公司的價(jià)值。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)供應(yīng)商的選擇

“營改增”的政策主要就是以票控稅，對此在實(shí)踐中必須要對基金公司中的相關(guān)增值稅抵扣系統(tǒng)進(jìn)行完善優(yōu)化，這樣才可以基于增值稅的流轉(zhuǎn)過程中對其進(jìn)行內(nèi)部控制與管理；同時(shí)必須要加強(qiáng)對內(nèi)部采購等控制管理，強(qiáng)化監(jiān)督，要規(guī)范采購商，將一般納稅人作為主要供應(yīng)商；對基金公司的各項(xiàng)項(xiàng)目如購買固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、差旅住宿、辦公用品、不動(dòng)產(chǎn)租賃、水電寬帶費(fèi)、采購各項(xiàng)咨詢服務(wù)等均要求取得增值稅專用發(fā)票，并對其進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。這樣才可以充分的保障足額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，降低公司稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（三）梳理業(yè)務(wù)流程，調(diào)整合同政策

增值稅的計(jì)稅方式與營業(yè)稅的計(jì)稅方式具有一定的不同，對此在實(shí)踐中必須要對各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)交易金額是否含有增值稅進(jìn)行明確的規(guī)定，公募基金公司必須要合理的進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的梳理整合，綜合基金行業(yè)的業(yè)務(wù)特征對各種涉稅條款進(jìn)行明確，確定主體的身份以及合同中的稅務(wù)信息，明確具體的付款時(shí)間等，要對發(fā)票的種類、時(shí)間以及稅率等細(xì)節(jié)進(jìn)行明確約定，規(guī)范違約責(zé)任，避免糾紛問題，進(jìn)而保障公募基金公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)穩(wěn)定開展。

（四）強(qiáng)化公募基金公司系統(tǒng)建設(shè)，關(guān)注政策變化

在財(cái)稅[2017]56號(hào)的文件中對于資管產(chǎn)品的計(jì)稅方法進(jìn)行了明確的規(guī)定，對此在公募基金公司中必須按照既定的要求，強(qiáng)化資管產(chǎn)品的管理，完善系統(tǒng)建設(shè)，利用系統(tǒng)批量計(jì)算的方式，保障稅款工作的簡單有效。

由于基金行業(yè)的“營改增”的實(shí)施有著變化顯著的特征，基金企業(yè)在實(shí)施“營改增”的過程中必須要基于《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》的要求，全面“落實(shí)稅收法定原則”，要基于法律規(guī)定以及要求合法推進(jìn)各種政策的實(shí)施與開展，保障各項(xiàng)政策的延續(xù)性以及操作性，基于中央以及國務(wù)院依中“營改增”安全，調(diào)整結(jié)構(gòu)，降低稅負(fù)，簡化相關(guān)征收環(huán)節(jié)；進(jìn)而在根本上保證法律的權(quán)威性以及協(xié)調(diào)性；始終堅(jiān)持《證券投資基金法》規(guī)定的各項(xiàng)法律關(guān)系，在征繳安排中必須要尊重基金財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性特征，彰顯各項(xiàng)政策的前瞻性以及導(dǎo)向性，對此在實(shí)踐中公募基金公司必須要對各項(xiàng)政策進(jìn)行深入分析，了解各項(xiàng)政策的變化，強(qiáng)化人員培訓(xùn)，提升專業(yè)能力，并加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，基于國家的各項(xiàng)政策規(guī)定合理開展工作，這樣才可以有效的避免各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。

四、結(jié)束語

在“營改增”的背景之下，基金公司也受到了一定的影響，對此在基金公司的日常經(jīng)營管理過程中，相關(guān)工作人員以及財(cái)務(wù)人員必須要不斷的強(qiáng)化學(xué)習(xí)，提升專業(yè)能力；了解基金公司在發(fā)展中受到營改增政策的影響，要讓全體員工養(yǎng)成索取正規(guī)增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，通過公司可抵扣稅收的方式，降低公募基金公司稅務(wù)成本；規(guī)范經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)，合理利用各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，合理規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)問題；通過稅收籌劃、加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化公司核算主體的選擇、梳理業(yè)務(wù)流程，調(diào)整合同政策、強(qiáng)化公募基金公司系統(tǒng)建設(shè)，關(guān)注政策變化等方式，進(jìn)而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，為基金公司的長足發(fā)展奠定基礎(chǔ)，基于“營改增”為契機(jī)構(gòu)建一個(gè)完善的，系統(tǒng)的、綜合的稅制體系，進(jìn)而充分凸顯發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，為基金企業(yè)的資本形成以及長期投資奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1].楊雅莉.“營改增”對公募基金公司的影響芻議[J].中國總會(huì)計(jì)師，2016（11）：84-85.

[2].趙敏.淺談營改增對股權(quán)投資基金的影響和應(yīng)對[J].商情，2016（44）.

[3].樂雅瓊.“營改增”對基金行業(yè)的影響和對策分析[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2017（18）：96-97.

[4].李璐.“營改增”環(huán)境下基金行業(yè)涉稅問題的思考[J].中國商論，2016（14）：64-65.

[5].林鳳葉.營改增對證券基金的影響[J].中國林業(yè)產(chǎn)業(yè)，2016（8）.

[6].楊陽.全面推行“營改增”對企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2017（13）：65-67.

[7].蘇巍巍.關(guān)于營改增對企業(yè)影響的思考[J].企業(yè)改革與管理，2016（4）：145-145.