資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系思考

仝泉平

摘要：文章從服務(wù)對(duì)象、作用、價(jià)值反映、服務(wù)范圍及內(nèi)涵、關(guān)注信息的范圍以及方法等方面，說明了審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估之間的不同之處，同時(shí)也詳細(xì)說明了兩者同屬于中介服務(wù)，同樣秉承獨(dú)立、客觀、公正的原則，均以對(duì)方成果為起點(diǎn)的數(shù)據(jù)借鑒等的聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；資產(chǎn)評(píng)估

伴隨著我國國有企業(yè)轉(zhuǎn)制、國有資產(chǎn)估價(jià)發(fā)展起來的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，近20年來得到了快速的發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展貢獻(xiàn)了巨大的作用。近年來，隨著對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)等職責(zé)的再認(rèn)識(shí)、再梳理，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，尤其是國資改革的大潮，資產(chǎn)評(píng)估在企業(yè)整體價(jià)值評(píng)估，在審計(jì)計(jì)量中的作用得以突顯。作為兩個(gè)重要的金融中介服務(wù)業(yè)，審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估既相互聯(lián)系，又有本質(zhì)的不同，進(jìn)一步系統(tǒng)、深入梳理資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系，不僅有助于從業(yè)者更好的開展工作，也更有利于推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的更快發(fā)展。

一、審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的區(qū)別

首先、兩者的服務(wù)對(duì)象不完全相同。審計(jì)主要服務(wù)于所有者及股東、債權(quán)人、包括政府的稅務(wù)、工商管理機(jī)構(gòu)等。而資產(chǎn)評(píng)估主要服務(wù)于資產(chǎn)所有者和資產(chǎn)交易者。服務(wù)對(duì)象的不同，就使得審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估在工作方式、方法，工作內(nèi)容，報(bào)告形式上具有明顯的區(qū)別，以滿足不同機(jī)構(gòu)的使用要求。

其次、兩者的作用的不同，這也是服務(wù)對(duì)象的不同所決定的。審計(jì)的基礎(chǔ)和前提假設(shè)是企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的分離，是為了平衡各相關(guān)方的關(guān)系，通過審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、實(shí)物資產(chǎn)等所反映出的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、合法性，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督的手段和方法，進(jìn)而監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)，具有顯著的公證性特征。而資產(chǎn)評(píng)估從其產(chǎn)生、發(fā)展的背景看，其主要的作用就是要確定企業(yè)所擁有的歷史上形成的、當(dāng)前所存在的資產(chǎn)的交易價(jià)值，進(jìn)而為交易雙方提供資產(chǎn)的公允價(jià)值，其本身具有十分明顯的咨詢性特征。

第三、兩者工作的服務(wù)范圍及內(nèi)涵不同。審計(jì)報(bào)告，可以反映企業(yè)主體所擁有資產(chǎn)或資源的發(fā)展變化情況。而資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，主要是服務(wù)于不同企業(yè)主體之間資產(chǎn)或資源的流動(dòng)轉(zhuǎn)移，反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)交易價(jià)值。但從整個(gè)企業(yè)主體的財(cái)務(wù)信息體系來說，審計(jì)報(bào)告是構(gòu)成該體系的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)，而資產(chǎn)評(píng)估則只是為其提供了確定資產(chǎn)價(jià)值的手段和方法，更像是基礎(chǔ)的工具。

同時(shí)，從專業(yè)類型來說，審計(jì)是為判斷事實(shí)的服務(wù)，其可以如實(shí)的反映已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；對(duì)比來說，評(píng)估主要是為判斷價(jià)值的服務(wù)，因此，其所反映的價(jià)值范圍比審計(jì)要更為廣泛，一方面其能夠滿足會(huì)計(jì)、審計(jì)需求的過去事項(xiàng)的價(jià)值信息，另一方面其也可以反映將來可以影響企業(yè)價(jià)值的未來發(fā)生事項(xiàng)的價(jià)值信息。

第四、兩者關(guān)注的信息范圍不完全相同。審計(jì)服務(wù)于各類使用者對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況的了解，因此其更多地關(guān)注某個(gè)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)物和事項(xiàng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，同時(shí)也非常關(guān)注企業(yè)自身的一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)價(jià)值的影響。而資產(chǎn)評(píng)估是需要滿足處于社會(huì)中的身份對(duì)等的經(jīng)濟(jì)體雙方交易的需要，因此也就更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、交易雙方、以及市場(chǎng)相關(guān)事項(xiàng)綜合作用所引起的對(duì)企業(yè)價(jià)值的全面影響，因而就需要綜合分析與企業(yè)主體和交易雙方相關(guān)的全部信息，其關(guān)注的信息不僅僅是企業(yè)主體自身，而且還包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、相關(guān)行業(yè)，乃至市場(chǎng)的綜合信息等。

第五、兩者運(yùn)用的方法不盡相同。在審計(jì)中需要以會(huì)計(jì)學(xué)、稅法、及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)等專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)，主要是采用核算的方法計(jì)量；而資產(chǎn)評(píng)估因其使用目的，使其在充分應(yīng)用經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)等知識(shí)以外，還需要對(duì)相關(guān)工程技術(shù)領(lǐng)域的知識(shí)有全面的了解和掌握；同時(shí)資產(chǎn)評(píng)估采用的方法也更多樣，除采用核算方法外，還大量的使用預(yù)期收益折現(xiàn)、市場(chǎng)類比、凈現(xiàn)值等多種技術(shù)方法。

第六、兩者的采用的時(shí)間點(diǎn)不同。現(xiàn)代企業(yè)的年度審計(jì)每年進(jìn)行，報(bào)告的截止日通常是年度固定試點(diǎn)，每年不變。而資產(chǎn)評(píng)估其服務(wù)于交易的特點(diǎn)注定其沒有固定的時(shí)間點(diǎn)，其評(píng)估的截止時(shí)間點(diǎn)應(yīng)該根據(jù)交易雙方的交易需要確定。

二、審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的聯(lián)系

審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估都與貨幣的計(jì)價(jià)有關(guān)。一方面，在企業(yè)改制等涉及產(chǎn)權(quán)主體變動(dòng)，以及資產(chǎn)作價(jià)等資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估中，必須以審計(jì)后的會(huì)計(jì)資料作為評(píng)估前的價(jià)值核算依據(jù)；另一方面，改制后的驗(yàn)資注冊(cè)、股權(quán)確定也須以評(píng)估結(jié)果作為驗(yàn)資依據(jù)。

首先、審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估同屬于金融中介服務(wù)，均具有中介服務(wù)的一般要求，不論是審計(jì)還是資產(chǎn)評(píng)估，都要求秉持獨(dú)立、客觀、公正的基本原則來開展工作，均要求從業(yè)者具備勝任能力，這也是確保審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估工作價(jià)值的基本和核心的原則。

其次、審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估方法的通用性。就審計(jì)和評(píng)估方法的分類，通常根據(jù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估工作的目的和要求，將用于“事實(shí)判斷”的方法歸為審計(jì)的方法，而將“價(jià)值確定”的方法認(rèn)定為資產(chǎn)評(píng)估的方法，這種分類雖然有些武斷，但在掌握審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估工作特點(diǎn)上確有很大幫助。

按照這種分類方式，可以很清楚的看到，在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)開展評(píng)估時(shí)，時(shí)常使用與審計(jì)時(shí)使用的方法，比如函證、資產(chǎn)盤查等；同時(shí)，在企業(yè)資產(chǎn)梳理盤查階段采用的方式方法，如對(duì)企業(yè)提供的評(píng)估對(duì)象進(jìn)行鑒定和核實(shí)，很多工作采用了審計(jì)的方法，這些方法本身具有“事實(shí)判斷”性質(zhì)。根據(jù)我國現(xiàn)行法規(guī)要求，企業(yè)負(fù)債和流動(dòng)資產(chǎn)被納入企業(yè)價(jià)值評(píng)估之中，通常負(fù)債和流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估直接是采用審計(jì)方法進(jìn)行。同時(shí)，在審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作時(shí)，通常也需用公允價(jià)值來確定資產(chǎn)，并以此確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這也具有“價(jià)值確定”的性質(zhì)，其本身也是資產(chǎn)評(píng)估的方式方法。

第三、審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)之間的互相利用。如資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，必須采用經(jīng)過審計(jì)后的數(shù)據(jù)。因?yàn)閷徲?jì)審核后的各資產(chǎn)的具體數(shù)額，通常被認(rèn)為是合理、真實(shí)和權(quán)威的，當(dāng)有這些審計(jì)報(bào)告時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估通常必須會(huì)優(yōu)先使用這些經(jīng)過第三方機(jī)構(gòu)審計(jì)后的結(jié)果。同時(shí)，審計(jì)也經(jīng)常采用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，如商標(biāo)、專利等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，其價(jià)值通常是使用資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值。也正是通過資產(chǎn)評(píng)估的資產(chǎn)價(jià)值得到了市場(chǎng)的認(rèn)可，也才使得資產(chǎn)評(píng)估近年來得以快速的發(fā)展。

審計(jì)經(jīng)常使用資產(chǎn)評(píng)估的成果，同時(shí)資產(chǎn)評(píng)估也經(jīng)常采用審計(jì)的成果。評(píng)估需要以審計(jì)為基礎(chǔ)，以審計(jì)的審定數(shù)為基礎(chǔ)，把審計(jì)的“終點(diǎn)”作為評(píng)估的“起點(diǎn)”；同時(shí)審計(jì)也要以評(píng)估為基礎(chǔ)，以評(píng)估的價(jià)值為基礎(chǔ)，把評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，因?yàn)閷徲?jì)的工作使得資產(chǎn)評(píng)估的工作更為快捷，同時(shí)也正是有資產(chǎn)評(píng)估的工作使得審計(jì)的工作更為準(zhǔn)確。究其實(shí)際，也正是因?yàn)閮烧咚餐值目陀^、公正、獨(dú)立的基本原則，而使兩者得以相互支撐，得以獲得市場(chǎng)的充分認(rèn)同。

第四、審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)者互為專家。正是因?yàn)閷徲?jì)需要采用評(píng)估的結(jié)果，評(píng)估同樣要采用審計(jì)的結(jié)果，這也就決定了審計(jì)師和評(píng)估師之間的互相支撐。一方面，在審計(jì)過程中，需要利用專家的工作，其中對(duì)于相關(guān)價(jià)值的判斷，評(píng)估師是重要的專家。另一方面，評(píng)估師在評(píng)估過程中，同樣需要利用專家的工作，其中在采用經(jīng)審計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，審計(jì)師也就成為評(píng)估師確定信息可靠性和準(zhǔn)確性的重要專家因素。

三、結(jié)語

概括而言，審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估雖然同為專業(yè)服務(wù)、中介服務(wù)類型的業(yè)務(wù)，但雙方既相互聯(lián)系，又相互區(qū)別。一方面，兩者之間的聯(lián)系更多的體現(xiàn)在基本原則、對(duì)數(shù)據(jù)的使用、方式方法的借鑒等方面；另一方面，在服務(wù)依據(jù)、目標(biāo)、具體工作方法、行為主體、服務(wù)客體等各方面也存在著截然的不同。審計(jì)與評(píng)估之間的相互借用提高了雙方的工作效率，避免了雙方的重復(fù)勞動(dòng)。

同時(shí)，審計(jì)與評(píng)估之間存在著顯而易見的區(qū)別，綜上所述，這種區(qū)別不僅僅是流程、方法的區(qū)別，更包括計(jì)值核算的區(qū)別，錯(cuò)誤的使用必將影響整個(gè)審計(jì)或評(píng)估工作的結(jié)果，影響工作的客觀性。因此，不論是審計(jì)師還是評(píng)估師，在開展工作時(shí)，都要在準(zhǔn)確把握本專業(yè)基本原則、方法基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入了解和掌握兩者之間的區(qū)別和聯(lián)系，只有這樣，才可能更好的開展業(yè)務(wù)工作，才能更好的確保結(jié)果的公正性。

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（作者單位：河南省南陽市社旗縣人力資源和社會(huì)保障局）