提升基于內(nèi)部控制的會計信息質(zhì)量的有效路徑

楊海琴

【摘要】通過企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，可以較為有效的對企業(yè)內(nèi)部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)開展監(jiān)督控制，并且可以較為及時的糾正在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的問題，有利于全面貫徹執(zhí)行有關(guān)國家方針政策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 會計信息質(zhì)量

會計信息的作用在我國社會經(jīng)濟高速發(fā)展的大壞境下越來越重要?，F(xiàn)階段會計信息常出現(xiàn)徇私舞弊、貪污等現(xiàn)象，信息質(zhì)量問題較為嚴重，導致會計信息在企業(yè)健康發(fā)展方面出現(xiàn)了較大的影響，同時，也影響著社會經(jīng)濟發(fā)展方面的公平性以及公正性，已經(jīng)成為嚴峻的現(xiàn)實性問題。通過對于企業(yè)內(nèi)部控制的強化，建立企業(yè)內(nèi)部控制的完善制度與模式，來規(guī)范約束會計工作，是真實、完整財務(wù)信息獲得方式以及會計信息質(zhì)量得到提升的一種重要途徑。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

作為一個信息系統(tǒng)，會計是市場經(jīng)濟公平、高效運轉(zhuǎn)的重要信息來源，在加強經(jīng)濟管理、優(yōu)化資源配置、合理進行決策等方面發(fā)揮重要作用。然而在我國經(jīng)濟建設(shè)取得舉世矚目成就的同時，日益凸顯的會計信息失真問題令人堪憂，給我國經(jīng)濟社會的健康發(fā)展帶來巨大阻礙。當前，我國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷主要表現(xiàn)在：

第一，對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長期由于某些原因，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度普遍認識不足、重視不夠，如未建立內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度不成文，導致缺乏明確的控制程序和標準，不利于進行有效控制和形成企業(yè)文化。此外，即使內(nèi)部控制制度建立健全，但僅僅流于形式具體落實不到實處，不能有效發(fā)揮其作用而導致會計違法行為屢禁不止層出不窮。如企業(yè)領(lǐng)導不嚴于律己不遵守相關(guān)控制規(guī)定，亦不嚴于律他對違規(guī)情況一味寬容，頻頻使用例外原則，導致控制制度失效。

第二，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，人力資源管理不恰當。企業(yè)存在多層委托代理關(guān)系導致難以形成高效的控制約束力；法人治理結(jié)構(gòu)不完善，股東、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會之間權(quán)責不明晰，不能制約彼此，對會計信息質(zhì)量難以形成有效監(jiān)督，企業(yè)管理者有可能為謀取自身利益不惜利用控制會計信息系統(tǒng)對會計信息進行操縱，從而導致會計信息失真。由于缺乏完善的人力資源管理體系，部分企業(yè)經(jīng)理人和會計人員自身綜合素質(zhì)較低，難以勝任所擔職責的任務(wù)內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)理人操控會計信息和會計人員盲從企業(yè)經(jīng)理人指揮的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，從而導致會計信息質(zhì)量無法提高。

第三，內(nèi)部審計體系不健全，激勵約束機制不合理。我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不高，內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員受各方利益關(guān)系和人際關(guān)系影響，無法客觀公正開展審計工作，即使發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息存在造假也熟視無睹；企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計重視度不夠或存在觀念誤解導致內(nèi)部審計工作難以開展，企業(yè)雖設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)配備審計人員，只因內(nèi)部審計制度不健全、業(yè)務(wù)不規(guī)范、審計人員專業(yè)技能水平和綜合素質(zhì)低，不能滿足內(nèi)部審計的工作要求，內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。目前，很多企業(yè)對經(jīng)營者激勵不夠，導致他們的收入和貢獻不成正比，易通過不法手段獲取額外收入以補償自身利益；對經(jīng)營者約束不當使企業(yè)權(quán)利高度集中在主要經(jīng)營者手中而缺乏合理的約束機制。

二、會計信息質(zhì)量受到內(nèi)部控制制度的影響

單位或者企業(yè)通過內(nèi)部控制制度，在資產(chǎn)的安全以及完整程度的保持方面，企業(yè)在國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動方面，在經(jīng)營管理的效率提高方面，以及杜絕舞弊方面，起到了互相緊密聯(lián)系與制約的作用。通過企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，可以較為有效的對企業(yè)內(nèi)部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)開展監(jiān)督控制，并且可以較為及時的糾正在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的問題，有利于全面貫徹執(zhí)行有關(guān)國家方針政策。企業(yè)通過內(nèi)部控制制度，改善由于信息以及監(jiān)督的不對稱和不嚴密，以及由此產(chǎn)生的諸如貪污腐敗等現(xiàn)象，在企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整方面起到維護作用，減少不必要的損失與浪費。

三、基于內(nèi)部控制的會計信息質(zhì)量提升路徑

（一）對于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善

對于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善，首先可以通過對于公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及治理結(jié)構(gòu)進行完善，通過對股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層之間的良好制衡機制的建立，來達到健康內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建目的。其次是對于董事會制度的不斷完善，將在公司治理過程中，董事會的主導地位不斷強化，以達到減少或者杜絕經(jīng)營者對于舞弊的動機。第三是對于監(jiān)事會在監(jiān)督管理方面的作用更好的發(fā)揮。第四是可以根據(jù)企業(yè)自身條件，設(shè)立審計委員會，主體是獨立董事會。

（二）對于適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制

制度的制定對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定，首先要明確各部門的權(quán)責，在各司其職的基礎(chǔ)上開展會計信息制作工作。其次是加強對于文件記錄的控制，建立業(yè)務(wù)程序的相關(guān)指導手冊，以及企業(yè)組織機構(gòu)的職能表以及授權(quán)審批權(quán)限一覽表，在等級保管財務(wù)部門的相關(guān)重要財務(wù)文件時，需要特別注意。第三是對于會計系統(tǒng)的控制，企業(yè)在進行公司財務(wù)制度和會計制度的制定時，需要按照《會計法》統(tǒng)一的法規(guī)、準則以及會計制度，力求適合公司自身發(fā)展特點。

（三）對于企業(yè)內(nèi)部審計的加強

在進行企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督方面，以及企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計性的評價方面，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用。一方面需要對于內(nèi)部審計質(zhì)量的標準進行明確，來達到加強內(nèi)部審計的效果，還需要嚴格設(shè)計審計的準備、實施以及報告等過程。對于審計質(zhì)量監(jiān)督考核的加強，也是加強企業(yè)內(nèi)部審計的一種重要途徑，可以使得企業(yè)在內(nèi)部審計發(fā)生問題時，有較為合理完善的解決方法的提出，及時準確的對問題進行處理和反饋。還可以通過對于被控人員被控程度的提高以及控制人員控制能力的加強，來增強內(nèi)部審計。

（四）企業(yè)文化的良好建設(shè)

一方面需要增強員工的文化素養(yǎng)培養(yǎng)，落實企業(yè)自身的合理價值觀，使得員工真正認同企業(yè)文化，在企業(yè)文化的健康氛圍中提升業(yè)務(wù)能力。另一方面也要求企業(yè)對于員工的思想建設(shè)工作的加強。員工的優(yōu)秀思想道德能力是會計信息質(zhì)量的保障，對于企業(yè)的內(nèi)部控制運營也有促進作用。企業(yè)需要根據(jù)不同崗位的工作特點，進行相應(yīng)行為道德準則以及行為規(guī)范的制定，通過良好的規(guī)章制度的建立，幫助員工的道德素養(yǎng)以及思想水平得到提升。

會計信息質(zhì)量在市場經(jīng)濟體制不斷深化的大環(huán)境下，出現(xiàn)一定的問題，通過建立科學有效的內(nèi)部控制，可以對于會計信息的真實性做出較高程度的保障，利用企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善，以及適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度的制定，在加強內(nèi)部審計以及良好企業(yè)文化建設(shè)的基礎(chǔ)上，不斷提升會計信息質(zhì)量，促進企業(yè)的健康有序發(fā)展。