試論單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系的完善

宋澤

【摘要】會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它不同于審計(jì)法律責(zé)任。因此單位負(fù)責(zé)人要精通會(huì)計(jì)專業(yè)，并且需要的完善會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系。但隨著新會(huì)計(jì)法的全面實(shí)施，會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系出現(xiàn)諸多問題，需要明確會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，協(xié)調(diào)相關(guān)法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范。本文簡要介紹了單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任概述，并分析了當(dāng)前單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)工作法律規(guī)定存在的問題，提出了相應(yīng)的解決措施，以期能夠促進(jìn)單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系的科學(xué)構(gòu)建。

【關(guān)鍵詞】單位負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì) 法律體系 完善

現(xiàn)階段，雖然我國單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系已取得了可喜可賀的成效，但由于會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度的不完善，各方面監(jiān)管體制不合理，內(nèi)部控制不當(dāng)，常常會(huì)出現(xiàn)一些虛假報(bào)賬、賬實(shí)不符等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響國家利益和社會(huì)公平、公正，不利于和諧社會(huì)的發(fā)展。因此加強(qiáng)對會(huì)計(jì)法律責(zé)任的監(jiān)督力度，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，明確單位發(fā)責(zé)任會(huì)計(jì)法律責(zé)任的界限迫在眉睫。

1單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任概述

1.1會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任的含義

會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任指企業(yè)或個(gè)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作過程中違反法律規(guī)定需承擔(dān)的責(zé)任。這種責(zé)任的承擔(dān)具有強(qiáng)制性，一旦違反必須付出一定法律代價(jià)。

1.2會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任的分類

根據(jù)司法規(guī)定，對責(zé)任主體的判定主要根據(jù)會(huì)計(jì)工作造成的損失和社會(huì)不良影響程度。具體來說，會(huì)計(jì)責(zé)任主要分為三種：

1.2.1行政責(zé)任

在會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任中比較多的是行政責(zé)任。比如會(huì)計(jì)公司審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)違規(guī)披露的會(huì)計(jì)信息，需要一定的行政懲罰。

1.2.2刑事責(zé)任

企業(yè)刑事責(zé)任也是當(dāng)前司法中做出詳細(xì)規(guī)定的方面，一般指存在較大社會(huì)危害和惡劣影響的的行為。若對會(huì)計(jì)信息違法披露并進(jìn)行數(shù)據(jù)造假，來騙取金融機(jī)構(gòu)資金的行為，可按照相關(guān)法律立案處理。

1.2.3民事責(zé)任

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的作用也越來越重要，同時(shí)也需要承擔(dān)部分民事責(zé)任。法律規(guī)定對違背會(huì)計(jì)工作要求，對他人造成一定損失的需承擔(dān)民事責(zé)任。

2單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)工作法律規(guī)定存在的問題

2.1會(huì)計(jì)舞弊行為的法律責(zé)任主體界定不明確

會(huì)計(jì)舞弊行為及涉及的責(zé)任主體不可能是單一的，而是包括了單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、一般會(huì)計(jì)工作人員以及注冊會(huì)計(jì)師等外部人員的很多主體，目前我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)尚未對這些主體的會(huì)計(jì)法律責(zé)任做出明確的劃分，而僅僅是做了一些簡單的規(guī)定，在司法實(shí)踐中很難做到依法追究其各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

2.2會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在：一方面作為會(huì)計(jì)信息資料的載體的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。在原始憑證上，常見的是通過夸大或縮小、偷梁換柱或無中生有的方式來達(dá)到隱匿事實(shí)真相的目的。會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表失真除受到會(huì)計(jì)憑證失真影響之外，還大量存在偽造賬簿，虛設(shè)會(huì)計(jì)科目，故意違反制度要求，采取不正當(dāng)計(jì)量方法，以及直接捏造、篡改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。另一方面，由于企業(yè)利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)，把成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤的主要手段，采取不正當(dāng)方法增加或降低應(yīng)列之費(fèi)用，人為地造成成本膨脹或壓縮，最終改變盈虧的結(jié)果。

2.3單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄

許多單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，或?qū)ζ浠韭氊?zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任知之甚少，或認(rèn)為這些問題無關(guān)緊要。從現(xiàn)實(shí)中層出不窮的違法會(huì)計(jì)行為中可以發(fā)現(xiàn)，單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，影響到會(huì)計(jì)管理工作的順利開展。

3有效規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任的對策思考

3.1理清責(zé)任主體關(guān)系，明確責(zé)任劃分邊界

在單位中，涉及會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體包括單位法人、企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)核算人員三方。在此會(huì)計(jì)責(zé)任主體體系中，三方擁有的利益與權(quán)利并不一致。因此要制定公平、合理、規(guī)范的責(zé)任劃分規(guī)則，進(jìn)一步細(xì)化單位不同責(zé)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定，通過制度上明確責(zé)任劃分界限、理清責(zé)任主體關(guān)系，規(guī)定出不同情形下承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體的主次關(guān)系，建立健全會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制度并增強(qiáng)其可操作性，從而有效防范會(huì)計(jì)法律責(zé)任的發(fā)生。此外也要充分發(fā)揮單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，為會(huì)計(jì)監(jiān)督起到先鋒的作用。

3.2完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)抵御會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力

首先要健全、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，科學(xué)、合理地劃分職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)控制程序，建立相互協(xié)調(diào)與制約的機(jī)制和暢通及時(shí)的信息反饋系統(tǒng)，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，防范一些單位負(fù)責(zé)人隨意、越權(quán)盜取或篡改數(shù)據(jù)，最終保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。其次，健全單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)制度，發(fā)揮其預(yù)防與糾偏功能。防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的漏洞、錯(cuò)誤及舞弊行為，消除影響單位資產(chǎn)的安全與完整的各類隱患。第三，增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的有效實(shí)施，保證單位經(jīng)營活動(dòng)的合法性。此外，還要改變目前單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流于形式的局面，以充實(shí)的活動(dòng)措施來完善這一制度。

3.3嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員的管理制度，提高單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)工作水平

我國《會(huì)計(jì)法》第三十九條規(guī)定：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，對會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求頒布了《會(huì)計(jì)繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，對會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育主要是為了提高單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，使其知識(shí)和技能不斷得到更新、補(bǔ)充、拓展和提高，從而提高對財(cái)會(huì)工作的管理水平。

4結(jié)論

綜上所述，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)很強(qiáng)的工作，而《會(huì)計(jì)法》是我國會(huì)計(jì)工作的重要法律，對我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康穩(wěn)定發(fā)展起著不可忽視的重要作用。但由于經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)行的加快和我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任作為《會(huì)計(jì)法》中的重要內(nèi)容，已無法滿足當(dāng)前社會(huì)發(fā)展需求，因此完善單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任至關(guān)重要，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)要根據(jù)當(dāng)前市場發(fā)展情況和法律規(guī)定的變化，結(jié)合自身工作中出現(xiàn)的問題，不斷完善會(huì)計(jì)工作體系。

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