全面營(yíng)改增實(shí)行對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響

孫麗明 明昌浩

摘 要：現(xiàn)階段，我國(guó)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅占據(jù)著很重要的地位。為了進(jìn)一步對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)制度進(jìn)行完善，以更好的服務(wù)于現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局于2011年開始執(zhí)行營(yíng)改增政策，同時(shí)在2016年，將房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)于也納入增值稅征收范疇。我國(guó)現(xiàn)階段的營(yíng)改增工作效果明顯，這次改革也是十分完善的。但改革最終能否順利的進(jìn)行，如何來(lái)解決企業(yè)的實(shí)際問題？據(jù)此，筆者以自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，來(lái)探究“營(yíng)改增”與企業(yè)稅務(wù)管理工作的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅務(wù)管理；影響

近年來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)格局的變化，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的完善，原有的稅收體制已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的需求。稅收體制改革勢(shì)在必行。不管是業(yè)界還是學(xué)界都對(duì)此進(jìn)行了激烈的討論。稅收體制的改革對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)，既是一種機(jī)遇也是一種挑戰(zhàn)。若改革成功進(jìn)行，則會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)稅收體制的完善；但是若改革遭遇失敗，則勢(shì)必會(huì)造成很多的負(fù)面影響?，F(xiàn)階段，我國(guó)稅收體制還存在很多的問題，比如偷稅漏稅、重復(fù)征稅等問題。正是基于此，稅收體制改革逐步展開，并于2012年1月1日在上海首次展開試點(diǎn)工作。稅收體制的改革對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大的影響，為了研究影響機(jī)理以更好的應(yīng)對(duì)改革，本文從改革內(nèi)容和具體影響來(lái)對(duì)此展開分析。

一、“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的基本理論及其實(shí)施動(dòng)機(jī)

1.“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的基本理論

“營(yíng)改增”即將原來(lái)的一些營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增值稅的一直制度。這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以降低其納稅負(fù)擔(dān)，避免被重復(fù)征稅的問題，對(duì)企業(yè)而言意義重大。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施新的稅收支付，可以有效拓展其成長(zhǎng)空間。新的稅收制度將降低了營(yíng)業(yè)稅的征收比例，這直接降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，另外，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，有利于中小型企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

2.實(shí)施“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的主要?jiǎng)訖C(jī)

實(shí)施“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的原因主要在于兩個(gè)方面，一是得到了政府的支持，二是有利于小型企業(yè)的發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，實(shí)施“營(yíng)改增”稅務(wù)制度，首先可以加速小型企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，尤其是在現(xiàn)階段我國(guó)供給側(cè)改革背景下，加強(qiáng)小型企業(yè)的支持力度尤為重要。其次，有利于提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化水平，提高在國(guó)際交流與合作中的競(jìng)爭(zhēng)力和影響力。原來(lái)的稅務(wù)制度并沒有規(guī)定如何處理企業(yè)出口產(chǎn)品退稅的情況。這阻礙了我國(guó)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的發(fā)展，不利于其提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力，然而，現(xiàn)有的稅收制度對(duì)此進(jìn)行了完善，這將會(huì)進(jìn)一步提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際舞臺(tái)上的重要性。

二、實(shí)施“營(yíng)改增”的原因

1.可以增強(qiáng)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)

增值稅的普適性較高，即對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體都一視同仁。這符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平性的要求，可以更好的推動(dòng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的完善。但是在仍有很多第三產(chǎn)業(yè)并不屬于增值稅的征收范疇，這不利于增值稅作用的發(fā)揮。在這樣的形勢(shì)下，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，才能體現(xiàn)其公平性的特征，同時(shí)，也有最大程度的發(fā)揮企業(yè)的潛力，促進(jìn)其公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.方便了稅收的征管

隨著社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)不斷激烈，捆綁消費(fèi)越來(lái)越多。比如，我們?cè)谫?gòu)物時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到捆綁消費(fèi)的情況。并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，捆綁消費(fèi)的方式也越來(lái)越復(fù)雜。這就引發(fā)了一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的問題，即如何來(lái)分解捆綁消費(fèi)比例。加之，信息技術(shù)發(fā)展迅速，商品的銷售方式也發(fā)生了很多的變化，由之前的傳統(tǒng)銷售逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)為主的銷售行為。在這樣的情況下，勢(shì)必會(huì)模糊商品和服務(wù)的概念。對(duì)于上述的情況，最終如何來(lái)對(duì)行為進(jìn)行征稅，是一大難題。

新的稅收制度在這方面進(jìn)行了明確的規(guī)定，將商品和服務(wù)都?xì)w為增值稅的征收范圍，這就有效解決了捆綁消費(fèi)的問題。簡(jiǎn)化了稅收征收工作的同時(shí)，也推動(dòng)了稅收制度的改革步伐。

3.加強(qiáng)了我國(guó)稅制的國(guó)際化

現(xiàn)階段，很多國(guó)家都將營(yíng)業(yè)稅納入增值稅的征收范圍，現(xiàn)行的“營(yíng)改增”行為正是與國(guó)際化接軌的一種表現(xiàn)，有利于提高我國(guó)企業(yè)進(jìn)一步的與國(guó)際接軌，以及促進(jìn)我國(guó)稅收制度的國(guó)際化程度。

4.營(yíng)改增有助于我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展

對(duì)于服務(wù)業(yè)而言，其需要繳納營(yíng)業(yè)稅，并且不能進(jìn)行項(xiàng)目的抵扣。服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工越明顯，其稅負(fù)會(huì)越重，越有可能被重復(fù)征稅。這嚴(yán)重阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)行的稅收制度則很好的規(guī)避了這一現(xiàn)象，僅對(duì)增值稅進(jìn)行課稅。并且，這種改革會(huì)進(jìn)一步支持服務(wù)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)提升我國(guó)綜合實(shí)力具有重要的意義。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響效應(yīng)

事物都不是獨(dú)立存在的，其都或多或少存在著內(nèi)在的利息。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，有利也有弊。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，新的稅務(wù)制度必會(huì)促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以企業(yè)唯一要做的就是，要積極適應(yīng)稅務(wù)制度改革的形勢(shì)，盡快對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作進(jìn)行調(diào)整。

1.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)框架的影響效應(yīng)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)不斷完善，原有的稅務(wù)制度已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)需求。加之現(xiàn)階段下的稅務(wù)制度對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，負(fù)擔(dān)過重。已經(jīng)影響到了企業(yè)的健康發(fā)展。

縱觀我國(guó)近年來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，服務(wù)業(yè)發(fā)展較為緩慢，這與營(yíng)業(yè)稅的限制有很大的關(guān)系，由此，為了推動(dòng)服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，進(jìn)一步深化供給側(cè)改革，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，改革降低了其稅負(fù)負(fù)擔(dān)。在改革企業(yè)在繳稅時(shí)會(huì)存在這樣的一個(gè)問題，即由于營(yíng)業(yè)稅稅率要高于增值稅，這就導(dǎo)致很多企業(yè)將本來(lái)應(yīng)該屬于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的科目歸到增值稅項(xiàng)目中。這不僅不利于稅收制度的執(zhí)行，而且不利于企業(yè)的管理。由此，在執(zhí)行營(yíng)改增稅務(wù)制度之后，企業(yè)要改變以往的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，來(lái)更好的適應(yīng)現(xiàn)行的制度。

2.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響效應(yīng)

對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，其納稅比率仍是17%，較以往不同之處在于，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目有了一定幅度的增加，同時(shí)，增值稅稅負(fù)也減少了。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，“營(yíng)改增”對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，意義重大。近年來(lái)，信息技術(shù)發(fā)展迅速，而物流行業(yè)由于其自身產(chǎn)業(yè)特征與電子商務(wù)行業(yè)聯(lián)系緊密，加之電子商務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，屬于增值稅征收范圍。當(dāng)營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愔?，不管是征收額度還是稅率都會(huì)下降。物流行業(yè)在原稅收制度下，是需要交納較多的營(yíng)業(yè)稅和較少的增值稅?；诖?，當(dāng)稅收制度改革之后，將會(huì)大大降低物流行業(yè)的稅額。

“營(yíng)改增”會(huì)針對(duì)不同的企業(yè)制定不同的政策。針對(duì)采購(gòu)行業(yè)的企業(yè)，則會(huì)降低其稅負(fù)。而對(duì)于勞動(dòng)密集型行業(yè)來(lái)說(shuō)，則稅負(fù)則要稍微重一些。這主要是我受我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征影響。

四、結(jié)論

總之，“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的實(shí)施，從某種程度上來(lái)說(shuō)，會(huì)降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)在未來(lái)，增值稅將很有可能逐步取代營(yíng)業(yè)稅。這種改革，一方面可以規(guī)避企業(yè)被重復(fù)征稅、促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；另一方面，也提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的資源配置能力，有利于我國(guó)各個(gè)產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)的發(fā)展。

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