政府投資項目審計中存在的問題與思考

葉懷成 柯升

近幾年來，政府投資項目審計對控制政府投資、節(jié)約財政資金、發(fā)揮財政資金投資效益做出了很大貢獻。但是隨著政府投融資項目數(shù)量逐年加大，政府投融資涉及資金規(guī)模也逐步增多，審計機關的政府投資審計任務越來越重，而政府投資審計外部環(huán)境問題和審計部門自身存在的問題使審計風險明顯加大，成為當前政府投資審計工作迫切需要解決的問題。

一、存在問題

（一）項目預算清單編制不規(guī)范，部分項目清單量不準。如：某衛(wèi)生院綜合樓工程鋼筋清單量少于實際約30噸，某中學宿舍樓A棟工程鋼筋清單量大于實際量約100噸，梁板砼量大于實際量砼約150立方，衛(wèi)生間墻面磚工程量大于實際約8000平方等。

（二）建設單位違反基本建設程序，先建后批。未履行招投標程序，如某工程直接確定某企業(yè)自行墊資先行試驗實施；如某工程采用邀請方式確定由某企業(yè)先行實施，后自行補充完善相關程序。

（三）項目前期工作不夠細致，存在“三邊工程”，概預算變更隨意性較大，超支嚴重。如某工程項目中標合同價款200多萬元，由于邊施工、邊設計、邊優(yōu)化方案，故而變更較大，導致變更凈增加投資100多萬元。

（四）有的項目建設搞計劃外夾帶工程。如：某工程在項目公開招投標時僅對綜合樓工程進行了公開招標，未將必須建設的河堤擋墻、圍墻、大門、場地硬化、化糞池等內容納入招投標范圍。導致該項目竣工決算直接工程投資較招標合同價款增加投資60多萬元。

（五）違反項目建設規(guī)定，變更程序不到位，導致項目建設超投資。主要表現(xiàn)為：項目建設過程中，未按照政府投資項目管理辦法的規(guī)定程序辦理變更事項。如：某工程未按照程序對原施工設計方案進行了重大變更，增加了大規(guī)格的景觀綠化苗木和步行街、道路箱體等綠化工程；某工程在實施的過程中合同外增加了水電安裝管道及墓體石材，增加了陵園監(jiān)控、基礎擋墻，對合同外的死角、閑置部位進行了綠化，增加了修剪樹枝、垃圾的外運等項目。

（六）工程造價專業(yè)審計力量相對不足。投資審計顯著特點之一就是必須進行價款結算審計，投資審計人員不僅要掌握財務知識，還必須具有一定的工程設計、施工常識和預算技能，特別是利用社會中介力量后，審計機關更應該具備監(jiān)督其審核過程、復核其審核結果的專業(yè)能力，但是目前從事投資審計工作的大部分是財務人員，在崗審計人員通過學習培訓后還需一段時間的適應過程，制約著投資審計的開展。加之，投資審計人員少，不能滿足日益增長的政府投資項目審計需求。亟待解決增加投資人員編制問題。

（七）全程監(jiān)督不夠。審計部門是事后監(jiān)督，項目建設前期、施工過程中的情況了解掌握的較少，竣工決算審計只能依靠相關單位提供的工程資料，派員現(xiàn)場勘查核實并依據(jù)工程合同、定額、規(guī)范依法審計，并出具審計報告，因此加強工程項目過程管理尤為重要。

二、改進對策

（一）強化項目前期工作，提高決策科學性。在可行性研究階段，要加強投資決策的科學性、公正性和公開性，要以科學的規(guī)劃、設計、估算方法和可靠的數(shù)據(jù)資料進行方案論證和投資估算。設計單位應對工程現(xiàn)場進行深入調查，積累充分的數(shù)據(jù)，把一些應該考慮到的情況都體現(xiàn)在設計之中，并由此不斷優(yōu)化設計方案。嚴格概預算編制和最高限價的審核監(jiān)督管理，從源頭上控制項目建設成本。

（二）從嚴控制項目變更。政府投融資建設項目應嚴格按照批準的項目總概算進行建設，建設單位不得擅自增加建設內容，提高建設標準。嚴格控制項目中途變更，確需進行的設計修改，引起工程量變化需要增加投資的，應當按規(guī)定程序報批，確需變更的項目須經(jīng)招辦成員單位現(xiàn)場核查通過后方可變更，否則決算審計不予認可。

（三）核實核準工程量，嚴格規(guī)范執(zhí)行施工現(xiàn)場簽證制度。簽證應做到現(xiàn)場發(fā)生時，一事一簽，內容真實完整。簽證須經(jīng)勘查、設計、施工、監(jiān)理、業(yè)主等相關責任主體共同簽字確認后方可納入決算，防止工程管理人員與施工企業(yè)通過變更簽證來增加投資情況的發(fā)生。

（四）嚴格建設項目過程管控。建設單位負責按照基本建設程序實施項目建設與管理，建設工程各階段的質量和安全工作的協(xié)調管理，并按照合同約定督促建設工程各參與方落實相關責任。發(fā)改部門負責本級投資項目審查和審批、下達項目投資計劃，項目建設的全過程監(jiān)督管理，進行項目招標方案審批和組織項目驗收。財政部門負責項目資金預算、撥付、監(jiān)管和財務監(jiān)督，項目支出結算審核及績效評價。審計部門負責對項目進行審計監(jiān)督，依法實施預算和決算審計。

（五）建立政府投資項目審計信息庫。審計機關應充分利用現(xiàn)代信息化辦公平臺，對政府投資項目的基本信息進行摸底排序，所有政府投資項目在招標前和完工前均應向審計機關報告工程立項和建設情況，便于審計機關及時掌握信息，適時安排審計，避免出現(xiàn)年終決算審計項目太多，使審計部門處于疲憊倉促的局面，影響審計報告質量。

（六）建立投資審計標準流程。項目審計計劃階段嚴格按照《陜西省國家建設項目審計條例》和縣政府投資項目管理辦法進行，建設單位在報審前應先將申請送分管領導簽字同意后，再將相關資料報送局審計，建設單位對報送的竣工決算資料完整性、真實性、合法性進行書面承諾。未按照規(guī)定程序變更的，以及不具備審計條件的工程項目一律不予安排審計。未予審計的項目，財政部門不得再予資金撥付，發(fā)改部門不得組織驗收。項目審計實施階段審計組應嚴格按照國家審計準則和《陜西省國家建設項目審計條例》的規(guī)定和要求進行審計。項目審計報告階段應建立健全工程決算審計內部審理和復核程序，審計報告逐步推行公告制，接受社會各界的監(jiān)督。

（七）改善投資審計內部環(huán)境。首先，增加審計人員編制，充實投資審計專業(yè)人員，同時，按照政府購買社會服務的方式，構建起自己的“投資審計專家?guī)臁?，內外結合，盡快建立一支能適應實際工作的投資審計隊伍；其次，鼓勵具有一定興趣的傳統(tǒng)財務審計人員積極投身投資審計，增強投資審計與傳統(tǒng)審計的融合性和實用性；第三要下力氣加大硬軟件設施投入，不斷提高投資審計技術水平，為投資審計提供硬件和技術保障。

（八）強化審計結果運用。一是建立健全審計機關與紀檢監(jiān)察機關和司法機關的案件線索移送、協(xié)查和信息共享的協(xié)調溝通機制。二是定期向政府和人大報告政府投資項目審計情況，組織相關部門研究落實審計整改工作，為領導決策提供相關參考依據(jù)。三是按程序公告、通報政府投資項目審計結果及審計整改情況，接受社會各界的監(jiān)督。四是審計機關依法做出的審計報告和審計決定，被審計單位和各相關單位應嚴格遵照執(zhí)行，拒不執(zhí)行的將依法依紀追究相關單位和人員的責任。