論中國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題

摘 要：近年來我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展推動了上市公司的崛起，但是相應(yīng)的上市公司內(nèi)部控制信息披露卻沒有相應(yīng)的完善，很多公司在內(nèi)部控制信息披露上仍側(cè)重形式化管理，沒有從根本上解決問題，從而造成一系列財務(wù)舞弊事件，與國外相比存在著相當(dāng)大的不足，提出相應(yīng)的內(nèi)部信息披露對策是勢在必行的。本文分析了我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀以及產(chǎn)生原因，從而提出應(yīng)采取怎樣的對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露

2001年底美國爆發(fā)安然事件后，企業(yè)內(nèi)部控制的問題得到廣泛關(guān)注。美國在2002年通過的《薩班斯-奧克斯利法案》提出加強(qiáng)公司管理和會計事務(wù)所的監(jiān)管以及證券市場監(jiān)管等規(guī)定，給出了相應(yīng)的懲罰措施。而針對我國的三鹿奶粉質(zhì)量問題，公眾大多對企業(yè)的社會責(zé)任產(chǎn)生詬病，然而，其背后隱藏的內(nèi)部控制問題才是需要反思的重要方面。2008年我國政府出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，推動了我國上市公司的內(nèi)部控制發(fā)展，為后續(xù)的法規(guī)奠定了良好的基礎(chǔ)。然而，該法規(guī)在信息披露方面并沒有給出較細(xì)化和具體的規(guī)定，造成一些公司鉆法律的空子，采取不利于公司發(fā)展和公眾利益的行為。

一、內(nèi)部控制信息披露的理論概述

內(nèi)部控制是指由公司董事會、管理層和其他普通員工共同實施的，以提高企業(yè)的運營狀況、提高財務(wù)的可靠性為目的的一系列控制活動。中國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，使得企業(yè)對內(nèi)部控制信息披露越來越重視，正確的內(nèi)部控制信息披露也是企業(yè)正常運行的指航標(biāo)，可以提高企業(yè)自身的發(fā)展，同時也可以讓公司包括股東、消費者等在內(nèi)的利益相關(guān)者股東獲得收益。

上市公司內(nèi)部控制信息披露有助于投資者、債權(quán)人等有關(guān)外部使用者更加全面的了解企業(yè)運營的真實狀況，從而做出合理的和真正對自己有益的決策。健全、完善及有效的內(nèi)部控制制度能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告的舞弊行為，防止虛假信息，從而做出相應(yīng)的整改，可確保財務(wù)報告的可靠性。內(nèi)部控制的信息披露會受到公眾的監(jiān)督和評判，令管理者加強(qiáng)管嚴(yán)謹(jǐn)管理意識，約束了相關(guān)部門的違法違規(guī)行為，達(dá)到公司內(nèi)部控制的強(qiáng)化，確保公司的健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制信息披露沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和范圍

從我國近幾年出臺的相關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)可以看出，評價標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致的直接后果是上市公司即使有進(jìn)行內(nèi)部控制披露的意識，卻不知道遵循何種標(biāo)準(zhǔn)，造成公司間披露內(nèi)容大不相同，無法進(jìn)行比較分析。有些上市公司為了公司利潤就會投機(jī)取巧選擇一些與企業(yè)沒有直接利害關(guān)系問題進(jìn)行披露，從而規(guī)避風(fēng)險。

2.我國上市公司缺乏對內(nèi)部控制信息披露的積極性

現(xiàn)階段，我國大部分上市公司的企業(yè)高管并沒有意識到進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的重要性，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)控制度的履行和發(fā)展。企業(yè)人員普遍將內(nèi)部控制當(dāng)作一種形式，認(rèn)為其只是條文的簡單堆砌，僅僅是為了應(yīng)對監(jiān)管部門的措施。即便有些公司進(jìn)行了信息披露，但出于擔(dān)心信息披露成本過高而違背利潤最大化的目標(biāo)，以及會引發(fā)影響公司的投資人、債券人的誤解等方面原因，他們寧愿披露一些簡單問題或者不披露問題。

3.注冊會計師忽視了內(nèi)部控制信息披露的重要性

在我國，注冊會計師對上市公司內(nèi)控的有效性進(jìn)行評價和審核，發(fā)揮著重要的作用，是公司的外部監(jiān)督者，是投資人、債權(quán)人的導(dǎo)航者，也是內(nèi)部管理人員的督查人，其地位不言而喻。然而，注冊會計師在審核過程中往往缺乏重視程度，雖然保證了自己的利益，卻沒有對廣大投資者負(fù)責(zé)。現(xiàn)階段，我國很多大的上市公司真實情況往往跟表面有很大差別。我國當(dāng)前現(xiàn)狀僅僅是鼓勵上市公司做內(nèi)控信息披露，而沒有要求具體的審核標(biāo)準(zhǔn)，信息披露的質(zhì)量不能得到保證。

三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因

1.我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善

目前我國大部分上市公司都有一個很明顯的特征就是股權(quán)較集中。較高的股權(quán)集中度反映出企業(yè)民主性較為缺乏，內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容必定是以大股東的利益訴求為主，小股東的利益不能得到的充分的保障。此外，由于委托代理沖突的存在，股東缺乏對經(jīng)營者的監(jiān)督，只關(guān)心賬面上公司的效益，而對公司的真實信息了解甚少，大大影響了公司內(nèi)部控制信息披露的真實性。

2.監(jiān)管部門不到位和法律制度的不完善，缺乏硬性的法律規(guī)范

我國內(nèi)部控制當(dāng)前的現(xiàn)狀以及存在的弊端與我國相應(yīng)法律規(guī)范的缺失有必然的聯(lián)系。我國雖然頒布了許多關(guān)于上市公司內(nèi)控信息披露的法律法規(guī)，但大多數(shù)法律法規(guī)并沒有強(qiáng)制性要求信息披露的完整性和無誤性，也沒有給出相應(yīng)懲罰的具體規(guī)定，導(dǎo)致了上市公司在給內(nèi)控信息披露方面無依據(jù)可尋，延誤了工作效率和信息的可信度。正是這一系列的漏洞，導(dǎo)致了監(jiān)管部門的不重視，隨之導(dǎo)致的便是職工們的敷衍了事，內(nèi)部控制信息披露無法得到合理有效的實施，影響了公司相關(guān)利益人的權(quán)益。

3.注冊會計師對內(nèi)部控制鑒定標(biāo)準(zhǔn)不明確

一個好的內(nèi)控信息披露管理不僅需要公司內(nèi)部的監(jiān)督，而且還要有公司外部的監(jiān)督，注冊會計師是外部監(jiān)督的有效實施者，通過對公司內(nèi)部控制的狀況進(jìn)行調(diào)查分析，發(fā)表審計意見。目前我國注冊會計師在對上市公司進(jìn)行監(jiān)督的過程中缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，并沒有給出具體的行為要求，會計事務(wù)所也沒有給出相應(yīng)的準(zhǔn)則、制度，缺乏硬性的約束，從而影響了注冊會計師的抉擇。一些注冊會計師出于自身利益考慮，往往得出一些無關(guān)痛癢的意見，甚至是標(biāo)準(zhǔn)無保留的意見，以此來保證與被審計公司的關(guān)系。對于披露報告的內(nèi)容，事務(wù)所也沒有對其具體規(guī)定，導(dǎo)致了注冊會計師在對上市公司發(fā)表意見的論述方式千差萬別，內(nèi)控信息披露存在失真的可能性，影響了投資者的決策。

4.缺乏內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)專業(yè)性人才

一個好的內(nèi)部控制體系必須要有一個好的經(jīng)營者或是管理者，我國當(dāng)前正是處于資本市場的初級階段，在內(nèi)部控制信息披露這方面還不夠成熟，缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗，上市公司也沒有太過的重視，在內(nèi)部控制這方面的人才沒有過分挖掘，致使引進(jìn)的管理者或是經(jīng)營者缺乏內(nèi)部控制信息披露這方面的經(jīng)驗，并且因缺乏強(qiáng)制性的規(guī)定，管理者也并沒有學(xué)習(xí)的意愿，公司大都不愿意將資金投入到內(nèi)部控制上來，培訓(xùn)費用嚴(yán)重缺乏。

四、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的對策

1.優(yōu)化上市公司的治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段，我國大多數(shù)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較統(tǒng)一，呈現(xiàn)出股權(quán)高度集中的特點。我們可以采取分化股權(quán)來減少股權(quán)高度集中，鼓勵投資者積極參與公司的建設(shè)或加大外來引資從而達(dá)到資本的相互制約，防止大股東進(jìn)行暗箱操作，達(dá)到股東的相互制衡和相互監(jiān)督。此外，加強(qiáng)管理者對內(nèi)控信息披露的監(jiān)督，公司的管理者就好比是公司的指揮官，在公司的運營和發(fā)展中充當(dāng)著不可取代的角色。要當(dāng)好整個公司的領(lǐng)路人，對公司全面系統(tǒng)地了解，綜合各項因素做出合理的抉擇，以身作則督促公司人員積極工作，堅決遏制形式化主義。最后，要完善公司董事會監(jiān)督制度，充分發(fā)揮董事會在公司運營上應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)，確保公司的內(nèi)控制度得到充分完整的發(fā)揮。

2.完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)法規(guī)制度

法律是維護(hù)一個國家穩(wěn)定發(fā)展的武器，公司的發(fā)展也需要法律的規(guī)范與約束。我國上市公司內(nèi)部控制制度方面仍存在許多問題，其中有一部分原因是因為國家在這方面的法律還不夠完善。法律規(guī)定的內(nèi)容不應(yīng)是一成不變的，應(yīng)該隨著社會的進(jìn)步不斷更新。在內(nèi)部控制信息披露方面，應(yīng)該將標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化，細(xì)分各種不同類型的上市公司，給出明確的具體的標(biāo)準(zhǔn)。與此同時，我國應(yīng)加大法律的監(jiān)督力度，強(qiáng)化監(jiān)督體系，嚴(yán)懲違反內(nèi)控信息披露的公司和個人。

3.重視內(nèi)部控制專業(yè)性人才的培養(yǎng)

內(nèi)部控制信息披露方面的工作，對于專業(yè)性人才的培養(yǎng)是重中之重。只有杰出的人才才能帶動企業(yè)的運轉(zhuǎn)，對于優(yōu)秀的人才，公司要鼓勵和嘉獎，使他更有動力進(jìn)行業(yè)務(wù)的拓展，對于業(yè)務(wù)不熟練的人員，公司要加大投入資金進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提升專業(yè)能力，使之更快的融入到公司的管理中來，還要督促公司上下員工學(xué)習(xí)內(nèi)控方面的政策法規(guī)，加強(qiáng)自身修養(yǎng)和能力。

4.促進(jìn)會計事務(wù)所的監(jiān)督職能有效發(fā)揮

會計事務(wù)所在內(nèi)部控制信息真實性方面有著不可替代的作用，因此，相關(guān)部門必須加強(qiáng)對事務(wù)所的監(jiān)督，防止徇私舞弊，增強(qiáng)事務(wù)所的獨立性，提高事務(wù)所的辦事效率，同時要不斷提高審計人員的職業(yè)水準(zhǔn)和道德品質(zhì)，確保審計獨立，保證審計的公平性，提高審計的質(zhì)量，保證內(nèi)部控制信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

五、結(jié)論

上市公司內(nèi)部控制信息披露關(guān)乎著一個企業(yè)是否能夠健康的發(fā)展，是企業(yè)管理決策中的重大問題。良好的內(nèi)部控制體系會帶動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在一定程度上保護(hù)了投資者的利益，加快了市場現(xiàn)代化建設(shè)，促進(jìn)了社會進(jìn)步。一方面，從自身出發(fā)，需不斷完善內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)，提高內(nèi)部控制意識。另一方面，學(xué)習(xí)外國的優(yōu)秀管理模式來彌補(bǔ)不足，使內(nèi)部控制制度更好的為公司發(fā)展服務(wù)。

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作者簡介：蔣祎鳴（1994- ），女，漢族，河南許昌人，管理學(xué)碩士，單位：河南大學(xué)商學(xué)院會計學(xué)專業(yè)，研究方向：公司財務(wù)理論