融資租賃和經(jīng)營租賃的比較

劉玉佳

摘要：租賃活動發(fā)展已久，在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的推動下，租賃得到了巨大的發(fā)展。因此，融資租賃和經(jīng)營租賃是緩解中小企業(yè)融資與經(jīng)營問題的有效途徑之一，在經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮著不可替代的作用。然而融資租賃與經(jīng)營租賃有兩種不同的租賃方式，其含義及會計(jì)處理等多個方面都有著較多的差異。本文以此為主要的出發(fā)點(diǎn)，對融資租賃與經(jīng)營租賃進(jìn)行比較，為企業(yè)的決策提供相對的參考。

關(guān)鍵詞：融資租賃；經(jīng)營租賃；會計(jì)處理；比較

1.融資租賃與經(jīng)營租賃的含義比較

1.1融資租賃

融資租賃，又稱為設(shè)備租賃或資本租賃，是租賃的主要形式，是隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到某一階段而產(chǎn)生的與之相適應(yīng)的融資方式。融資租賃指出租方根據(jù)承租方的相關(guān)具體要求出資購置租賃設(shè)備，并以合同的形式約定在較長的期限內(nèi)提供給承租方使用。在使用設(shè)備期間承租方需分期向出租方支付一定的租金

1.2經(jīng)營租賃

經(jīng)營租賃，又稱為服務(wù)租賃或營運(yùn)租賃，是一種純粹的、傳統(tǒng)意義上的租賃方式。承租方租賃資產(chǎn)的主要目的是為了滿足其在經(jīng)營使用上的臨時性或季節(jié)性的需要，而不是融通資金或長期獲得資產(chǎn)，因此經(jīng)營租賃通常是短期的租賃。

2.融資租賃與經(jīng)營租賃下的會計(jì)處理問題

2.1 融資租賃下的會計(jì)賬務(wù)處理

2.1.1承租方

（1）租賃開始日 承租方在租賃開始日通常應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值這兩者中的較小者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，之間的差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用。

（2）初始直接費(fèi)用 承租方在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價值。

（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷 按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，承租方在租賃開始日確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用在以后的會計(jì)年度應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行攤銷

2.1.2出租方

（1）租賃開始日 出租人在租賃開始日通常將最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時將應(yīng)收融資租賃款與擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

（2）初始直接費(fèi)用 出租方為租賃合同的簽訂所發(fā)生的初始直接費(fèi)用，如：印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等。應(yīng)直接計(jì)入長期應(yīng)收款

（3）租金 在融資租賃的出租方所獲得的租金，我們應(yīng)該考慮通過“未實(shí)現(xiàn)融資收益”該科目進(jìn)行處理。首先我們應(yīng)該明確的是，對未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配處理時，為了避免高估收益，通常采用實(shí)際利率法對當(dāng)期應(yīng)計(jì)算分配的融資收益進(jìn)行計(jì)算。其次，若在期初有對未實(shí)現(xiàn)融資收益的調(diào)整，最后，在出租方收到每期租金時，做出相應(yīng)的會計(jì)處理。

2.2經(jīng)營租賃下的會計(jì)賬務(wù)處理

2.2.1承租方

（1）開始租賃時，對經(jīng)營租入資產(chǎn)僅須作備查登記。由于經(jīng)營租賃的特點(diǎn)使得其會計(jì)處理主要是解決應(yīng)支付的租金與計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系。應(yīng)注意，在初始租賃時發(fā)生的咨詢費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)該在發(fā)生時直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

（2）支付租金時，應(yīng)該秉承誰受益誰分擔(dān)的原則進(jìn)行處理。

（3）在經(jīng)營活動過程中，在出租方和承租方達(dá)成協(xié)議的前提下，承租方對經(jīng)營租入的資產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)時，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

2.2.2出租方

（1）在購入用于經(jīng)營租賃的資產(chǎn)時，應(yīng)借記： 經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)；貸記：銀行存款。且出租方應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的項(xiàng)目內(nèi)進(jìn)行反映。

（2）將經(jīng)營租賃的資產(chǎn)出租時，利用“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”該科目下的二級科目進(jìn)行過賬處理。在起租時，出租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用，金額較大的應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)行資本化處理。但對于金額不大且可以直接歸屬于該租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）當(dāng)出租方收到租金時，應(yīng)當(dāng)借記：銀行存款/庫存現(xiàn)金；貸記：租賃收益。若在出租方承擔(dān)的承租方某些費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)將該費(fèi)用從租金中扣除且將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行合理分配。

3.融資租賃與經(jīng)營租賃的比較

（1）目的不同。經(jīng)營租賃是承租人目的為了滿足生產(chǎn)、經(jīng)營上短期或臨時的需要而租入資產(chǎn)；融資租賃以融資為主要目的，承租人有購置資產(chǎn)的意念。

（2）風(fēng)險和報(bào)酬不同。經(jīng)營租賃租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險與報(bào)酬仍歸出租人。而融資租賃在租賃期內(nèi)，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)，在享受利益的同時，承擔(dān)相應(yīng)的保險、折舊、維修等有關(guān)費(fèi)用。

（3）權(quán)利不同。 經(jīng)營租賃租若賃期滿，承租人可續(xù)租，但無廉價購買資產(chǎn)的權(quán)利，也無續(xù)租或廉價購買選擇權(quán)；融資租賃租賃期滿，承租人可廉價購買資產(chǎn)或以便宜的租金延長租期。

（4）租約不同。經(jīng)營租賃，可以簽訂租約，也可以不簽；因一方的要求可隨時取消。融資租賃的租約一般不可取消新的租約。

（5）租期不同。經(jīng)營租賃租期短于資產(chǎn)有效使用年限；融資租賃租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限，基本只需出租一次，就可收回在租賃資產(chǎn)上的全部投資。

結(jié)論

綜上所述，企業(yè)在賬務(wù)處理的時，要清楚融資租賃與經(jīng)營租賃二者的形式，由此區(qū)別對待。如果企業(yè)的不確定性較多，且經(jīng)營風(fēng)險較高，最好采用經(jīng)營租賃。反之，最好采用融資租賃。企業(yè)要結(jié)合好實(shí)際，做出準(zhǔn)確的決策，才能使其穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。

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