基于作業(yè)成本法的機(jī)床再制造成本分析*

張旭剛 敖秀奕 江志剛

(①武漢科技大學(xué)冶金裝備及其控制教育部重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，湖北 武漢 430081；②武漢科技大學(xué)機(jī)械傳動(dòng)與制造工程湖北省重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，湖北 武漢 430081)

近年來(lái)，機(jī)床再制造在全世界范圍內(nèi)發(fā)展迅速，它以低碳環(huán)保等優(yōu)勢(shì)受到眾多國(guó)家的青睞。然而，在競(jìng)爭(zhēng)趨于白熱化的今天，再制造機(jī)床市場(chǎng)價(jià)格也成了各大企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要因素，而市場(chǎng)價(jià)格的定價(jià)策略與廢舊機(jī)床的回收、再制造加工、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所消耗的成本有直接關(guān)系。因此，如何準(zhǔn)確計(jì)算廢舊機(jī)床的再制造成本尤為重要。

機(jī)床再制造成本包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和再制造過(guò)程費(fèi)用。其中直接材料費(fèi)主要包括購(gòu)買(mǎi)廢舊機(jī)床的費(fèi)用及購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中需要消耗的其他一些材料及工具的費(fèi)用；直接人工費(fèi)指參與再制造的工人們的工資等費(fèi)用；其他費(fèi)用為再制造過(guò)程費(fèi)用。對(duì)于一個(gè)再制造車(chē)間來(lái)說(shuō)，機(jī)床再制造不僅僅是針對(duì)某一臺(tái)特定型號(hào)的廢舊機(jī)床，實(shí)際再制造過(guò)程中包括了多個(gè)型號(hào)的廢舊機(jī)床，因此總的再制造過(guò)程費(fèi)用包括了所有不同型號(hào)機(jī)床的再制造過(guò)程費(fèi)用，對(duì)于某一個(gè)再制造車(chē)間來(lái)說(shuō)，總的再制造過(guò)程費(fèi)用可以統(tǒng)計(jì)得出。由于不同型號(hào)機(jī)床再制造的直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi)可直接追溯得出，因此為了準(zhǔn)確計(jì)算某一個(gè)型號(hào)機(jī)床的再制造成本，只需將總的再制造過(guò)程費(fèi)用科學(xué)合理地分配到不同型號(hào)的再制造機(jī)床。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法按照工時(shí)進(jìn)行分配，分配標(biāo)準(zhǔn)單一，難以準(zhǔn)確反映再制造機(jī)床實(shí)際消耗的再制造過(guò)程費(fèi)用。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，以產(chǎn)品所消耗的作業(yè)來(lái)計(jì)算成本，將產(chǎn)品消耗的資源準(zhǔn)確地分配給各個(gè)作業(yè)，然后根據(jù)產(chǎn)品的作業(yè)動(dòng)因量計(jì)算出產(chǎn)品的精細(xì)成本[1]。作業(yè)成本法以消耗的資源作業(yè)為分配標(biāo)準(zhǔn)，能提供更加精確的成本信息。

基于以上分析，本文將作業(yè)成本法應(yīng)用到機(jī)床再制造成本分析中，首先將機(jī)床再制造過(guò)程費(fèi)用按照作業(yè)成本庫(kù)進(jìn)行分類(lèi)，其次按照作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫(kù)分配到不同型號(hào)機(jī)床再制造過(guò)程，最后結(jié)合直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi)可準(zhǔn)確計(jì)算出不同型號(hào)機(jī)床的再制造成本，可為機(jī)床再制造商制定再制造價(jià)格提供依據(jù)。

1 基于作業(yè)成本法分析機(jī)床再制造成本分析模型

1.1 再制造過(guò)程資源及作業(yè)的確定

想要準(zhǔn)確分析計(jì)算出廢舊機(jī)床的再制造過(guò)程費(fèi)用，就必須先要明確再制造過(guò)程中消耗了什么資源，執(zhí)行了哪些作業(yè)。完成作業(yè)所消耗的資源即再制造過(guò)程資源，主要包含搬運(yùn)費(fèi)、能源消耗費(fèi)、間接工人費(fèi)、再制造設(shè)備折舊費(fèi)、輔助材料費(fèi)和其他費(fèi)用。機(jī)床再制造是一系列工藝流程的集合，不同工藝所消耗的資源也不相同[2]。例如，機(jī)床的拆卸除了需要一定的人工費(fèi)之外還會(huì)需要專業(yè)的設(shè)備，機(jī)床的清洗需要消耗水、汽油、煤油等，這些都屬于作業(yè)中消耗的資源。

機(jī)床再制造可分為以下幾個(gè)工藝過(guò)程[3]：

(1)回收。機(jī)床的回收除了需要支付購(gòu)買(mǎi)毛坯的費(fèi)用之外，機(jī)床的運(yùn)輸和回收的機(jī)床質(zhì)量等因素的不確定性也間接的影響著再制造機(jī)床的效率和成本。

(2)拆卸。由于回收的機(jī)床使用工況不一樣，導(dǎo)致磨損程度也不同。拆卸過(guò)程需要用到許多專業(yè)工具和技術(shù)手段，目前多以手工拆卸為主。

(3)清洗。零部件的材料特性不一樣，清洗的材料或者方式也會(huì)有所不同。常用水、汽油、柴油等清洗。

(4)檢測(cè)分類(lèi)。清洗完的零件需要進(jìn)行檢測(cè)分類(lèi)?？芍苯永玫牧慵o(wú)需進(jìn)行加工，可直接使用；受損的零件再制造修復(fù)后再利用；無(wú)法利用的零件進(jìn)行報(bào)廢處理。

(5)再制造加工。采用不同的加工工藝或者技術(shù)手段對(duì)可再制造加工的零件進(jìn)行加工處理，使還原甚至超過(guò)其原有的性能。

(6)再制造裝配與調(diào)試。將所有的零部件裝配完成后，得到完整的再制造機(jī)床，從安全性能、生產(chǎn)作業(yè)性能、能耗性能以及其他的各個(gè)方面，進(jìn)行全面細(xì)致的測(cè)試。

(7)包裝。全部工序完成后，進(jìn)行噴漆、包裝等過(guò)程，此過(guò)程要求環(huán)保。

基于以上分析，可將機(jī)床再制造過(guò)程中的作業(yè)分為采購(gòu)回收、拆卸、清洗、檢測(cè)分類(lèi)、再制造加工、再制造裝配與調(diào)試、包裝及其他等8個(gè)作業(yè)中心。

1.2 機(jī)床再制造過(guò)程作業(yè)成本的歸集與分配

由于直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi)可直接追溯到機(jī)床再制造的成本，因此機(jī)床再制造過(guò)程作業(yè)中心確立了之后，只需將機(jī)床再制造過(guò)程的資源費(fèi)用分配到各個(gè)作業(yè)中心。如果某作業(yè)中心只消耗一項(xiàng)資源，可將該資源直接分配到該作業(yè)中心。若多個(gè)作業(yè)中心均消耗了某項(xiàng)資源，則需要將該資源按照資源動(dòng)因分配到不同作業(yè)中心[4]。將資源分配到各個(gè)作業(yè)中心后，即可得到各作業(yè)成本庫(kù)，如表1所示。

當(dāng)建立作業(yè)成本庫(kù)之后，確定作業(yè)動(dòng)因，并由成本庫(kù)總費(fèi)用和作業(yè)動(dòng)因總量計(jì)算出作業(yè)動(dòng)因分配率，最后根據(jù)不同機(jī)床消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)，將各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)的費(fèi)用分配到不同的再制造機(jī)床，即可得到每種再制造機(jī)床的再制造過(guò)程費(fèi)用。具體計(jì)算步驟如下。

(1)確定作業(yè)動(dòng)因

作業(yè)不同，作業(yè)動(dòng)因也不同，具體如表2所示。

表1 機(jī)床再制造作業(yè)成本庫(kù) 元

表2 作業(yè)動(dòng)因的確定

作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因回收作業(yè)成本庫(kù)回收數(shù)量拆卸作業(yè)成本庫(kù)拆卸時(shí)間清洗作業(yè)成本庫(kù)清洗時(shí)間檢測(cè)分類(lèi)作業(yè)成本庫(kù)檢測(cè)時(shí)間再制造加工作業(yè)成本庫(kù)設(shè)備工時(shí)再制造裝配與調(diào)試作業(yè)成本庫(kù)再制造機(jī)床數(shù)量包裝作業(yè)成本庫(kù)再制造機(jī)床數(shù)量其他作業(yè)成本庫(kù)再制造機(jī)床數(shù)量

(2)計(jì)算作業(yè)動(dòng)因分配率

rj=sj/vj(j=1,2,3,…,n)

(1)

式中:rj表示j作業(yè)成本庫(kù)的作業(yè)動(dòng)因分配率；sj表示j作業(yè)成本庫(kù)的總費(fèi)用；νj表示j作業(yè)成本庫(kù)的作業(yè)動(dòng)因總和。

(3)分配成本庫(kù)費(fèi)用

根據(jù)各再制造機(jī)床消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)計(jì)算各作業(yè)成本庫(kù)的費(fèi)用，所有作業(yè)成本庫(kù)的費(fèi)用之和為該機(jī)床的再制造過(guò)程費(fèi)用。計(jì)算公式如下：

(2)

式中：Qpi表示i機(jī)床分配得到的再制造過(guò)程費(fèi)用；kij表示第i機(jī)床消耗第j作業(yè)成本庫(kù)的作業(yè)動(dòng)因數(shù)。

1.3 再制造成本計(jì)算

當(dāng)再制造過(guò)程費(fèi)用得出后，結(jié)合直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi)，即可計(jì)算出該機(jī)床的再制造成本。

Qsi=Qai+Qdi+Qpi

(3)

式中:Qsi表示i機(jī)床再制造成本;Qai表示i機(jī)床消耗的直接材料費(fèi);Qdi表示i機(jī)床消耗的直接人工費(fèi);Qpi表示i機(jī)床的再制造過(guò)程費(fèi)用。

2 案例分析

某機(jī)床廠再制造車(chē)間對(duì)回收的14臺(tái)廢舊機(jī)床進(jìn)行再制造，型號(hào)分別為CA6180、CW6163B和CW61100B不同型號(hào)機(jī)床的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和整個(gè)車(chē)間的再制造過(guò)程費(fèi)用如表3所示。

表3 機(jī)床再制造費(fèi)用信息

項(xiàng)目CA6180CW6163BCW61100B再制造數(shù)量/臺(tái)563直接材料費(fèi)/元31 80036 20014 600直接人工費(fèi)/元25 30025 00015 300再制造過(guò)程費(fèi)用/元142 010

為了得出不同型號(hào)機(jī)床的再制造成本，需運(yùn)用作業(yè)成本法將再制造過(guò)程費(fèi)用142 010元科學(xué)分配到CA6180、CW6163B和CW61100B機(jī)床。具體步驟如下所示。

(1)建立機(jī)床再制造作業(yè)成本庫(kù)

將表3中再制造過(guò)程費(fèi)用按照表1中各作業(yè)中心進(jìn)行歸集，可得到各作業(yè)成本庫(kù)的費(fèi)用，如表4所示。

(2)統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因數(shù)

經(jīng)過(guò)對(duì)該車(chē)間再制造過(guò)程中各項(xiàng)作業(yè)的分析，可得到作業(yè)動(dòng)因構(gòu)成表，如表5所示。

表4 再制造作業(yè)成本庫(kù) 元

表5 各型號(hào)機(jī)床作業(yè)動(dòng)因

作業(yè)動(dòng)因型號(hào) 采購(gòu)回收/臺(tái)拆卸/h清洗/h檢測(cè)分類(lèi)/h再制造加工/h再制造調(diào)試/臺(tái)包裝/臺(tái)其他CA6180524212776555CW6163B618302562666CW61100B39141628333合計(jì)14516568166141414

(3)計(jì)算作業(yè)動(dòng)因分配率

由式(1)計(jì)算作業(yè)動(dòng)因分配率。例如，拆卸作業(yè)成本庫(kù)的合計(jì)費(fèi)用2 177元，總的作業(yè)動(dòng)因數(shù)為51 h，故其動(dòng)因分配率為：2 177÷51=42.7。同理可求出其他計(jì)算結(jié)果，如表6所示。

表6 作業(yè)動(dòng)因分配率

作業(yè)采購(gòu)回收拆卸清洗檢測(cè)分類(lèi)再制造加工再制造調(diào)試包裝其他作業(yè)成本庫(kù)/元16 3202 17712 21114 83528 12718 05611 43138 853各作業(yè)動(dòng)因總量14516568166141414作業(yè)動(dòng)因分配率1 165.742.7187.9218.2169.41 289.7816.52 775.2

(4)計(jì)算各型號(hào)機(jī)床再制造費(fèi)用

由式(2)可計(jì)算出CA6180型、CW6163B型、CW61100B型三種型號(hào)機(jī)床的再制造過(guò)程費(fèi)用。對(duì)于CA6180型機(jī)床來(lái)說(shuō)，采購(gòu)回收作業(yè)費(fèi)用為：1 165.7×5=5 828.5元；拆卸作業(yè)費(fèi)用為：42.7×24=1 024.8元；清洗作業(yè)費(fèi)用為：187.9×21=3 945.9元；檢測(cè)分類(lèi)作業(yè)費(fèi)用為：218.2×27=5 891.4元；再制造加工費(fèi)用為：169.4×76=12 874.4元；再制造裝配與調(diào)試費(fèi)用為：1 289.7×5=6 448.5元；包裝作業(yè)費(fèi)用為：816.5×5=4 082.5元；其他作業(yè)費(fèi)用為：2 775.2×5=13 876元；合計(jì)為53 972元。其他型號(hào)機(jī)床再制造過(guò)程費(fèi)用計(jì)算結(jié)果如表7所示。

(5)確定各型號(hào)機(jī)床再制造成本

由式(3)計(jì)算出機(jī)床的再制造成本。以5臺(tái)CA6180型機(jī)床為例，再制造成本為：31 800+25 300+53 972=111 072元。所有機(jī)床的計(jì)算結(jié)果如表8所示。

由表8可得，單臺(tái)CA6180再制造成本為111 072/5=22 214.4元。同理，單臺(tái)CW6163B和CW61100B的再制造成本分別為119 846/6=19 974.3元和59 292/3=19 764元。結(jié)合再制造產(chǎn)品的保證成本和稅費(fèi)等因素，可合理制定出不同型號(hào)再制造機(jī)床的市場(chǎng)價(jià)格。

表7 不同型號(hào)機(jī)床再制造過(guò)程費(fèi)用 元

3 結(jié)語(yǔ)

本文運(yùn)用作業(yè)成本分析法對(duì)機(jī)床再制造成本的構(gòu)成進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并建立了相應(yīng)的機(jī)床再制造成本計(jì)算模型。案例表明，該模型可有效區(qū)分不同機(jī)床的再制造過(guò)程費(fèi)用，并準(zhǔn)確計(jì)算機(jī)床的再制造成本，為企業(yè)成本決策提供依據(jù)。

表8 該公司各型號(hào)機(jī)床再制造成本

CA6180(5臺(tái))直接材料費(fèi)用/元31 800直接人工費(fèi)用/元25 300再制造過(guò)程費(fèi)用/元53 972再制造成本/元111 072CW6163B(6臺(tái))直接材料費(fèi)用/元36 200直接人工費(fèi)用/元25 000再制造過(guò)程費(fèi)用/元58 646再制造成本/元119 846CW61100B(3臺(tái))直接材料費(fèi)用/元14 600直接人工費(fèi)用/元15 300再制造過(guò)程費(fèi)用/元29 392再制造成本/元59 292