鹽業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控體系建設(shè)研究

■ 張宏偉

（中鹽甘肅省鹽業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司）

引 言

目前，信息透明化使鹽業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，同時(shí)也使其面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有著極大的效用，并成為鹽企日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及持續(xù)發(fā)展的主要對(duì)策，如果企業(yè)缺少內(nèi)部管理控制，會(huì)在生產(chǎn)管理中出現(xiàn)各種漏洞，致使企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息失真，而產(chǎn)生巨大的損失，例如，中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司因內(nèi)部管理工作沒(méi)有做到位，導(dǎo)致巨額的虧損，但是出現(xiàn)一個(gè)比較值得玩味的現(xiàn)象是，出現(xiàn)虧損前期，中航油集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于這些交易沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部管理重要性。因此可以得出結(jié)論，無(wú)論是中航油（新加坡）公司還是中航油集團(tuán)，內(nèi)部控制方面都有著嚴(yán)重漏洞。此外，對(duì)國(guó)家造成了巨大損失。讓企業(yè)管理者意識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)企業(yè)的重要性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善能加強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，為了防止出現(xiàn)巨額損失，在鹽業(yè)全方面整改的環(huán)境下，創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)對(duì)企業(yè)自身的管理水平以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著極大作用。

1 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制不僅是企業(yè)的規(guī)章制度，更多體現(xiàn)的是公司發(fā)展原則、信念、價(jià)值觀與企業(yè)文化，所以企業(yè)內(nèi)部控制的定義可以理解為內(nèi)部所形成并適用于其自身的一項(xiàng)技術(shù)，該項(xiàng)技術(shù)可以用來(lái)評(píng)估結(jié)果以及判斷是否符合規(guī)則。更具體的是指企業(yè)設(shè)計(jì)的一個(gè)活動(dòng)方案，創(chuàng)建這些活動(dòng)也是為了預(yù)防并監(jiān)管企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中可能會(huì)產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制體系的創(chuàng)建需要一套有控制職能的方法，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范與系統(tǒng)化使其更加完善，企業(yè)內(nèi)部控制體系是建立在專業(yè)的管理制度上，并以監(jiān)控及防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，經(jīng)過(guò)創(chuàng)建各個(gè)方面的控制體系，使用關(guān)鍵的控制節(jié)點(diǎn)與流程來(lái)描述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的管理制度以及規(guī)范。

2 鹽業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

鹽是人們生活中的必需品，在我國(guó)有著重要的地位，鹽的生產(chǎn)與銷售都被國(guó)家進(jìn)行統(tǒng)一管理。因政策、地區(qū)等各種原因所影響，我國(guó)鹽企的發(fā)展一直都處于一個(gè)比較密閉的環(huán)境中。鹽企所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品單一而缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而沒(méi)有提高產(chǎn)品品質(zhì)、品牌、品類的原動(dòng)力，傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理理念落后，缺少活力。鹽企的組織結(jié)構(gòu)都使用分級(jí)垂直與集權(quán)管理方式。

2.1 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

目前鹽企所實(shí)行的內(nèi)外督察機(jī)制，雖然在某些程度上發(fā)揮了一定的作用，然而并未獲得預(yù)期結(jié)果。從實(shí)際情況來(lái)看，有些鹽企并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。管理者的經(jīng)營(yíng)以及管理理念較為落后，片面認(rèn)為內(nèi)部控制就是單純的財(cái)務(wù)控制，不了解內(nèi)部控制的全面以及制衡性，還有部分企業(yè)直接依葫蘆畫(huà)瓢照抄其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，沒(méi)有完全認(rèn)識(shí)到鹽企的特殊性，而內(nèi)控控制無(wú)法獲得預(yù)期效果時(shí)，就會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制的作用有限。此外，部分鹽企沒(méi)有規(guī)范性的經(jīng)營(yíng)理念，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，對(duì)上述現(xiàn)象進(jìn)行總結(jié)，不完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要體現(xiàn)在企業(yè)沒(méi)有創(chuàng)建授權(quán)審批制度、大的事物決策沒(méi)有形成有效的監(jiān)督制衡機(jī)制，此外內(nèi)部的審計(jì)部門也無(wú)法發(fā)揮其作用。

2.2 內(nèi)部控制體系不健全

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)的鹽企大部分都是根據(jù)《公司法》與相關(guān)法律法規(guī)設(shè)置公司組織架構(gòu)，例如，聘請(qǐng)總經(jīng)理，設(shè)置董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，然而企業(yè)現(xiàn)代治理架構(gòu)依舊不完整，首先，因被多年專營(yíng)管理的影響下，給鹽企內(nèi)部管理賦予了濃重的行政色彩，比較普遍的現(xiàn)象就是論資排輩；其次，在鹽企任職的董事會(huì)成員很多都來(lái)自于上級(jí)，無(wú)法使董事獲得獨(dú)立；最后，鹽企業(yè)中的監(jiān)事在大部分情況下都屬于虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮其作用。

（2）鹽企業(yè)信息化管理水平不高?，F(xiàn)代化企業(yè)具備較高的信息化管理水平，可以提高企業(yè)管理效率。如今，在無(wú)紙化辦公方面鹽企業(yè)已經(jīng)獲得很大的進(jìn)步，大部分的鹽企紛紛安裝了信息化管理軟件。然而，在現(xiàn)實(shí)的應(yīng)用中，鹽企并沒(méi)有完全發(fā)揮出信息化管理的優(yōu)勢(shì)，主要表現(xiàn)在鹽企沒(méi)有大力推廣以及普及各種先進(jìn)的辦公軟件與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)系統(tǒng)上。需要提升其信息化管理水平。

（3）內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制缺乏。部分鹽企雖然實(shí)施了企業(yè)內(nèi)部控制，不過(guò)對(duì)于內(nèi)部控制的落實(shí)卻沒(méi)有設(shè)立在對(duì)應(yīng)的考核機(jī)制中。大部分鹽企業(yè)重點(diǎn)以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核為主，很少有考核內(nèi)部控制，因?yàn)槿狈?yán)格、縝密的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)以及監(jiān)管機(jī)制，使內(nèi)部控制的約束性變得有限，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的執(zhí)行效果形如虛設(shè)，假如鹽企缺少針對(duì)內(nèi)部控制的考評(píng)機(jī)制，那么就無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（4）內(nèi)部審計(jì)的地位不高。雖然鹽企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)作為其監(jiān)督機(jī)構(gòu)，然而在鹽企中并沒(méi)有受到重視。還有的地區(qū)鹽企，從來(lái)沒(méi)有想過(guò)需要成立內(nèi)部審計(jì)體系，或是為優(yōu)化公司治理架構(gòu)，把內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)置在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門中，所以，鹽企中的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，因此無(wú)法充分發(fā)揮其職能。也有部分鹽企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)，因缺少足夠的職權(quán)，無(wú)法保障審計(jì)人員的獨(dú)立性，使公正性受到質(zhì)疑。與此同時(shí)，大部分審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，無(wú)法勝任內(nèi)部設(shè)計(jì)工作，這也也是致使內(nèi)部審計(jì)在鹽企中不被重視的原因之一。

3 加強(qiáng)鹽業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

根據(jù)國(guó)資委員會(huì)對(duì)于實(shí)行規(guī)范化的內(nèi)部控制體系創(chuàng)建的要求，從鹽企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理特征、內(nèi)部控制原則，給出優(yōu)化鹽企內(nèi)部控制的對(duì)策。

3.1 加快建立完善現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)

隨著食鹽專營(yíng)政策的不斷深化，我國(guó)食鹽專營(yíng)政策改革方向以市場(chǎng)化發(fā)展為主，也讓鹽企業(yè)在以后的發(fā)展中面臨愈加激烈的市場(chǎng)角逐。創(chuàng)建完全的內(nèi)部控制制度，是創(chuàng)建現(xiàn)代公司法人治理架構(gòu)的基礎(chǔ)，因此，我國(guó)鹽企要跟隨時(shí)代的發(fā)展，同時(shí)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特征加快完善現(xiàn)代公司法人治理架構(gòu)?，F(xiàn)代公司法人治理架構(gòu)主要以董事會(huì)為最高的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門則為中心點(diǎn)，再以所有只能部門所執(zhí)行的內(nèi)部控制制度為框架的治理架構(gòu)。鹽企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)建獨(dú)立的內(nèi)控管理部門，主要目標(biāo)關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況，并收集反饋信息，鹽企中的財(cái)務(wù)部門要關(guān)注的重點(diǎn)為現(xiàn)金流、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀與風(fēng)險(xiǎn)等； 鹽企業(yè)的法律部門要重點(diǎn)注意企業(yè)內(nèi)外部的各式各樣的文件、合同、交易事項(xiàng)的合法以及規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)；鹽企業(yè)的審計(jì)部門則要發(fā)揮監(jiān)管作用，主要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的廉潔自律的創(chuàng)建，并增加對(duì)各種采購(gòu)、招投標(biāo)、制度執(zhí)行的審計(jì)。

3.2 不斷提高信息化應(yīng)用管理水平

要提高企業(yè)內(nèi)部信息交流的效率與質(zhì)量，要提升信息化應(yīng)用管理水平。創(chuàng)設(shè)信息共享平臺(tái)，才能更好的促進(jìn)各個(gè)部門之間的溝通、協(xié)調(diào)、控制，盡可能發(fā)揮出信息化管理所具有的優(yōu)勢(shì)，把信息化管理使用在內(nèi)部管控中，創(chuàng)建采集風(fēng)險(xiǎn)、整理、歸納、分析、監(jiān)控等風(fēng)險(xiǎn)信息管理體系，使各種風(fēng)險(xiǎn)獲得及時(shí)的控制，全面推動(dòng)電子信息技術(shù)，慢慢取代人工操作的方式，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的準(zhǔn)確歸納時(shí)效性，從而減少經(jīng)營(yíng)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 建立健全內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制

首先，創(chuàng)建完善在鹽企業(yè)決策保障機(jī)制，并根據(jù)國(guó)資委員會(huì)的要求，根據(jù)決策民主化、科學(xué)化及規(guī)范化的原則，合理規(guī)劃出各個(gè)部門及層級(jí)的決策權(quán)限。其次，創(chuàng)建完善的內(nèi)部控制執(zhí)行激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于內(nèi)部控制做得優(yōu)秀的部門或崗位要給適當(dāng)?shù)木窕蛘呶镔|(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)，而內(nèi)部控制執(zhí)行不到位的要給予一些懲罰。最后，設(shè)置考評(píng)小組，其中考評(píng)小組的人員要從鹽企內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門中調(diào)出，才能獲得監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果。

3.4 著力強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)地位

（1）拓展內(nèi)部審計(jì)的職能圈。對(duì)于鹽企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)職位應(yīng)往監(jiān)督、服務(wù)管理方面發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、決策支持作用，才能評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的有效性，給經(jīng)營(yíng)管理者給出有效的決策意見(jiàn)，以此防范財(cái)務(wù)、法律、經(jīng)營(yíng)等風(fēng)險(xiǎn)，帶動(dòng)企業(yè)合規(guī)管理。

（2）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。鹽企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員要從財(cái)務(wù)部門剝離出來(lái)，并設(shè)立具有獨(dú)立性的審計(jì)部門，可以直接對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)部門與人員都獲得獨(dú)立，才能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全起到有效的監(jiān)督與保護(hù)作用，推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，并發(fā)揮出審計(jì)監(jiān)督所具有的作用。

（3）提高內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性。做好鹽企的內(nèi)部控制，首先要內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德必須過(guò)硬的前提下，首先，進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)來(lái)提高現(xiàn)有的審計(jì)人員素質(zhì)與職業(yè)道德；其次，可以從社會(huì)中吸收高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人員來(lái)補(bǔ)充目前的審計(jì)隊(duì)伍。

結(jié) 語(yǔ)

時(shí)代的發(fā)展使鹽企市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，因此鹽企要提升自身的經(jīng)營(yíng)管理水準(zhǔn)，鹽企創(chuàng)建內(nèi)部控制體系也是順應(yīng)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然走向，同時(shí)也是提高經(jīng)營(yíng)管理水平、預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)市場(chǎng)挑戰(zhàn)的主要方式。鹽企業(yè)要正確判斷出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中所存在的隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)創(chuàng)建完善的現(xiàn)代公司法人治理架構(gòu)、不斷提升信息化應(yīng)用管理水平，設(shè)立完善的內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)地位等，從而推進(jìn)鹽企業(yè)可持續(xù)以及高質(zhì)量發(fā)展。