企業(yè)財務管理中的稅收的籌劃應用探討

鐘駿英

【摘要】稅收籌劃對于企業(yè)具有十分重要的意義，不僅可以減輕企業(yè)的稅收負擔，而且有利于企業(yè)的科技創(chuàng)新和資源的優(yōu)化配置。本文主要通過對企業(yè)財務管理活動中的稅收籌劃活動進行了具體的分析，分析了稅收籌劃的特點、重要意義、稅收籌劃的原則以及企業(yè)是如何進行稅收籌劃的，最后結合企業(yè)財務管理制度的建設對稅收籌劃工作提出了幾點建議。

【關鍵詞】財務管理 稅收籌劃 相關建議

一、稅收籌劃的特點及意義

稅收籌劃于上世紀90年代從西方國家傳入我國，所謂稅收籌劃就是在不違背國家稅收法律法規(guī)相關規(guī)定的前提條件下，納稅人通過合法的途徑對自身的經(jīng)營活動、投融資等活動進行一系列的預先安排，從而使得自身的稅收負擔減輕，企業(yè)的盈利能力增強，使企業(yè)取得最優(yōu)狀態(tài)的的稅后利潤。通過稅收籌劃的含義可以看出，稅收籌劃具有以下幾個特點；第一，必須符合稅收法律的規(guī)定。稅收籌劃必須是在國家的稅收法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，而不應當超越相關的法律法規(guī)，納稅人不能一味的追求少繳稅款，從而導致自身出現(xiàn)偷逃稅等違法行為；第二是具有一定的目的性，納稅人進行稅收籌劃的目的是為了在法律許可范圍內(nèi)最大程度上減輕自身的稅收負擔或者將稅款遞延至下個納稅期間，以獲取資金的時間價值，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤，提高企業(yè)的利潤水平；第三是一項帶有一定預見性的、相對復雜的活動。稅收籌劃活動主要是針對企業(yè)將來將要發(fā)生的事項進行籌劃分析，因而要求納稅人能夠對將來的生產(chǎn)經(jīng)營做出大致的規(guī)劃，相對來說比較復雜。

科學、合理的稅收籌劃活動對于企業(yè)自身的經(jīng)營和發(fā)展具有十分重要的作用。首先，企業(yè)通過稅收籌劃活動，可以獲得稅款的時間價值，企業(yè)可以利用這筆資金進行短期投資，從而為企業(yè)帶來額外的收入；其次，稅收籌劃可以幫助企業(yè)免繳那些不必要的稅款，減輕企業(yè)的稅收負擔，增加其可支配收入，有利于增加企業(yè)投資規(guī)模和產(chǎn)出；再次，稅收籌劃有利于企業(yè)生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合和資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)自身對于稅收法律法規(guī)的了解和應用，提高企業(yè)的競爭能力；最后，國家對于創(chuàng)新型企業(yè)以及創(chuàng)新投入有大量的稅收優(yōu)惠措施，通過稅收籌劃活動，可以為企業(yè)提供創(chuàng)新研發(fā)的資金，進而享受國家的優(yōu)惠政策，最終促進企業(yè)的綜合實力的逐步提升。

二、稅收籌劃的原則

第一，符合法律規(guī)定原則。稅收籌劃必須符合法律的相關規(guī)定，納稅人要保證自己的籌劃行為是合法的，不能忽略了對法律法規(guī)的遵守。第二是綜合性原則，企業(yè)進行稅收籌劃并不僅僅是為了少繳稅款，不能僅僅為了當前少繳稅款，對企業(yè)今后的長遠發(fā)展造成不利影響，進行稅收籌劃有的時候必須具有一定的前瞻性，同時稅收籌劃不是獨立存在的，而是企業(yè)財務管理工作的重要組成部分，必須遵從企業(yè)財務管理的總體目標。第三是要符合經(jīng)濟性原則，即不會給企業(yè)帶來過多的成本開支，理論上來講只要稅收籌劃增加的收益大于為稅收籌劃所支付的成本，那么進行稅收籌劃就是經(jīng)濟的。

三、稅收籌劃在企業(yè)的具體應用

對于絕大多數(shù)企業(yè)來說，增值稅以及企業(yè)所得稅是其最主要的稅收負擔，接下來將圍繞增值稅和企業(yè)所得稅對企業(yè)的稅收籌劃工作進行相對具體的分析。

關于企業(yè)所得稅的籌劃，企業(yè)所得稅是在對企業(yè)收入進行相關抵減以后再按適用稅率進行課征，按照企業(yè)的登記注冊地和實際管理機構所在地是在我國境內(nèi)還是國外可以分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，對于二者的征稅范圍是不同的。非居民企業(yè)僅以取得的境內(nèi)所得納稅，而居民企業(yè)以全部所得納稅。

首先是關于納稅人身份的籌劃。企業(yè)在進行投資的時候，必須要仔細考慮資金的投資領域，我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，對于農(nóng)林牧漁等基礎領域、科技創(chuàng)新等高科技領域、節(jié)能環(huán)保等都有不同程度的優(yōu)惠政策，企業(yè)將資金投向這些領域可以在一定程度上享受到減免稅優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)還要選擇合適的身份來進行納稅，通常來說，居民企業(yè)的稅負更重，因為要對國內(nèi)、國外取得的所得納稅，所以企業(yè)應該盡可能地成為非居民納稅人，將公司的實際管理機構盡可能的設在低稅地區(qū)或無稅地區(qū)。此外，企業(yè)可以通過在設立分公司還是子公司之間進行選擇來進行稅收籌劃，因為二者之間存在著較大的差別，所以企業(yè)要進行仔細權衡，再加以判斷到底應該設立子公司還是分公司。關于設立個人獨資企業(yè)還是公司制企業(yè)同樣可以進行稅收籌劃，如果僅考慮稅收負擔的話，按照以往的經(jīng)驗，個人獨資企業(yè)的稅負一般比公司制企業(yè)的低，所以可以考慮設立個人獨資企業(yè)，但公司制企業(yè)也有其獨特的優(yōu)勢，比如更容易籌集到資金，而且風險相比個人獨資企業(yè)更小。

其次，是關于適用稅率的籌劃。當前，針對納稅人身份的不同可以將我國的企業(yè)所得稅稅率分為25%、20%和15%，其中15%的稅率是針對高新技術企業(yè)的，因此如果企業(yè)有能力的話最好將自己往高新企業(yè)發(fā)展，另外企業(yè)的科技研發(fā)支出可以加計扣除的。與此同時，部分處于臨界點小微企業(yè)，應當根據(jù)當前的經(jīng)營情況和稅負水平，并且考慮未來收入水平的基礎上來選擇是繼續(xù)成為小微企業(yè)還是按照一般企業(yè)的標準來進行納稅。

再次，關于計稅依據(jù)的籌劃。第一是關于企業(yè)收入的籌劃，企業(yè)發(fā)生的各項收入應當按照稅法的規(guī)定及時入賬，但對于有些可以延遲入賬的應盡量延遲入賬，不屬于收入類賬戶的，不要計入收入賬戶，對于能作為免稅收入的收入應當歸類為免稅收入。對于那些尚未發(fā)生的各項業(yè)務或者是正在進行的業(yè)務，盡量不要提前確認收入。通過以上舉措可以盡可能的減少企業(yè)的的應稅收入或者拖延企業(yè)繳納稅款的時間。另外，如果關聯(lián)企業(yè)之間的適用稅率不同，稅率高的可以通過購銷活動等適當?shù)幕I劃手段將利潤轉移到低稅率的一方，以降低企業(yè)所得稅稅率。第二點，扣除項目的籌劃。盈利水平不同的企業(yè)，對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇也應當是不同的。對于凈利潤為正的企業(yè)來說，為了降低本期的應稅收入，企業(yè)可以把折舊年限縮短，增加當期的扣除項目，從而會使得后期的利潤增加，可以起到延期納稅的作用。對于虧損企業(yè)來說，恰恰相反，盡量不要采用縮短折舊年限的方法，因為虧損企業(yè)本身不用交稅而且虧損也可以抵稅但是有時間的限定，這樣固定資產(chǎn)的籌劃方法就并沒有什么效果。針對企業(yè)的借款費用，一般來說，應當先向銀行等金融機構借款，因為發(fā)生的財務費用可以據(jù)實扣除，向個人或其他企業(yè)的借款，其利息盡量與金融機構的借款利息保持一致，以免既造成了企業(yè)的財務負擔又不能為企業(yè)抵稅。同時，對于企業(yè)的捐贈支出，務必要通過相應的政府部門進行，避免直接對個人或地區(qū)進行捐款，因為根據(jù)稅法的規(guī)定，通過相關政府部門的捐贈支出是可以稅前扣除的。

最后是關于企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的籌劃。第一企業(yè)可以根據(jù)國家對高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策進行相關的籌劃，可以促使自身想高新技術企業(yè)的轉變；第二是利用稅法對于研發(fā)開支的優(yōu)惠，增加研發(fā)費用的投入，充分發(fā)揮出其作用；第三是可以充分利用好國家對環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，購買并使用符合國家規(guī)定的環(huán)保設備，利用好其抵稅的功能；第四點，國家針對招收殘疾人的企業(yè)也有一些優(yōu)惠政策，對于殘疾人的工資可以稅前雙倍扣除，企業(yè)在不影響自身正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，可以幫助解決殘疾人的就業(yè)問題，既能減輕自身的稅收負擔，又有利于促進社會的穩(wěn)定和諧。

四、進一步完善企業(yè)稅收籌劃的相關建議

前文著重分析了企業(yè)進行稅收籌劃的重要意義以及應該怎樣展開稅收籌劃活動，接下來將企業(yè)的財務管理制度與稅收籌劃結合起來提出一些建議。

首先，企業(yè)領導必須增強對稅收籌劃的重視。由于稅收籌劃在我國的興起比較晚，部分企業(yè)的領導對于稅收籌劃工作沒有有清晰的認識，簡單的將報稅交稅與稅收籌劃混為一談，從而導致企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作做得十分不到位。因此，企業(yè)領導必須首先重視稅收籌劃工作，這也是完善企業(yè)財務管理制度的必要條件。

其次，增強稅收籌劃人員的素質(zhì)。企業(yè)最好招收稅務專業(yè)人員負責公司的稅收籌劃工作，公司必須配備專門的稅務會計。另外由于近幾年我國的稅法變動比較大所以知識更新也非?？欤枰鰪妼Χ悇杖藛T的培訓和教育，不斷提高其業(yè)務能力，以滿足公司的需要。對于培訓的結果要進行考核，對于考核情況不好的財務人員要進行通報批評。

再次，可以聘請稅收籌劃領域的專家擔任公司的顧問。對于稅收籌劃工作的開展，必須征求這些專家的意見，對于籌劃中出現(xiàn)的問題要及時向專家反應并改正，聽取專家的意見來不斷完善企業(yè)的稅收籌劃工作。

五、小結

通過前文的分析可以看出，相比其他財務工作，稅收籌劃工作具有一定的難度，不僅僅是工作本身的特點決定的，而且于最近我國的稅法不斷調(diào)整也有關系，企業(yè)必須重視自身的稅收籌劃工作，迎難而上，才能實現(xiàn)自身的長遠發(fā)展。

參考文獻：

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