試析制造企業(yè)成本核算與管控

陳正海

【摘 要】企業(yè)在生產經營過程中，企業(yè)成本的核算和管理無疑是占據(jù)至關重要的作用。近年來，我國大力實施“中國制造2025”戰(zhàn)略，出臺了《關于深化制造業(yè)與互聯(lián)網融合發(fā)展的指導意見》《智能制造發(fā)展規(guī)劃（2016-2020年）》等到重要文件，為我國制造業(yè)數(shù)字化變革轉型指明了發(fā)展方向。據(jù)測算，通過數(shù)字化發(fā)展，可以減少產品上市時間30%左右，降低制造成本13%左右，包括生產性、物流能力等指標要遠遠優(yōu)于傳統(tǒng)型制造企業(yè)。企業(yè)發(fā)展面臨著各色各樣的課題；核心力競爭、知識產權保護、同質化企業(yè)間的成本競爭、品質競爭等等；這些都離不開成本核算和管理控制；企業(yè)資源的優(yōu)化組合，能夠促進企業(yè)向優(yōu)質發(fā)展。本文主要從制造企業(yè)的成本核算與管理控制角度來淺析成本核算方法及運用，旨在進一步提高企業(yè)競爭力，做大做強，使企業(yè)的利益最大化。

【關鍵詞】制造企業(yè)、成本核算、成本管理控制

一、引言

中國制造業(yè)從“世界工廠”到制造大國，目前已處于向高質量提升轉變階段。但是制造企業(yè)要實現(xiàn)從小到大，從大到強的崛起，這條路到底如何走？眾說紛紜，升級與創(chuàng)新、用質量說話、人才為本，這些說法在某個層面、某個行業(yè)，都是有市場的。但是制造企業(yè)要生存要發(fā)展，歸根結底是要有利潤，沒有利潤的制造企業(yè)是不可能長期發(fā)展的，而成本核算與成本控制就是其中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

二、目前制造企業(yè)成本核算與管理控制存在的問題

1.企業(yè)成本核算管理系統(tǒng)不完善

部分企業(yè)的成本核算還處較為傳統(tǒng)的階段，成本核算單純就是財務部門的工作；主要是因為企業(yè)負責人對這方面的意識不強，有些企業(yè)負責人認為成本核算僅僅是為了在賬面上計算出來，為稅務申報或者政府部門檢查調研使用。被動地進行成本核算。

一些企業(yè)受規(guī)模的影響，將主要的人力、資金盡可能投放到制造環(huán)節(jié)，對財務部門的成本核算工作投入過少，導致財務部門的成本核算工作興趣不大、工作熱情不高，成本核算質量不盡如人意。還會導致專業(yè)的會計人員流失，一些新的政策法規(guī)無法及時在工作中體現(xiàn)，企業(yè)的成本核算不精確，增加企業(yè)的運作成本和費用。

2.企業(yè)成本核算基礎薄弱

要使企業(yè)成本核算精確度提高，必須得有許多基礎數(shù)據(jù)作為支撐。同時，財務人員必須對企業(yè)的生產流程、制作工藝較為熟悉；對產品的構成、研發(fā)、銷售所產生的成本費用都應該熟悉。部分企業(yè)存在基礎信息收集薄弱、財務人員的培訓還不到位。導致成本核算還處于簡單化、對成本核算方法的理解不全面；對分步法、品種法、分批法和分類法等的成本核算方法理解不充分，未找到適合自身企業(yè)成本核算方法。

同時，信息化推進及利用不充分；財務系統(tǒng)不是獨立存在的，許多的數(shù)據(jù)與ERP系統(tǒng)相互連接的；數(shù)據(jù)共享不僅能夠提高數(shù)字準確度而且還能節(jié)省許多繁瑣的重復工作。實際工作中，相當多的企業(yè)在一部分做的還充足。

3.企業(yè)成本核算的利用率不高

部分企業(yè)對成本核算的利用還于初級階段；比如，做一個產品的話直接材料多少？直接人工多少？間接費用多少？等等關注的話題會多一點；有的會直接咨詢財務負責人，做這個產品合不合算，掙不掙錢等問題。對成本核算資料基本上不予采用。

還有部分企業(yè)，老板心里一本賬，財務部門一本賬；角度不一樣，理解肯定不一樣；專業(yè)的工作理應交由專業(yè)人員來完成。公司負責人在對外交涉過程中，有時會忽略財務部門的成本核算數(shù)據(jù)，自我判斷產品價格。導致產品利潤過少甚至虧損，又或是不能提供競爭性的價格，失去市場，失去業(yè)務。

4.企業(yè)成本的管理控制不到位

成本的管理控制應該說在企業(yè)經營過程中一直需要存在的；由于觀念或者說過于繁瑣，有時會被選擇性放棄；有時還因為會得罪人，而被大事化小，小事化無。

企業(yè)內部各部門之間如果相互溝通協(xié)調不一致的話，也會對成本的管理控制帶來難度。一方面會相互的推薦責任；另一方面也會出現(xiàn)效率下降。導致成本控制與實際情況脫節(jié)。

三、加強成本核算與管理控制和對策建議

1.完善企業(yè)成本核算管理系統(tǒng)

企業(yè)成本核算是貫穿于整個生產經營過程中的。自企業(yè)負責人至每一個員工都要有成本意識；有時是有價值體現(xiàn)的成本，比如：制造環(huán)節(jié)、營銷環(huán)節(jié)等；有時是無價值體現(xiàn)的成本，比如：倉儲、后勤等；企業(yè)設置的每個崗位都是為了企業(yè)正常運行。

企業(yè)負責人應對財務部門進行必要的投入；具有專業(yè)的人員及配套設施，是正常進行企業(yè)成本核算的前提條件；同時還需要對財務人員進行持續(xù)的教育培訓，提升財務人員技能水平；加強與外部的交流溝通，學習參考別人優(yōu)點，為本企業(yè)服務。成本核算要涉及到企業(yè)各個方面，需要各個部門予以配合，提供精準的數(shù)據(jù)。

結合企業(yè)自身的情況，企業(yè)還需要在企業(yè)內部建立健全成本核算管理制度；專業(yè)的專人進行企業(yè)成本核算，不得由其他人員兼任，保證核算人員的獨立性。同時，對成本進行持續(xù)的動態(tài)管理，由被動地成本核算變?yōu)橹鲃拥某杀竞怂愎芾怼?/p>

2.加強成本核算基礎

成本核算一般起源于產品設計階段，設計階段已經決定差不多80%的成本，所以在設計階段就應該將內部涉及到的部門召集到一起進行商討，各部門提出自已的成本計劃。特別是財務部門不僅需要將各類進行收集匯總整理，還要進行分析，闡述利弊。使企業(yè)設計部門在初始階段就能帶著成本意識進行設計。有時企業(yè)會根據(jù)設計時計算的成本進行對外報價，也有時企業(yè)會帶著市場價格扣除企業(yè)希望的利潤提交設計進行成本核算。

產品在制造生產環(huán)節(jié)的成本核算，是為大多數(shù)企業(yè)財務部門所常見的；直接材料、直接人員、間接費用的分配等，每個企業(yè)都有自身的特點，找到適合的方法。目前最常見也是最為認可的是作業(yè)成本法，該方法能夠相對準確地核算出產品成本。不過作為企業(yè)管理者或企業(yè)負責人來說，僅僅只考慮生產制造肯定還是遠遠不夠的，還需要考慮到生產效率的問題，特別是在人工成本逐年上升的態(tài)勢下。要想獲取低成本高收益，或者說在同類企業(yè)中取得成本優(yōu)勢，必須要在生產效率上下功夫。剔除同類企業(yè)的設計水平差異，僅從生產制造環(huán)節(jié)來講，直接材料的差異應該是很小的，在制造水平、工藝上還是存在較大差異的；推行自動化、半自動化、智能化設施設備日漸增多。這一部分的成本核算尤其關鍵。從直接人員更換到間接費用，轉換的差異計算以及分配方法；對專業(yè)的財務人員來說，一定要適合本企業(yè)的實際情況，篩選成本核算方法；常用的有作業(yè)時間法、使用頻率法、直線折舊等。

企業(yè)在營銷環(huán)節(jié)的成本，經常會被輕視的；認為只要銷售量上去了，成本高一些也沒有關系，也會被理解的。但是在成本核算環(huán)節(jié)中，不存在浪費一說；嚴格地依據(jù)預算計劃，對銷售環(huán)節(jié)的成本進行嚴格把關。同時，因為工作角度不同，營銷一般來說，最關注的是銷售量，對于返品、有瑕疵品的處理不是太關注。將相關信息不是太及時傳送至設計、制造環(huán)節(jié)，會造成更多的成本支出。這就要求對企業(yè)的營銷人員進行教育培訓，產品成本核算是企業(yè)整體的行為，部門之間應該加強交流協(xié)作。

3.提高企業(yè)成本核算利用

企業(yè)財務部門進行的成本核算如何被企業(yè)內部和外部進行利用呢？企業(yè)內部的設計部門就成本核算進行分析，對直接材料部分是否存在可替代的可能性？制造工藝是否有優(yōu)化的可能性？不同的客戶對產品的性能要求是不一樣的；有的用于精密方面的，對產品的性能指標自然會高；有一些客戶對產品的性能只需要提供標準功能就滿足需求了。這就要求設計部門針對直接材料選擇和制造環(huán)節(jié)提出方案，優(yōu)化企業(yè)的成本，體現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

制造環(huán)節(jié)中，生產效率就是在成本核算最大的體現(xiàn)。生產效率提高了，成本核算中加工附加值自然會變好。依據(jù)預算設定的生產效率目標，在制造過程中避免非作業(yè)價值的作業(yè)，培養(yǎng)高技能作業(yè)員工、機器設備保養(yǎng)、直接材料管理、制造現(xiàn)場的堆積削減等，體現(xiàn)在日常細致的工作當中。

銷售環(huán)節(jié)中，從成本核算數(shù)據(jù)中，可以提煉出企業(yè)的生產能力、生產周期、以及返品、瑕疵品的成本等。在現(xiàn)有的企業(yè)基礎上進行提高銷售能力，進一步做好售后服務。

企業(yè)管理者或負責人對成本核算的利用是至關重要的，不僅對企業(yè)產品的優(yōu)劣了如指掌，還對企業(yè)發(fā)展構思提供助力。針對企業(yè)的內部管理提供了最具有說服力直接數(shù)據(jù)。

4.關于企業(yè)成本控制管理

以企業(yè)成本核算為現(xiàn)實資料，與企業(yè)預算進行對比分析；找出成本核算的不足之處以及企業(yè)經營管理中的問題點。當然，當期的成本核算也可以和前期進行比較分析。

企業(yè)成本控制管理和成本核算一樣，貫穿整個的生產經營過程中，對設計部門提供的直接材料削減是否在購買中體現(xiàn)，對制造部門技改措施投入是否達到預定目標，對制造現(xiàn)場管理革新的目標值是否與實際情況相符合，對于人員削減計劃是否達成等。在企業(yè)成本控制中是能夠得到體現(xiàn)的。企業(yè)成本控制是在“提效、削減”中進行的。企業(yè)各項行為都應該有成本核算、通過成本控制達到最優(yōu)狀態(tài)。

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