論“營改增”對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略探究

周廷侖

【摘 要】眾所周知，建筑業(yè)是指從事房屋建筑、土木工程、設(shè)備安裝等的生產(chǎn)部門，在國民經(jīng)濟(jì)中占較大比例。其中，建筑業(yè)“營改增”同樣是稅制改革的核心，對(duì)防范偷稅、漏稅而言有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，更是保證建筑行業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行的前提。但因?yàn)榻ㄖI(yè)和其他行業(yè)存在著差異，故在實(shí)施“營改增”以后，其會(huì)計(jì)核算發(fā)生巨大變化，上述變化同樣會(huì)影響建筑業(yè)日后的發(fā)展。所以，就應(yīng)詳細(xì)分析“營改增”給會(huì)計(jì)核算帶來的影響，并積極制訂出解決方案。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑會(huì)計(jì)核算；應(yīng)對(duì)策略；影響；探究

“營改增”主要是將服務(wù)業(yè)征收的營業(yè)稅更改為增值稅，以此來解決重復(fù)征稅問題，進(jìn)而讓稅制趨向于規(guī)范化、制度化。最近兩年來，國內(nèi)大范圍進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)，包含多個(gè)方面。比如，建筑業(yè)、金融業(yè)等。單從客觀角度來看待“營改增”，建筑業(yè)顯得更為復(fù)雜，甚至還有可能會(huì)帶來較大影響?；诖耍ㄖI(yè)應(yīng)盡快調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式，只有這樣，才能順應(yīng)社會(huì)發(fā)展潮流。由此可見，分析“營改增”給建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來影響是一個(gè)重點(diǎn)研究項(xiàng)目。

一、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的背景

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，營業(yè)稅的征收與增值稅的征收開始出現(xiàn)多種問題，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，甚至還不利于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。關(guān)于建筑單位，“營改增”的實(shí)施解決了重復(fù)納稅問題。此外，由于增值稅與營業(yè)稅存在共存現(xiàn)象，長時(shí)間下去，勢(shì)必會(huì)破壞稅額抵扣鏈條，而且還不利于正常發(fā)揮增值稅的重要作用。實(shí)施“營改增”以后，大部分建筑單位在采購材料、機(jī)械等方面可以直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而解決了單位重復(fù)納稅問題。又因?yàn)椤盃I改增”有利于建筑行業(yè)及時(shí)更新設(shè)備，緩解納稅壓力，減少能源消耗，最終提高經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，“營改增”還有助于提高建筑業(yè)的專業(yè)能力。當(dāng)實(shí)施營業(yè)稅稅制時(shí)，抵扣項(xiàng)目幾乎不存在，就連建筑單位也會(huì)選取與之相對(duì)應(yīng)的服務(wù)項(xiàng)目，等改革稅制以后，增值稅可抵扣外購成本，如此以來，單位就能自主選擇供應(yīng)商，進(jìn)而達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的。

二、分析“營改增”給建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的影響

1.會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目

在正式實(shí)施“營改增”以前，建筑單位繳納營業(yè)稅，只通過兩個(gè)方面展現(xiàn)出來，分別為計(jì)提、繳納。等實(shí)施增值稅稅制以后，建筑單位在采購材料、設(shè)備等方面都牽涉到增值稅，所以，就應(yīng)計(jì)算出上述環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。在此期間，由于增值稅具有特殊性，故建筑單位在增加會(huì)計(jì)核算科目的同時(shí)，還應(yīng)計(jì)算出每個(gè)科目的金額數(shù)，比如，進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等。這樣以來，實(shí)施“營改增”稅制以后，盡管納稅項(xiàng)目規(guī)范化，但卻增加了會(huì)計(jì)核算的工作量。

2.建筑成本的核算

在建筑業(yè)中，成本大多來源于以下幾個(gè)部分：比如，材料、設(shè)備、人工等，其中，材料費(fèi)是指鋼筋、砼、水泥等費(fèi)用；人工費(fèi)是指員工的工資、補(bǔ)貼等；機(jī)械費(fèi)是指設(shè)備的租賃、設(shè)備的折舊等。然而，許多小規(guī)模建筑單位在材料、機(jī)械等費(fèi)用方面卻無法獲取增值稅專用發(fā)票。

3.票據(jù)管理

當(dāng)建筑單位繳納營業(yè)稅時(shí)，收取的價(jià)款必須由地稅部設(shè)計(jì)、印制或由地稅部代理開具。當(dāng)然，所開具的發(fā)票沒有明確指明納稅要求。在此期間，容易出現(xiàn)重復(fù)繳納稅費(fèi)的情況?？扇羰菍?shí)施增值稅稅制，稅款款項(xiàng)應(yīng)由國稅局設(shè)計(jì)并統(tǒng)一出具，買方可用來抵扣部分稅額。只不過仍舊存在多種問題，甚至?xí)苯佑绊懫睋?jù)管理工作的正常開展。比如，部分企業(yè)故意開具大額發(fā)票，導(dǎo)致購買單位出現(xiàn)少抵扣現(xiàn)象，不利于順利開展發(fā)票管理工作。另外，由于中小型企業(yè)的數(shù)量比較多，且分布范圍廣，這同樣會(huì)影響發(fā)票收集工作的開展。

4.利潤核算

由于建筑單位的現(xiàn)金流量呈負(fù)相關(guān)，就連單位利潤也受成本、收入等因素的影響，這表明，稅負(fù)金額與納稅時(shí)點(diǎn)有著密不可分的聯(lián)系，但卻不利于單位的長遠(yuǎn)經(jīng)營。當(dāng)建筑單位繳納營業(yè)稅時(shí)，由于現(xiàn)金流量會(huì)受到稅金預(yù)額制度的約束，因而在工程完工以后，還應(yīng)再次進(jìn)行清算，以免現(xiàn)金流量再次減少，出現(xiàn)濫用資金的現(xiàn)象。實(shí)際上，當(dāng)繳納稅金時(shí)，理應(yīng)依照工程進(jìn)展進(jìn)行繳納，如此以來，建筑單位繳納的稅款遠(yuǎn)高于實(shí)際稅款。除此之外，繳納個(gè)人所得稅的流程也都相類似，致使工程價(jià)款無法收回。等增值稅稅制實(shí)施以后，建筑單位不僅可以提前收到價(jià)款，而且還能順利繳納稅費(fèi)，確保資金可以有效運(yùn)行，最終提高企業(yè)效益。

三、應(yīng)對(duì)策略

1.健全建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算方法

自“營改增”以后，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生翻天覆地的變化，單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況調(diào)整會(huì)計(jì)核算體系，以此來滿足要求。從宏觀角度來說，以往的會(huì)計(jì)核算工作過于單一，相反，增值稅的計(jì)稅工作卻較為繁瑣?；诖?，建筑單位必須將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為理論基礎(chǔ)，依照相關(guān)規(guī)章制度嚴(yán)格開展各項(xiàng)工作。當(dāng)然，在設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目之前，必須編制好報(bào)表與賬簿，同時(shí)還應(yīng)依照不同項(xiàng)目創(chuàng)建納稅臺(tái)賬，并定期進(jìn)行更新。此外，建筑單位必須借助先進(jìn)技術(shù)來提高會(huì)計(jì)核算工作的精確性，方便日后記錄單位的納稅情況，以免出現(xiàn)不必要的問題，確保會(huì)計(jì)核算工作可以順利開展。

2.調(diào)整建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算方式

基于稅制的改革，建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算日益趨向于精細(xì)化、規(guī)范化，然而，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式已無法滿足現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展要求，要求必須單獨(dú)進(jìn)行核算，只有這樣，建筑業(yè)才能長遠(yuǎn)發(fā)展。通常情況下，如若落實(shí)新工程項(xiàng)目，就應(yīng)提前和甲方進(jìn)行商榷，明確好計(jì)稅方式，必要時(shí)，還應(yīng)擬定好合同，并確定好發(fā)票的時(shí)間。假如采取普通計(jì)稅方式，就應(yīng)規(guī)范進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，尤其是在采購過程中，更應(yīng)提前計(jì)算好成本，如果成本沒有發(fā)生變化，還應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。勞務(wù)分包期間，一般都會(huì)選取普通納稅人，而且還必須提供專用發(fā)票。對(duì)于簡易計(jì)稅方法來說，主要是為甲方提供材料，并提前制定好稅款方案，以此來降低建筑單位的成本。

3.對(duì)建筑業(yè)稅收籌劃引起重視

改革“營改增”稅制是一項(xiàng)非常復(fù)雜、繁瑣的工作，尤其是對(duì)于建筑行業(yè)來說更是一次沖擊，所以，必須對(duì)稅收籌劃引起重視，做到未雨綢繆。但因?yàn)榇蠖鄶?shù)建筑單位的稅負(fù)都受到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的影響，故單位必須開具發(fā)票，并從多個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)著手。起初，建筑單位必須提前擬定好合同，并在合同中明確支付價(jià)款的流程，以免出現(xiàn)發(fā)票已開價(jià)款未付的情況。當(dāng)單位分包時(shí)，必須一一列出稅費(fèi)憑證，指明承擔(dān)稅款的人。除此之外，建筑單位還應(yīng)選取符合要求的伙伴，目的是為抵扣增值稅；緊接著，企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以此來提高他們的綜合素質(zhì)以及專業(yè)水平；當(dāng)開具增值稅發(fā)票時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須依照相關(guān)制度進(jìn)行審核，進(jìn)而起到規(guī)范開具發(fā)票流程的作用。

4.對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作加強(qiáng)管理

眾所周知，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作在會(huì)計(jì)核算中占據(jù)舉足輕重的重要地位，而且還會(huì)給會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)行為帶來一定影響，尤其是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。所以，必須對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作引起重視，并對(duì)其加大管理力度。當(dāng)建筑單位改革稅制時(shí)，首先應(yīng)創(chuàng)建會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，確保開展的會(huì)計(jì)工作符合要求。其次建筑單位還應(yīng)監(jiān)督核算制度的落實(shí)情況，努力形成內(nèi)外監(jiān)督的局面，確保會(huì)計(jì)核算工作有條不紊的開展。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”對(duì)于建筑行業(yè)而言，不光是機(jī)遇，同樣是挑戰(zhàn)，所以就應(yīng)抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。增值稅稅制的落實(shí)可以讓建筑單位的資金得到有效利用，同時(shí)還能為單位營造一個(gè)良好的納稅環(huán)境，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，但同樣需要承擔(dān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述現(xiàn)象，建筑單位就應(yīng)積極進(jìn)行改革，并制定出合理、科學(xué)的解決方案，必要時(shí)，還應(yīng)從多方面著手，比如，制度、員工、文化等，目的是為讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化，最終推動(dòng)建筑行業(yè)的全面發(fā)展。

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