應(yīng)收賬款清收管理問(wèn)題的思考及對(duì)策

張斌

本文所指的應(yīng)收賬款主要是指公司在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)于產(chǎn)品的銷售及提供服務(wù)等業(yè)務(wù)向購(gòu)買方應(yīng)收取的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。應(yīng)收賬款貫穿于企業(yè)營(yíng)銷行為的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)債權(quán)和客戶債務(wù)形成的結(jié)合點(diǎn)，因此，對(duì)于應(yīng)收賬款的確認(rèn)和管理及對(duì)企業(yè)的利益有著直接的關(guān)聯(lián)關(guān)系，一般而言在確認(rèn)應(yīng)收賬款的同時(shí)，往往也就確定了企業(yè)的收益。本文從應(yīng)收賬款的理論基礎(chǔ)展開(kāi)，結(jié)合物資貿(mào)易行業(yè)履職經(jīng)驗(yàn)，參考相關(guān)著作文獻(xiàn)，對(duì)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題及原因分析，進(jìn)而研究解決該問(wèn)題的方法，達(dá)到加強(qiáng)和完善應(yīng)收賬款清收綜合管理的目的。

一、應(yīng)收賬款管理的理論基礎(chǔ)

賒銷作為一種促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的重要方法，在現(xiàn)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中日益凸顯普遍性，企業(yè)用賒銷的辦法與客戶進(jìn)行產(chǎn)品或勞務(wù)的交易，目的是在一定的時(shí)間里把產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給目標(biāo)客戶。在貸款緊縮和市場(chǎng)行情不景氣的情況下，賒銷能夠很好的促進(jìn)市場(chǎng)的活躍發(fā)展。賒銷對(duì)于企業(yè)在產(chǎn)品的銷售以及市場(chǎng)的拓展上有著至關(guān)重要的激勵(lì)作用，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，應(yīng)收賬款可用于抵押申請(qǐng)資金貸款，為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)；第二，通過(guò)賒銷不僅能促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有市場(chǎng)的銷售額指標(biāo)，也能以這種辦法來(lái)不斷的拓展?jié)撛谑袌?chǎng)；第三，可以通過(guò)應(yīng)收賬款的增加達(dá)到庫(kù)存的降低、激活下期資金周轉(zhuǎn)的效果。

二、應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題及原因分析

2.1 應(yīng)收賬款管玴中存在的問(wèn)題

應(yīng)收賬款核算不規(guī)范。我國(guó)目前的應(yīng)收賬款核算體系中，存在用“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目作為調(diào)節(jié)收入指標(biāo)或從事經(jīng)營(yíng)舞弊的目的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）盲目清理應(yīng)收賬款，形成非賬面索賠回款局面。一些優(yōu)良企業(yè)利潤(rùn)上百萬(wàn)甚至上千萬(wàn)，美麗外衣的籠罩下對(duì)應(yīng)收賬款管理不力，造成債權(quán)隱性流失，因賬齡跨期長(zhǎng)、人員流動(dòng)頻繁等因素影響，此類問(wèn)題在日常審計(jì)中不易被發(fā)現(xiàn)，尤其是當(dāng)相關(guān)經(jīng)辦人員調(diào)離后極易造成債權(quán)流失，也為經(jīng)濟(jì)犯罪提供了隱性便利。（2）對(duì)應(yīng)收賬款賬齡管理不嚴(yán)實(shí)。表現(xiàn)在每季度末會(huì)計(jì)人員在填制各類報(bào)表時(shí)，因?qū)η捌跇I(yè)務(wù)不了解，在報(bào)表截止日前倉(cāng)促填至賬齡5年內(nèi)表列中，既回避了因賬齡長(zhǎng)需增填其他輔助報(bào)表工作量，又簡(jiǎn)化了報(bào)表填制，意圖了事，致使決策層無(wú)參考價(jià)值。（3）隨意增加營(yíng)收賬款，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員因企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成需要，對(duì)已簽訂合同的應(yīng)按約定時(shí)間確認(rèn)收入，實(shí)際按照超額或全額提前確認(rèn)合同收入，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

壞賬確認(rèn)處理不及時(shí)。物資貿(mào)易經(jīng)營(yíng)形成的壞賬主要指應(yīng)收賬款中的應(yīng)收款項(xiàng)難以追回而使得企業(yè)形成了收益損失。對(duì)壞賬進(jìn)行核算管理主要有轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種不同的確認(rèn)方式，其中的區(qū)別主要是把其發(fā)生額確定在壞賬期還是應(yīng)收賬款的當(dāng)期。物資貿(mào)易行業(yè)大多推行的是應(yīng)收賬款余額的百分比發(fā)，按照提取壞賬準(zhǔn)備金的規(guī)定，壞賬率一般控制在3%?5%范圍內(nèi)。若企業(yè)為了業(yè)績(jī)指標(biāo)的增長(zhǎng)，刻意不提或少提壞賬損失，造成壞賬的處理不及時(shí)或確認(rèn)的不徹底，違背了會(huì)計(jì)估計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

應(yīng)收賬款缺乏實(shí)質(zhì)管理。目前部分企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上存在很大的滯后性，表現(xiàn)在對(duì)賬面上的應(yīng)收賬款只是簡(jiǎn)單的列掛賬上，待催款時(shí)點(diǎn)到來(lái)才迫不及待地催收，未能做到事前分析，未能與經(jīng)營(yíng)部門動(dòng)態(tài)分析債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)，缺乏應(yīng)收賬款清收體系。尤其是大型物資貿(mào)易企業(yè)因組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置過(guò)于龐雜，債權(quán)形成經(jīng)辦人員、債權(quán)清收經(jīng)辦人員各自隸屬兩個(gè)部門，導(dǎo)致賣貨的不管收款的、收款的不管清收的，各自為政兩張皮，致使清收工作內(nèi)部協(xié)調(diào)工作繁雜，未能執(zhí)行實(shí)質(zhì)清收?qǐng)F(tuán)隊(duì)管理，缺乏清收體系控制或體系控制形同虛設(shè)。

2.2 應(yīng)收賬款管理問(wèn)題的原因分析

供大于求競(jìng)爭(zhēng)壓力所致。隨著我國(guó)深入改革并進(jìn)一步刺激還原市場(chǎng)，在供大于求、市場(chǎng)多元化需求的環(huán)境里，物資貿(mào)易行業(yè)已逐步形成由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)為買方市場(chǎng)，激活了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。若企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售和市場(chǎng)份額，不恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用賒銷方式，則會(huì)連鎖導(dǎo)致應(yīng)收賬款的急劇增加；另外，因銷售與收款的游戲規(guī)則所限，兩者不能同步進(jìn)行，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的銷售人員更加注重銷售的量卻很少去考慮量與之對(duì)應(yīng)的資金流入，造成應(yīng)收賬款總量限額極難理性準(zhǔn)確把控。

企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。物資貿(mào)易企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，不得不在產(chǎn)品特性、價(jià)格定位、成本費(fèi)用等各環(huán)節(jié)想盡辦法，銷售部門則需采取更靈活的賒銷手段擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。但因企業(yè)考核機(jī)制的側(cè)重點(diǎn)不同，銷售部門急于求得眼前的高利潤(rùn)，往往卻忽視了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，表現(xiàn)在事先未對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行深入分析，盲目地大額使用賒銷策略，甚至有的銷售行為缺乏一個(gè)完整有效的合同評(píng)審保障體系，忽視了大量流動(dòng)資金被客戶占用的現(xiàn)象，連鎖導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)受阻，出現(xiàn)資金斷鏈風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展受到制約。

客戶信用履約意識(shí)薄弱。在合同商議環(huán)節(jié)中，若買方客戶受自身經(jīng)營(yíng)周期屬性所限，造成資金暫時(shí)性短缺困難，賣方企業(yè)可以運(yùn)用賒銷辦法來(lái)增加銷量，達(dá)到利益共贏，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的必然結(jié)果。但是，目前客戶信用履約意識(shí)普遍不強(qiáng)，給企業(yè)甚至整個(gè)行業(yè)帶來(lái)不利影響。在涉及長(zhǎng)期應(yīng)收款時(shí)更為突出，表現(xiàn)在銷售企業(yè)為了擴(kuò)大銷售數(shù)據(jù)，盲目占據(jù)市場(chǎng)份額，不考慮客戶信用時(shí)效及對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款的償還能力，客戶履約償還從原先的被動(dòng)償還微妙轉(zhuǎn)變成主動(dòng)拖欠行為，導(dǎo)致形成壞賬、呆賬、死賬，制約了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

應(yīng)收賬款管理責(zé)權(quán)不清。責(zé)權(quán)清晰的應(yīng)收賬款管理體系對(duì)款項(xiàng)清收工作具有顯著成效，傳統(tǒng)觀點(diǎn)普遍認(rèn)為清收是財(cái)務(wù)部門應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，本文認(rèn)為，清收不單指一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，而是指一種經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程體系。清收直接或間接地聯(lián)系著合同部、銷售部、配送部、財(cái)務(wù)部、法律事務(wù)部等部門的相關(guān)管理工作，是企業(yè)內(nèi)部所需共同完成的一種協(xié)作化管理，此項(xiàng)工作中，各部門對(duì)于應(yīng)收賬款的管理角度是不同的。雖然大部分企業(yè)均建立了完整的應(yīng)收賬款賒銷、管理、清收等內(nèi)部控制制度及清收激勵(lì)制度，但在實(shí)踐中極易造成制度高高掛起形同虛設(shè)的尷尬局面，例如責(zé)權(quán)不對(duì)等造成的相互推諉、獎(jiǎng)勵(lì)大處罰小造成的違紀(jì)低成本，獎(jiǎng)勵(lì)份額按照職位層級(jí)兌現(xiàn)等極大地抑制了清收工作持續(xù)推進(jìn)。

企業(yè)清收管理靈活度欠缺。企業(yè)經(jīng)營(yíng)清收一般采取信函、由時(shí)牛、電話、訪問(wèn)、收賬機(jī)構(gòu)代理或法律訴訟等形式開(kāi)展工作，即使上述方法均被采用，仍會(huì)可能產(chǎn)生壞的賬務(wù)，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的信用等級(jí)和財(cái)務(wù)狀況，制定有針對(duì)性的可行性靈活清收政策。當(dāng)債權(quán)人臨時(shí)融資困難、資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，公司可以與客戶進(jìn)行專項(xiàng)協(xié)商，采取延長(zhǎng)付款期、分期付款、現(xiàn)金折扣等靈活措施，這樣不僅可收回貨款，留住客戶，而且還可提高資金周轉(zhuǎn)率。但是，由于企業(yè)現(xiàn)行制定了既定的清收政策制度，不能隨意調(diào)整各類清收方式的臨時(shí)組合或超標(biāo)優(yōu)惠等，無(wú)人敢于承擔(dān)決策風(fēng)險(xiǎn)，只能照章辦事，導(dǎo)致客戶被迫流失，間接造成資金緊張，影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

三 強(qiáng)化應(yīng)收賬款綜合管理的對(duì)策

提高應(yīng)收賬款的綜合管理認(rèn)識(shí)。提高認(rèn)識(shí)是統(tǒng)一部門協(xié)作功能、落實(shí)團(tuán)隊(duì)目標(biāo)責(zé)任的首要環(huán)節(jié)，應(yīng)收賬款的清收工作也不例外，但表現(xiàn)在具體企業(yè)執(zhí)行中清收工作更有待加強(qiáng)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，提高物資部門、銷售部門、配送部門、財(cái)務(wù)部門、法律事務(wù)部門的委員會(huì)小組成員們的高度認(rèn)同感、唯有目標(biāo)一致，方可步調(diào)統(tǒng)一。公司傳達(dá)應(yīng)收賬款清理工作任務(wù)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)聆聽(tīng)各部門對(duì)趨勢(shì)分析的鮮明見(jiàn)解，從凌亂信息中逐筆找準(zhǔn)清收重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)及預(yù)期目標(biāo)定位，使企業(yè)在追求銷售利益的同時(shí)，能把清收利益同步擺在企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的重要高度，防止資金鍛煉風(fēng)險(xiǎn)，作為一項(xiàng)事關(guān)企業(yè)良性長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的工作來(lái)抓。

規(guī)范合同內(nèi)部審批及簽訂環(huán)節(jié)。企業(yè)銷售行為必須首先服從與企業(yè)內(nèi)部合同管理制度，未經(jīng)授權(quán)任何人都無(wú)權(quán)簽訂銷售合同，為解決合同清收的責(zé)任問(wèn)題，可以優(yōu)先選定合同簽訂人為清收責(zé)任人。在合同內(nèi)部評(píng)審審批環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力，尤其注重對(duì)目標(biāo)客戶、交貨時(shí)間和交貨地點(diǎn)、付款條件和違約責(zé)任等條款進(jìn)行詳盡審核；業(yè)務(wù)比較單一的銷售板塊應(yīng)推行合同模版方式，簡(jiǎn)化合同過(guò)程審批，合同的簽訂需達(dá)到確保預(yù)定目標(biāo)且能順利實(shí)施。合同的變更雖是不可避免的，但需注意合同的變更內(nèi)部審批必需與合同評(píng)審內(nèi)部審批相對(duì)隔離，且應(yīng)上升至較高管理層面，方可使企業(yè)原應(yīng)得利益留存最大，使得清收工作難度可控，徹底屏蔽內(nèi)部舞弊行為。

培養(yǎng)業(yè)務(wù)精善溝通的財(cái)務(wù)人員。應(yīng)收賬款管理問(wèn)題的解決關(guān)鍵無(wú)外乎兩個(gè)方面，實(shí)施的方法和實(shí)施的人員，方法的好壞固然重要，但關(guān)鍵也在于具體人員的實(shí)施，現(xiàn)行大部分企業(yè)關(guān)于清收工作均由財(cái)務(wù)部門牽頭，此項(xiàng)工作已超越了財(cái)會(huì)本職的核算業(yè)務(wù)，延伸到了銷售行為、合同履約、政策把握、人員溝通的各個(gè)方面，尤其是應(yīng)收賬款的來(lái)龍去脈、相關(guān)知識(shí)面的把握、與領(lǐng)導(dǎo)及部門間的頻繁溝通等工作?，F(xiàn)局面因信息社會(huì)的快速進(jìn)步，理論上減輕了財(cái)務(wù)人員的數(shù)據(jù)處理工作量，但實(shí)際中因企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，需提取的信息量非常之大、時(shí)效性非常之高，致使財(cái)務(wù)人員每日沉迷在繁重的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作中，導(dǎo)致絕大部分財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)單一，不善于溝通，給應(yīng)收賬款清收工作帶來(lái)管理瓶頸，若要強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理力度，務(wù)必注重培養(yǎng)出業(yè)務(wù)精、善學(xué)習(xí)、懂溝通的綜合財(cái)務(wù)人員作為落實(shí)該項(xiàng)工作的重要舉措。

聯(lián)動(dòng)相關(guān)部門完善臺(tái)賬管理。應(yīng)收賬款請(qǐng)收管理工作是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)綜合管理工作，在財(cái)務(wù)核算科目之應(yīng)收賬款及會(huì)計(jì)估計(jì)科目之壞賬準(zhǔn)備等科目中進(jìn)行總賬管理，但實(shí)際清收操作中，因每筆賬務(wù)的個(gè)[生屬性，需要借助臺(tái)賬加以綜合管理。其中臺(tái)賬的設(shè)計(jì)需要考慮兩個(gè)方面的作用，首先是紅線控制，通過(guò)紅線金額控制、紅線期限控制等在數(shù)據(jù)平臺(tái)中對(duì)急迫清收任務(wù)進(jìn)行預(yù)警，該范疇屬于“骨”范疇；其二是非數(shù)據(jù)文本信息控制，主要指數(shù)據(jù)無(wú)法全面反應(yīng)的，需要通過(guò)文本資料，例如合同審批單據(jù)、結(jié)算單據(jù)、回訪記錄、對(duì)賬手續(xù)等重要的輔佐資料，以此作為臺(tái)賬管理充實(shí)資料，使之達(dá)到通過(guò)臺(tái)賬知天下，減少重復(fù)溝通環(huán)節(jié)，提高工作效率，該范疇屬于“肉”范疇。上之所述的臺(tái)賬屬于廣義的臺(tái)賬管理范疇，需要財(cái)務(wù)部門借助相關(guān)部門動(dòng)態(tài)填充，最終經(jīng)過(guò)綜合分析后上報(bào)至企業(yè)決策層，作為應(yīng)收賬款請(qǐng)收工作的起航票。

制定科學(xué)可行的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制。應(yīng)收賬款避免不了涉及清收工作，在清收工作方式中應(yīng)該區(qū)別對(duì)待，其中，對(duì)于未按期還款的客戶，應(yīng)安排直接責(zé)任人進(jìn)行催收；對(duì)于涉及金額較大、時(shí)間較長(zhǎng)的業(yè)務(wù)款項(xiàng)，應(yīng)成立專門的清收小組進(jìn)行重點(diǎn)落實(shí)；對(duì)于既不計(jì)劃還款且不作保證承諾的業(yè)務(wù)單位，或明確判別該單位償付能力明顯不足的，應(yīng)及時(shí)通過(guò)法律途徑解決。經(jīng)驗(yàn)告知，現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作行為中，律師催款函對(duì)清收工作效果顯著，在債權(quán)方還未準(zhǔn)備訴訟前，首先通過(guò)律師催款函的方式及時(shí)通告?zhèn)鶆?wù)方則會(huì)起到很好的清收效果，注重溝通方式的前提下既維護(hù)了客戶關(guān)系也達(dá)到了回款目的。

應(yīng)收賬款作為企業(yè)一個(gè)極為重要的會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)平衡資產(chǎn)負(fù)債率、穩(wěn)定企業(yè)資金周轉(zhuǎn)具有十分重要的意義，現(xiàn)如今部分企業(yè)都采取了成立專門清欠機(jī)構(gòu)、建立清收臺(tái)賬、動(dòng)態(tài)監(jiān)控等方法，取得了一定成效，但整體效果并不理想，清收工作仍然是困擾企業(yè)現(xiàn)金流的“心病”，做到動(dòng)態(tài)管理應(yīng)收賬款、及時(shí)賬款請(qǐng)收是企業(yè)需要長(zhǎng)期高度重視的一環(huán)，企業(yè)必須借助財(cái)務(wù)牽頭，落實(shí)部門聯(lián)動(dòng)、紅線把控、動(dòng)態(tài)管理等工作方法，作為一個(gè)綜合系統(tǒng)工程來(lái)抓，方可保證經(jīng)營(yíng)成果及時(shí)回收，企業(yè)良性正常運(yùn)轉(zhuǎn)。