跨境施工企業(yè)財務(wù)共享中心建設(shè)研究

孫治鳳

隨著“一帶一路”的深入推進，中國企業(yè)走出去的步伐越來越快，尤其是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)承接國際特大型工程項目日益增多，國際化程度不斷提升。然后，境外施工項目的毛利率、凈利潤等財務(wù)指標(biāo)并不理想，財務(wù)管理水平仍存在很大提升空間，本文主要分析境外項目財會管理存在的問題，剖析問題產(chǎn)生的原因，說明建立境外財務(wù)共享中心的必要性，闡釋境外財務(wù)共享中心建設(shè)運行要點，為施工企業(yè)建立境外財務(wù)共享中心提供參考依據(jù)。

一、境外項目財會管理存在的問題

核算難以滿足標(biāo)準(zhǔn)化要求。當(dāng)前，境外財會人員在內(nèi)賬核算、信息質(zhì)量反映等方面水平相對較差，難以滿足國內(nèi)核算標(biāo)準(zhǔn)化的管理需要；在外賬核算方面，當(dāng)前委派境外財務(wù)會計人員所具備的業(yè)務(wù)、稅務(wù)、法律等知識難以滿足外賬的核算要求，不得不聘用當(dāng)?shù)厝藛T從事外賬核算工作，從而帶來項目外賬管理風(fēng)險。

管理制度執(zhí)行不到位。境外項目管理人員，一方面在思想意識上認(rèn)識不到位，認(rèn)為國內(nèi)的各項管理制度不適用境外項目，依然我行我素，按照個人意識對項目進行管理；另一方面，抱著僥幸的心里，認(rèn)為即使不執(zhí)行或者應(yīng)付性執(zhí)行公司制度，公司總部也無法檢查到位，完全置公司各項管理規(guī)定于不顧。因此，公司總部的各項制度很難在國外項目得以實施，使國外項目在監(jiān)督上處于空白區(qū)。

財稅政策掌握不夠全面。由于境外項目財會人員缺乏對項目財稅政策系統(tǒng)、全面的學(xué)習(xí)，對所在國的財稅政策不夠熟練，無法應(yīng)對項目所在國的各項稅收政策，不能在項目進場前很好的進行稅務(wù)策劃、合理的規(guī)避稅收風(fēng)險、減少項目施工成本，同時，為項目帶來稅務(wù)風(fēng)險隱患。

境外資金監(jiān)管不到位。境外項目資金均存放在項目所在國的賬戶上，項目資金完全由項目自主支配，項目資金的收付完全掌握在有支票聯(lián)簽權(quán)限的兩個人手上，缺少嚴(yán)格的資金支付審批和大額資金流出權(quán)限控制審批，從而導(dǎo)致項目資金失去總部的控制，處于無監(jiān)管狀態(tài)，帶來較大的資金風(fēng)險。

內(nèi)控管理手段缺失。由于境外項目內(nèi)控管理環(huán)節(jié)的缺失、內(nèi)控管理不到位，導(dǎo)致境外項目超標(biāo)違規(guī)進行公務(wù)開支，預(yù)算管理、資金計劃管理無法落實到位的情況。

二、境外項目產(chǎn)生上述問題的原因分析

境外委派人員專業(yè)知識難以滿足境外核算要求。境外項目在財務(wù)主管委派方面，更多的是偏向于選拔外語水平、交際能力強以及偏年輕化的財會人員，造成財務(wù)人員在財會專業(yè)知識方面、核算標(biāo)準(zhǔn)化等業(yè)務(wù)能力方面有所欠缺。各國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則均存在著差異，不同國家對記賬、會計核算方法、會計期間各不相同，對核算水平提出了更高的要求，境外委派財會人員難以滿足外賬核算的要求。

監(jiān)管受限造成管理制度無法執(zhí)行。由于受到語言、物理距離、信息化手段等各種條件的限制，公司總部對國內(nèi)項目的各項監(jiān)督檢查很難在國外項目落實，難以開展有效的指標(biāo)考核工作，從而導(dǎo)致公司總部各項管理規(guī)定在國外項目難以執(zhí)行。

境外財會人員難以系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)境外財稅政策。一方面，境外財務(wù)人員由于人員力量不足，日常事務(wù)繁多，無法全身心的投入到項目財務(wù)政策研究中來，對財稅政策系統(tǒng)全面的研究。另一方面，境外財務(wù)人員較為分散，處于無監(jiān)督的自由狀態(tài)，學(xué)習(xí)氛圍較淡，無法形成濃厚的學(xué)習(xí)研究氣氛。

境外資金管控難以實現(xiàn)資金集中。境外項目資金由于涉及各國資金的監(jiān)管的要求，無法像國內(nèi)項目那樣實現(xiàn)資金的集中，通過集中賬戶對資金進行集中調(diào)配，在支付時更是無法像國內(nèi)項目那樣實行按預(yù)算口徑實施撥付，項目資金分散在各賬戶上，由項目自由支配，導(dǎo)致資金監(jiān)督不到位。

人員不足內(nèi)控難以執(zhí)行。由于公司總部對境外項目難以實施有效的管控，項目管理人員相對不足，導(dǎo)致部分控制環(huán)節(jié)的崗位缺失或者不兼容崗位被同一人擔(dān)任，自行簡化項目控制活動環(huán)節(jié)、隨意調(diào)整業(yè)務(wù)處理審批程序，使內(nèi)控管理缺失。

總結(jié)境外項目產(chǎn)生上述問題的原因，主要是境外項目財務(wù)制度體系建設(shè)不完善、對境外項目所在國各項財稅政策缺乏全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)、境外項目內(nèi)控制度不完善以及內(nèi)控手段在項目難以落實。解決這些問題的根本是建立一個組織機構(gòu)完善、控制管理制度健全、內(nèi)控流程完善的獨立運行機構(gòu)——境外財務(wù)共享中心。

三、境外財務(wù)共享中心建設(shè)要點

境外財務(wù)共享中心的成立和運行目的是在做好服務(wù)、監(jiān)督、反映工作的基礎(chǔ)上，做好項目成本管理、稅務(wù)籌劃、內(nèi)控管理等工作，因此，在建設(shè)境外項目時，應(yīng)充分考慮境外項目的運行職能、制度體系建設(shè)、信息化手段運用及人才的保障等。

境外共享職能建設(shè)。由于境外項目較為分散、差異性大，財務(wù)管理能力相對薄弱，比國內(nèi)項目管理相對困難，因此，境外共享在職能設(shè)計上，除了具有國內(nèi)共享核算、報表、監(jiān)督等職能外，還應(yīng)考慮境外項目資金管理、財稅政策研究、稅務(wù)籌劃等職能，做好財務(wù)共享增值服務(wù)工作。

資金管理職能。由于境外項目難以像國內(nèi)項目那樣實現(xiàn)資金集中，應(yīng)通過共享中心模式，在共享中心設(shè)立資金集中賬戶，將項目所在國所有項目集中至共享中心，由共享中心進行資金的統(tǒng)一調(diào)度和安排，一方面實現(xiàn)資金集中管控，減少資金支付風(fēng)險，同時，對于部分現(xiàn)金流狀況不好的項目，可通過適度的資金調(diào)度，緩解資金緊張情況。

財稅政策研究。財稅政策的研究有利于合理避稅、規(guī)避稅收法律風(fēng)險。通過建立境外財務(wù)共享中心，成立專門的財務(wù)政策研究小組，研究各國的財務(wù)財經(jīng)紀(jì)律、稅務(wù)制度，并針對各國財稅政策編制財稅匯金，實時進行稅務(wù)政策的更新和發(fā)布，便于項目實時掌握財務(wù)政策變動，為項目稅務(wù)策劃、成本策劃做好提供指導(dǎo)。

同時，對項目所在國核算準(zhǔn)則進行研究，熟悉會計實務(wù)，慢慢將外賬核算納入到共享中心核算來，規(guī)避因聘用當(dāng)?shù)厝藛T所帶來的一系列外賬風(fēng)險。

稅務(wù)籌劃職能。稅務(wù)管理水平直接影響著項目的利潤指標(biāo)，做好稅務(wù)籌劃工作是境外共享提供增值服務(wù)的關(guān)鍵，在職能設(shè)計上，應(yīng)考慮增加境外共享稅務(wù)籌劃職能，節(jié)約項目稅務(wù)成本。

監(jiān)督職能。由于海外項目存在制度執(zhí)行不力、內(nèi)控管理不到位的現(xiàn)象，財務(wù)共享中心應(yīng)強化監(jiān)督職能，以相關(guān)國家、地區(qū)法律法規(guī)及企業(yè)管理制度規(guī)范對成員單位各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程中實行監(jiān)督，監(jiān)督其真實性、合法性與合規(guī)性，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)事項及風(fēng)險進行反映與通報，并督促整改，避免或降低風(fēng)險。

核算和反映職能。核算和反映是會計的最基礎(chǔ)的兩項職能，因此，境外財務(wù)共享中心在職能設(shè)計上，將核算和報表職能納入到共享中心，除內(nèi)賬核算外，還應(yīng)包括外賬的核算，通過共享中心的統(tǒng)一核算，逐步實現(xiàn)境外項目在同一國家范圍內(nèi)的核算標(biāo)準(zhǔn)化，及時向公司總部報送相關(guān)報表信息。

境外共享制度體系建設(shè)。著眼規(guī)劃，制度先行。境外財務(wù)共享中心建立，自然少不了境外財務(wù)共享制度體系建設(shè)，共享中心運行前，應(yīng)從共享中心運行管理、內(nèi)部考核、財務(wù)管理等方面入手，加強境外財務(wù)共享中心各項制度編制和完善工作，形成境外財務(wù)共享中心制度體系，一方面保障共享中心反映與監(jiān)督職能的獨立性；同時，推動境外共享管理制度的標(biāo)準(zhǔn)化進程，形成境外共享中心會計控制制度基礎(chǔ)。

境外共享信息化建設(shè)。由于跨境施工企業(yè)，數(shù)據(jù)大多集中在國內(nèi)，而項目分散在世界各地，因此，境外財務(wù)共享中心建設(shè)的首要工作是加強財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)、業(yè)財一體化信息系統(tǒng)開發(fā)以及改善境外項目網(wǎng)絡(luò)運行環(huán)境。

在財務(wù)信息系統(tǒng)及業(yè)財一體化建設(shè)方面，需結(jié)合境外共享中心管理需要，開發(fā)運行支持外幣和英文信息系統(tǒng)，財務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)包括資金管理及債務(wù)債務(wù)管理系統(tǒng)、費用報銷系統(tǒng)、總賬核算系統(tǒng)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)包括物資管理信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)及合同管理信息系統(tǒng)，為便于發(fā)票、業(yè)務(wù)單據(jù)的傳遞、存儲，還應(yīng)同時上線影像系統(tǒng)、電子檔案等。

在網(wǎng)絡(luò)方面提升境外項目訪問服務(wù)器的速率。通過在香港、巴黎等較為開放的城市建立數(shù)據(jù)中心，并采用CDN（Content Delivery Network）加速服務(wù)，通過建立鏈接國內(nèi)的專線網(wǎng)絡(luò)通道，提供較大流量的訪問入口，提供高速訪問速度，從而改善境外財務(wù)共享中心及成員單位業(yè)務(wù)訪問國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)終端的速度。

境外共享人才隊伍建設(shè)。由于跨境共享服務(wù)，涉及到多個國家，各國財稅政策、語言和文化等各不相同、大相徑庭，因此，跨境服務(wù)需要有一支專業(yè)理論素養(yǎng)高、實踐能力強的高素質(zhì)人才隊伍，同時，要求共享運行管理者應(yīng)具有國際視野、開放型、號召力強的國際化管理型人才。

為解決高能人才的短缺問題，首先，應(yīng)在境外片區(qū)范圍內(nèi)，建立財務(wù)、會計人才交流機制，使共享人才隊伍具備財務(wù)、稅務(wù)、外匯等管理能力的全面性人才；其次，境外共享人才隊伍應(yīng)保持其相對穩(wěn)定，避免出現(xiàn)境內(nèi)、境外頻繁調(diào)動現(xiàn)象，造成共享人才的流失。最后，應(yīng)做好境外人才儲備工作，定期開展培訓(xùn)工作，通過境外商務(wù)、語言、國際化執(zhí)業(yè)證書等各方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，建立境外人才梯隊，避免出現(xiàn)境外財務(wù)共享人才的短缺現(xiàn)象。

境外共享分布建設(shè)。境外項目分散在各個國家，遍布五湖四海，境外各國項目間在時差、文化、語言、財經(jīng)法規(guī)等方面存在差異，因此，在共享中心選址上，需綜合考慮時差、網(wǎng)絡(luò)條件、語言環(huán)境、政治環(huán)境、經(jīng)濟成本等各種因素，以及共享中心與各成員單位所在地的交通是否便利等因素，以便于后續(xù)回訪、溝通交流等實施，確保能更好的為成員單位服務(wù)。

境外施工企業(yè)存在的財務(wù)管理問題，嚴(yán)重阻礙企業(yè)“走出去”的發(fā)展步伐，吞噬著施工企業(yè)微薄的利潤，為更好的支持公司企業(yè)海外發(fā)展戰(zhàn)略，只有通過財務(wù)管理模式的變革，打破傳統(tǒng)的財會管理模式，通過建立境外財務(wù)共享中心，實現(xiàn)境外財會管理提升。