中美民間非營利組織會計(jì)制度對比研究

景鈺瀅

【摘要】近年來民間非會計(jì)營利組織發(fā)展迅速，然而與之配套的會計(jì)制度并沒有進(jìn)行完善，2005年1月1日開始實(shí)行的《民間非營利組織會計(jì)制度》、2016年9月1日開始實(shí)行的《中華人民共和國慈善法》填補(bǔ)了一定的空白，但也存在一定的缺陷。本篇文獻(xiàn)綜述旨在對比中美民間非營利組織的會計(jì)體系，分析其異同，借鑒其有效、合理的成分，從而為進(jìn)一步完善民間非營利組織會計(jì)制度提供參考。

【關(guān)鍵詞】民間非營利組織會計(jì)制度 問題 中外對比

一、民間非營利組織現(xiàn)狀

根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)符合以下三個條件：1.不以營利為目的；2任何單位或個人不因?yàn)槌鲑Y而擁有非營利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余不得向出資者分配；3.非營利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。近年來，隨著社會的不斷發(fā)展，非營利組織的數(shù)量也在不斷增長，其中民間非營利組織增長最快。由表1的對比我們可以看出增長趨勢。

注：資料來源：中國統(tǒng)計(jì)年鑒中國統(tǒng)計(jì)局。

我國對于民間非營利組織會計(jì)制度制定與研究與美國相比還存在差距。美國的民間非營利組織相關(guān)的法律以及相應(yīng)準(zhǔn)則制定于20世紀(jì)50年代，目前已經(jīng)形成了相對完善的會計(jì)制度體系，其理論成果也相對成熟，相比之下，我國民間非營利組織會計(jì)制度則起步較晚，有關(guān)法律法規(guī)及制度還不太健全。

二、會計(jì)制度對比

（一）美國民間非營利組織會計(jì)制度

1993年發(fā)布的財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS）第117號規(guī)范了民間非營利組織（以下簡稱組織）財務(wù)報表的編制，旨在幫助捐贈者、授予人、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者更好的評價組織的運(yùn)營狀況及其他有關(guān)信息，美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）于2011年啟動了民間非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則更新項(xiàng)目，于2016年8月發(fā)布新的準(zhǔn)則。

（二）中國民間非營利組織會計(jì)制度

我國對于民間非營利組織的管理，主要依靠三大條例，即《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《基金會管理?xiàng)l例》和《民版非企業(yè)單位登記管理暫行條例》，為規(guī)范民間非營利組織的會計(jì)行為，提高其會計(jì)信息質(zhì)量，2005制定并發(fā)布了《民間非營利組織會計(jì)制度》。

三、文獻(xiàn)綜述

張彪、李秀（2015）對西方國家的法律規(guī)范和制度進(jìn)行了比較分析，指出我國民間非營利組織的相關(guān)財務(wù)法規(guī)主要存在問題：首先是針對性較差；其次我國非營利組織起步晚且?guī)缀跛械姆ㄒ?guī)文件都是以公立非營利組織為藍(lán)本制定的；最后是財務(wù)法規(guī)較少，無法形成體系。王紅娟、魏家琪（2017）對中美國家非營利組織會計(jì)制度的范圍界定、會計(jì)要素、財務(wù)報告及會計(jì)主體進(jìn)行對比，并提出以下建議：“會計(jì)主體應(yīng)向基金主體靠攏；財務(wù)報告中增加職能費(fèi)用表，減少腐敗，增加財務(wù)報告的透明度；非營利組織的會計(jì)主體要素劃分應(yīng)該更為細(xì)致、具體?！币?，孔閣霞（2017）分析了美國新準(zhǔn)則更改的動機(jī)、過程、變動內(nèi)容，同時借鑒美國新準(zhǔn)則，并結(jié)合我國特有的國情，提出如下建議：“政府層面可以成立民間非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會；政策方面，首先增加職能費(fèi)用表，并在附注中提供對費(fèi)用按性質(zhì)和職能進(jìn)行分析的信息；其次在附注中披露資產(chǎn)流動性方面的信息，同時披露對這些資產(chǎn)擬采取的管理方案；最后規(guī)范投資回報的列報內(nèi)容?！?/p>

四、對比研究

（一）中美民間非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系比較

中美民間非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則或制度存在許多相同的地方，從會計(jì)準(zhǔn)則或制度的內(nèi)容上看，一般都由一般原則、會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、會計(jì)報告準(zhǔn)則等組成從會計(jì)規(guī)范的目標(biāo)上看，都體現(xiàn)出了民間非營利組織所承擔(dān)的受托責(zé)任，而相異之處主要在于從會計(jì)準(zhǔn)則或制度的制定機(jī)構(gòu)上看，美國的民間營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)主要是民間性的政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會或財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會，而我國制度的制定機(jī)構(gòu)只是國家財政部門。

（二）會計(jì)目標(biāo)比較

美國民間非營利組織的會計(jì)目標(biāo)側(cè)重于決策有用論，而我國則側(cè)重于受托責(zé)任論根據(jù)民間非營利組織的特點(diǎn)，民間非營利組織的資金來源主要來自于捐贈人的捐贈、會員繳納的會費(fèi)、向服務(wù)對象收取的服務(wù)費(fèi)及向借款人借入的資金等民間非營利組織會計(jì)信息的使用者還應(yīng)當(dāng)包括政府監(jiān)管部門和本單位管理層等。

（三）會計(jì)核算基本原則比較

我國的《民間非營利組織會計(jì)制度》明確規(guī)定，民間非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。相比之下，美國并未要求民間非營利組織日常核算必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，民間非營利組織可以根據(jù)自己的實(shí)際情況按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行賬簿記錄，只要在對外編報財務(wù)報告時調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制即可。

（四）會計(jì)要素比較

FASB的6號概念公告取代了號概念公告，把會計(jì)要素延伸應(yīng)用到民間非營利組織范疇，其中定義了十個主要的會計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、對所有者分配、綜合收益、收入、費(fèi)用、利得、損失。當(dāng)然，這些包括了美國非營利組織和營利組織所應(yīng)用的所有會計(jì)要素。目前，我國《民間非營利組織會計(jì)制度》設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五項(xiàng)會計(jì)要素，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)下，也不存在核算收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問題，所以，該制度既沒有設(shè)置“所有者權(quán)益”、“利潤”、“支出”等會計(jì)要素。

五、結(jié)論

通過以上學(xué)者的觀點(diǎn)可以看出，我國目前的研究多集中在以下方面民間非營利組織會計(jì)概念的界定與辨析、區(qū)別于企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)分析、會計(jì)歸屬體系的劃分、新制度運(yùn)行中出現(xiàn)的問題研究等。但現(xiàn)階段的研究成果并沒有很好的解決以下問題。第一，我國目前的民間非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則是否符合國際慣例，是否與世界發(fā)達(dá)國家通行做法相協(xié)調(diào)第二，與民間非營利組織發(fā)達(dá)的美國相比，兩國在會計(jì)準(zhǔn)則體系的基本層面存在哪些差異，具體準(zhǔn)則上的差異和優(yōu)缺分析不充分，產(chǎn)生差異的原因是什么。所以民間非營利組織會計(jì)制度改革勢在必行且十分急迫，其中完善相關(guān)會計(jì)體系、明確會計(jì)要素與主體、細(xì)化會計(jì)核算與加強(qiáng)信息披露尤為重要，并且應(yīng)當(dāng)及早制定民間非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則，與會計(jì)制度結(jié)合起來共同規(guī)范民間非營利組織的會計(jì)行為。