淺析商業(yè)保理公司的稅收政策

摘 要：隨著市場需求的不斷擴大及行業(yè)監(jiān)管政策的明朗，我國的商業(yè)保理迎來了巨大的發(fā)展機遇，政府正積極推動保理業(yè)務的發(fā)展，以提升中小企業(yè)活力，為市場經濟的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。作為金融行業(yè)四大支柱之一的稅收政策在商業(yè)保理行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，但由于各地稅收政策有所差異，本文結合深圳前海的稅收政策進行分析，談談自己的一點看法。

關鍵詞：商業(yè)保理；稅收政策

眾所周知，當前我國金融領域普遍存在中小企業(yè)融資難、融資成本高的現(xiàn)象，為促進金融資源更多流向實體經濟，特別是 “三農”和小微企業(yè)，盤活企業(yè)不斷上升的應收賬款，提高企業(yè)現(xiàn)金流、降低企業(yè)的財務杠桿，有效地控制風險，我國需要大力發(fā)展創(chuàng)新型融資工具——商業(yè)保理，來刺激中小企業(yè)的發(fā)展，為國民經濟的長遠健康發(fā)展奠定基礎。

一、商業(yè)保理公司的經營范圍及商業(yè)模式

根據(jù)《商務部關于商業(yè)保理試點有關工作的通知》有關規(guī)定，商業(yè)保理公司是為企業(yè)提供貿易融資、銷售分戶賬管理、客戶資信調查與評估、應收賬款管理與催收、信用風險擔保等服務的公司。公司如想要參與商業(yè)保理行業(yè)，通常應獨立設立公司，原則上不應從事吸收存款、發(fā)放貸款等金融活動，不應專門從事或受托開展討債業(yè)務。但上海、天津、深圳前海各地根據(jù)實際情況進行了調整。

目前，圍繞供應鏈核心企業(yè)的上下游，商業(yè)保理已經深入到諸如制造業(yè)、農業(yè)、衛(wèi)生、保險、社保、商貿流通、物流、建筑工程、旅游、融資租賃等行業(yè)。據(jù)調查，90%以上的商業(yè)保理公司采用以核心企業(yè)為中心的“1+1”、“1+M”和“N+1”等商業(yè)模式，尤其青睞于以核心企業(yè)作為付款方的“N+1”商業(yè)模式。從保理產品類型看，我國商業(yè)保理主要開展的是公開型、有追索權、融資型國內單保理。同時，商業(yè)模式呈現(xiàn)處理多樣化的態(tài)勢，形成了廠商保理、供零保理、電商保理等模式。

二、商業(yè)保理公司稅收現(xiàn)狀

（一）公司經營組織形式的選擇

現(xiàn)階段，我國只能在上海、天津、深圳前海等地方成立保理公司，那如何在本地開展保理業(yè)務，首要考慮的是公司的經營組織形式是選擇設立子公司還是分公司，《公司法》規(guī)定，分公司不具有獨立的企業(yè)法人資格，由母公司承擔其民事責任。子公司具有獨立的企業(yè)法人資格，可獨立承擔民事責任。同時，對子公司和分公司在稅收政策等方面有許多不同的規(guī)定，這就為企業(yè)在設立附屬企業(yè)時可靈活選擇其組織形式。

通常來說，設立子公司優(yōu)點如下：在所在地只承擔有限的債務責任（有時需要總公司擔保）；其所得稅單獨進行計征。子公司可享受所在地給予其居民企業(yè)包括免稅期在內的稅收優(yōu)惠政策；當總公司的稅率高于所在地適用稅率時，子公司累積的利潤可遞延繳納企業(yè)所得稅；子公司將利潤轉移給總公司靈活方便，總公司可將投資收益和資本增值的財富暫時寄存于子公司，也可選擇在稅負較低時轉至子公司，降低企業(yè)稅負。很多地方規(guī)定子公司向母公司支付的股息減征或免征預提稅。

設立分公司的優(yōu)點有：分公司通常便于經營，財務會計制度的要求不太高；分公司承擔的成本費用一般比子公司更少；由于分公司內部沒有設立獨立的法人代表，在所在地只需要繳納流轉稅即可，利潤部分則需要總公司匯總后在其所在地進行企業(yè)所得稅的繳納；在分公司建立初級階段，或多或少會出現(xiàn)虧損，虧損的數(shù)額一般能與總公司的利潤進行抵消，從而降低總公司的利潤稅額，減輕企業(yè)的稅務負擔；分公司回饋總公司的利潤不需要繳納企業(yè)所得稅；與此同時，分公司與總公司之間在進行資產和債務轉移時，所有權并未發(fā)生變更，相關稅費也不必承擔。

綜上所述，子公司和分公司的稅負存在著較大差異，企業(yè)在選擇組織形式時應當綜合考慮其稅收政策的影響。

（二）增值稅

商業(yè)保理公司的收入組成主要為：一是保理融資收入：按貸款服務處理，如是一般納稅人稅率6%，其進項稅額可抵扣；如是小規(guī)模納稅人按3%簡易征收率，兩者都不能開具增值稅專用發(fā)票；二是保理服務收入：按直接收費的金融服務機構處理，稅率6%，可開具增值稅專用發(fā)票；三是轉讓應收債權收入：按稅率6%轉讓金融商品處理，按一年為一個周期，計算當年轉讓盈利和虧損的累計數(shù)為基礎計算銷售額，只能開具增值稅普通發(fā)票。

商業(yè)保理公司屬于輕資產行業(yè)，公司運營的成本主要是資金成本和運營成本。財稅[2016]36號文明確規(guī)定，納稅人購進貸款服務支付的利息及利息性質的相關支出，其進項稅額不得抵扣銷項稅額。這將導致公司的融資成本無法從銷項稅額中抵扣，同時客戶也無法從商業(yè)保理公司進行進項稅額的抵扣，造成了重復征稅，不適合營改增企業(yè)總體稅負降低的宗旨，增加了商業(yè)保理公司的成本，無形中縮小了商業(yè)保理公司的利潤空間，間接增加了企業(yè)融資成本，不利于降低實體經濟的成本，影響了商業(yè)保理的快速發(fā)展。同時，該文件附件三規(guī)定，金融企業(yè)放款后，自結息日起九十天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起九十天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時再按規(guī)定繳納增值稅。

（三）印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》規(guī)定，印花稅征稅范圍為在中國境內書立、領受本條例中所列舉的憑證，具體來說是在境內具有法律效力，受法律保護的憑證。而商業(yè)保理合同不在印花稅列舉的范圍內，這就意味著無需繳納印花稅；但商業(yè)保理公司的財務會計賬簿、產權轉移書據(jù)等屬于印花稅列舉的范圍應當貼花或繳納印花稅。

（四）城市維護建設稅和教育費附加

該類稅種均以當月繳納的增值稅為計算依據(jù)征收的附加稅費，城市維護建設稅稅率7%，教育費附加稅率3%，地方教育費附加稅率2%。

（五）企業(yè)所得稅

商業(yè)保理屬于金融服務業(yè)，未列入財稅[2014]26號文企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，即商業(yè)保理企業(yè)仍需按25%繳納企業(yè)所得稅。

商業(yè)保理公司應當按應收賬款期末余額即風險資產期末余額的一定比例計提一般風險準備金，但現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》第十條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定除金融企業(yè)提取的準備金允許稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各種準備金未經財政、稅務主管部門核定，均不允許稅前扣除。商業(yè)保理公司這種類金融企業(yè)的企業(yè)面臨較大的風險。

三、商業(yè)保理公司稅收政策建議

建立全國性的商業(yè)保理協(xié)會，與財政部、稅務總局制定統(tǒng)一財務會計制度，有利于行業(yè)的規(guī)范，數(shù)據(jù)的采集分析，制定出既不影響國家稅收又有利于行業(yè)發(fā)展的稅收政策。

（一）增值稅實行差額征稅

在“營改增”前，商業(yè)保理適用差額征稅，但“營改增”后相關的政策并未出臺。商業(yè)保理與融資租賃從性質上來看，同為企業(yè)提供新的融資渠道，提高資金使用效率。兩者主要成本均為資金成本，資金來源主要是銀行貸款。建議根據(jù)財稅[2016]36號文，將融資租賃業(yè)務的差額征稅政策擴大適用于所有融資租賃業(yè)務，包括動產和不動產，即所有的融資租賃業(yè)務均可以收到的全部價款和價外費用扣除支付的借款利息和發(fā)債利息后作為銷售額，這必將對融資租賃業(yè)發(fā)展壯大起到推波助瀾的作用。因此建議對有追索權的商業(yè)保理比照融資租賃業(yè)務給予差額征稅的政策。

（二）風險準備金的稅前扣除

商業(yè)保理本身是類金融產品，有著金融行業(yè)的大多數(shù)特性，對國民經濟的發(fā)展尤其是實體經濟的振興正起著舉足輕重的作用。商業(yè)保理公司同樣面臨著貸款損失的風險，按財稅[2015]9號文的規(guī)定，對以應收賬款余額為基數(shù)提取的損失準備金，允許按照1%的扣除比例稅前扣除。因此建議商業(yè)保理公司也能按照1%計提的風險準備金稅前扣除。

（三）政府性補助

商業(yè)保理行業(yè)在我國起步較晚，2013年才正式開展業(yè)務，但它是最適合成長型中小企業(yè)的貿易融資工具，是逆經濟周期而行的現(xiàn)代信用服務業(yè)，代表了貿易金融業(yè)發(fā)展的方向。在新生業(yè)務發(fā)展階段，政府可以適當給予支持：減免部分稅費，對支持中小企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的可給予獎勵等等。相信在中國政府的大力支持下，隨著中國金融市場的深化改革和互聯(lián)網經濟的迅猛發(fā)展，中國商業(yè)保理行業(yè)前景將一片光明。

參考文獻：

[1]楊新房、祝維純.《商業(yè)保理稅務實務與案例》[M].復旦大學出版社，2016，（04）.

[2]張倩.《關于商業(yè)保理業(yè)的稅收政策研究》[J].天津經濟，2017，（09）：39-42.

[3]武歡.《關于商業(yè)保理公司財務、稅務問題探討》[J]新經濟，2015年Z2期.

作者簡介：

尹石瑩 ，株洲高科集團有限公司金融板塊。